Annotation

Вам нужно узнать, сколько налогов должен платить предприниматель в РФ? А знаете ли вы, что любой бизнес, помимо уплаты налогов, имеет много обязанностей, установленных разнообразными федеральными законами и прочими нормативными актами? И если бизнес (независимо от его размера) не выполняет эти обязанности, то платит множество предусмотренных “на все случаи жизни” штрафов.

Эта книга о налогах и других вопросах взаимоотношений государства и предпринимателя, написанная на редкость легким языком. Во многие главы включены блоки “вопросы – ответы” по соответствующей теме, и это ответы на те вопросы, которые автор постоянно получает от начинающих предпринимателей и студентов. Наверняка вы найдете здесь ответы и на свои вопросы.

Для предпринимателей, руководителей, начинающих бухгалтеров, студентов и стартаперов.

- Елена Ёлгина

- Использованные сокращения

- Введение

- 1. Начинающему предпринимателю. Делайте правильный выбор

- 1.1. ИП или юридическое лицо? ЗАО или ООО?

- 1.2. Выбор системы налогообложения

- 2. Упрощенная система налогообложения (УСН)

- 2.1. Чем хороша упрощёнка?

- 2.2. Выбираем, сколько платить: 6 % или 15 %

- 2.3. Чем плоха упрощёнка?

- 2.4. Что должна государству организация на упрощёнке

- 2.5. Что должен государству индивидуальный предприниматель на упрощёнке

- 3. Общая система налогообложения (ОСН)

- 3.1. НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают

- 3.1.1. Как рассчитать НДС

- 3.1.2. Как уменьшить НДС

- 3.1.3. Кто не платит НДС

- 3.1.4. Налоговые ставки: 18 %, 10 %, 0 %

- 3.1.5. Налоговые агенты

- 3.1.6. Документооборот по НДС. Квест для экстремалов

- 3.2. Налог на прибыль

- 3.2.1. Как рассчитать налог на прибыль

- 3.2.2. Расходы, которые не расходы

- 3.2.3. Основные средства и нематериальные активы

- 3.2.4. Налоговые ставки. Налоговый учет

- 3.2.5. Когда прибыли нет, а налог – есть

- 3.3. Налог на имущество организаций

- 3.4. НДФЛ для индивидуального предпринимателя на общей системе налогообложения

- 4. Страховые взносы и НДФЛ: “зарплатные налоги”

- 4.1. Фиксированные страховые взносы для ИП

- 4.2. Работодатель, ты в ответе за тех, кого нанял

- 4.3. Пониженные ставки страховых взносов

- 4.4. Налог на доходы физических лиц

- 4.4.1. Кто платит НДФЛ – работодатель или работник?

- 5. Как влить деньги в бизнес?

- 6. Доходы от бизнеса: как их получить в свой карман?

- 6.1. Имущество учредителя и имущество организации – где чье?

- 7. Бухгалтерский учет

- 7.1. Зачем нужен бухгалтерский учет?

- 7.2. Бухгалтерский учет основных средств

- 7.3. Учет основных средств при УСН

- 8. Операции с наличными

- 8.1. Контрольно-кассовая техника: нужна или нет

- 8.2. Кассового аппарата нет, а касса есть?

- 8.2.1. Немного об оформлении кассовых операций

- 8.3. А, собственно, как снять деньги с расчетного счета?

- 9. Нанимаем работников

- 9.1. Что вы должны узнать до того, как наймете первого работника

- 9.2. Как выплачивать зарплату?

- 9.3. Индивидуальный предприниматель – работодатель

- 10. Бизнес-кейс. Некоторые подробности и разъяснения

- 10.1. Устав ООО: не простое украшение

- 10.2. Юридический адрес. Если выпало в Империи родиться…

- 10.3. Расчетный счет. Выбор банка и другие вопросы

- 10.4. Выручка в валюте – что с ней делать?

- 10.5. Основы бухгалтерского учета

- Заключение

Елена Ёлгина

Налоги за два часа

Автор благодарит компанию SMB Online за поддержку в издании книги

Руководитель проекта А. Маркелова

Дизайн обложки Л. Беншуша

Корректура Е. Аксенова

Компьютерная верстка Т. Удачина

(c) Ёлгина Е., 2012

(c) ООО “Альпина Паблишер”, 2013

(c) Электронное издание. ООО “ЛитРес”, 2013

Ёлгина Е.

Налоги за два часа / Ёлгина Е. – М.: Альпина Паблишер, 2013.

ISBN 978-5-9614-2805-6

Все права защищены. Никакая часть электронного экземпляра этой книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, включая размещение в сети Интернет и в корпоративных сетях, для частного и публичного использования без письменного разрешения владельца авторских прав.

Использованные сокращения

ЕНВД – единый налог на вмененный доход

ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог

ЗАО – закрытое акционерное общество

Инспекция ФНС – инспекция Федеральной налоговой службы

ИП – индивидуальный предприниматель

ККТ – контрольно-кассовая техника

КоАП РФ – Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации

НДС – налог на добавленную стоимость

НДФЛ – налог на доходы физических лиц

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации

НМА – нематериальные активы

НнП – налог на прибыль

ООО – общество с ограниченной ответственностью

ОС – основные средства

ОСН – общая система налогообложения

СПИ – срок полезного использования

УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации

УСН – упрощенная система налогообложения

ФНС РФ – Федеральная налоговая служба Российской Федерации

ЮЛ – юридическое лицо

Введение

Если вы держите в руках эту книгу, значит, вы уже пытались читать Налоговый кодекс. И наверняка никаких положительных эмоций это чтение не вызвало. В первую очередь потому, что, даже прочитав Налоговый кодекс “от корки до корки”, невозможно понять, какие налоги должен платить, например, начинающий свое дело предприниматель.

Кроме того, далеко не все обязанности перед государством, в том числе и касающиеся обязательных платежей, установлены Налоговым кодексом. Существует множество других законов, регламентирующих жизнь бизнеса.

Если вы – студент, изучающий налоговую систему Российской Федерации, то вам повезло больше: разобраться в положениях Налогового кодекса вам помогут преподаватели, однако и им с высоты своего опыта часто кажутся простыми те вещи, которые сложны для студента.

В данной книге особенности расчета налогов разъяснены, что называется, “на пальцах”. И на практических примерах. Кроме того, в книгу включены ответы на часто задаваемые и наиболее интересные вопросы, полученные автором от начинающих предпринимателей и студентов за несколько лет.

Но Налоговый кодекс вам все равно понадобится. Во-первых, вы не должны верить автору безосновательно. Задача данной книги – научить читателя самостоятельно ориентироваться в море законов и прочих нормативных актов.

В книге даются основы и ориентиры, но перегружать текст длинными цитатами, на взгляд автора, бессмысленно. Поэтому в подтверждение своих слов автор дает ссылки на статьи и пункты Налогового кодекса и других документов, чтобы при необходимости читатель мог самостоятельно изучить вопрос более основательно. (Актуальный текст Налогового кодекса и других законов вы без труда найдете в Интернете.)

Кроме того, любой бизнесмен, и особенно начинающий (не имеющий в своем распоряжении штат опытных юристов и бухгалтеров), должен разбираться и в налогообложении, и в бухгалтерском учете, и во многих юридических вопросах.

Принимая решения – выбирая поставщика (подрядчика), рассчитывая стоимость своего товара (работ, услуг) для покупателей, нанимая на работу персонал и т. д., предприниматель должен знать, каким образом принятое решение повлияет на размер налогов, которые он уплатит, и прибыли, которую он получит. И нужно иметь в виду, что на эти суммы влияет практически каждое действие.

Данная книга о налогах и бухгалтерском учете предназначена тем, кто мало в них понимает, но хочет разобраться.

1. Начинающему предпринимателю. Делайте правильный выбор

Желание начать свое дело порождает множество вопросов. Например:

– Что вы будете продавать?

– Где и по какой цене будете брать товар? (Кто будет оказывать услуги?)

– Кому и за сколько будете его продавать? (Откуда придут заказчики?)

– Как привлекать покупателей (заказчиков)?

– Где взять деньги “на старт”?

Если вы уже ответили на все эти вопросы, то пора переходить к формальной стороне жизни бизнеса. Теперь вам нужно:

1. Выбрать организационно-правовую форму: индивидуальный предприниматель (ИП) или организация (ООО, ЗАО). Об этом – глава 1.1 “ИП или юридическое лицо? ЗАО или ООО?”.

2. Определиться с системой налогообложения (см. главу 1.2 “Выбор системы налогообложения”). Если ваш вид деятельности попадает под систему в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), то выбора у вас нет – вы платите ЕНВД. Если под ЕНВД не попадаете, то можете выбирать между упрощенной и общей системой налогообложения.

3. Зарегистрироваться в налоговой инспекции. Зарегистрироваться как ИП вполне можно самостоятельно. Организацию тоже можно зарегистрировать самостоятельно, но это сложнее. Если нет желания действовать своими силами и есть деньги, лучше обратиться к помощи специализированных фирм.

4. Если предполагается, что ваши покупатели (заказчики) будут расплачиваться наличными, то нужно определиться, должны ли вы согласно действующему законодательству использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Как правило, при расчетах наличными ККТ должна использоваться, но есть много исключений. Про ККТ – глава 8.1 “Контрольно-кассовая техника: нужна или нет”.

5. Определиться, нужно ли получать лицензию на осуществление своего вида деятельности. Для большинства видов деятельности лицензии не требуется. Однако никогда не мешает проверить.

6. Узнать, должны ли вы получать сертификаты на свою продукцию.

Получить информацию о лицензировании и сертификации вы можете на федеральном портале малого и среднего предпринимательства www.smb.gov.ru.

7. До конца 2010 года индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые собирались заняться розничной торговлей или открыть кафе или гостиницу, должны были перед началом деятельности получить санитарно-эпидеомологическое заключение (СЭЗ) Роспотребнадзора. С 1 января 2011 года обязательное получение СЭЗ отменено. Вместо этого ИП и ЮЛ, которые собираются заняться некоторыми видами деятельности, должны просто уведомить Роспотребнадзор о своем намерении.

Это не снимает с них обязанности следовать СанПинам, но позволяет сэкономить время и деньги. Роспотребнадзор все равно будет их проверять (по жалобам граждан или раз в три года в рамках плановой проверки) и, если что не так, штрафовать.

Однако уведомлять Роспотребнадзор о начале своей деятельности должен не каждый ИП и не каждое ЮЛ, а только те, которые собираются вести деятельность, указанную в Приложении 1 к документу, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 № 584.

К данным видами деятельности относятся, например:

– деятельность гостиниц и прочих мест временного проживания;

– некоторые бытовые услуги;

– некоторые виды розничной торговли;

– некоторые виды оптовой торговли.

Таких видов деятельности довольно много, но все-таки список их ограничен.

Уведомляют Роспотребнадзор после регистрации ЮЛ (ИП) по определенной форме, которая также приводится в указанном постановлении. Вместе с уведомлением следует подать ксерокопии выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на налоговый учет.

Можно воспользоваться соответствующим сервисом на портале госуслуг.

Кстати, если ваш вид деятельности обозначен в указанном выше постановлении, вы должны не только уведомить Роспотребнадзор о начале деятельности, но и уведомлять его в случае:

а) изменения места нахождения юридического лица и (или) места фактического осуществления деятельности;

б) изменения места жительства индивидуального предпринимателя и (или) места фактического осуществления деятельности;

в) реорганизации юридического лица.

Штрафы за то, что уведомление не было отправлено, – от 3000 руб. до 5000 руб. для должностных лиц (и ИП), и от 10 000 руб. до 20 000 руб. для ЮЛ (ст. 19.7.5–1 КоАП РФ).

Однако если ваш вид деятельности в этом постановлении не обозначен, то ни о чем уведомлять Роспотребнадзор не надо.

А начнем мы с выбора организационно-правовой формы.

1.1. ИП или юридическое лицо? ЗАО или ООО?

Легально заниматься предпринимательской деятельностью можно либо в качестве физического лица (зарегистрировавшись в определенном порядке), либо зарегистрировав юридическое лицо (стать учредителем организации).

Невозможно “зарегистрировать индивидуальное предприятие”. Можно:

– получить право заниматься предпринимательской деятельностью, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя (ИП);

– зарегистрировать организацию, которая будет вести предпринимательскую деятельность (с вашей помощью) и выплачивать вам доходы.

Гражданский кодекс РФ выделяет следующие типы организаций:

– коммерческие – основная цель их деятельности – извлечение прибыли;

– некоммерческие – не ставят своей целью получение прибыли, но, если она была получена, не распределяют ее между участниками.

Предполагаем, что читатели данной книги стремятся к извлечению прибыли, поэтому некоммерческие организации рассматривать не будем.

Из существующих организационно-правовых форм коммерческих организаций начинающему предпринимателю целесообразно рассматривать общество с ограниченной ответственностью (ООО) и закрытое акционерное общество (ЗАО).

Но для начала надо все-таки определиться – “остаться” физическим лицом, то есть зарегистрироваться в качестве ИП, или стать учредителем юридического лица (ЮЛ)?

Рассмотрим отличия.

1. Самый большой минус для ИП и плюс для ЮЛ. ИП отвечает по своим долгам почти всем своим имуществом. Учредитель организации личным имуществом по долгам организации не отвечает.

Но здесь нужно понимать, что ИП отвечает по своим долгам собственным имуществом так же, как и любой другой гражданин – физическое лицо, не зарегистрированное как ИП. Задолжал – признали долг через суд – пришли судебные приставы и отобрали имущество. Просто у ИП больше возможностей стать должником. Например, взял предоплату, а заказ не выполнил. Или заказ выполнил, но заказчик недоволен, отказывается принимать результаты работы и не подписывает акт выполненных работ. Или ИП получил от покупателя аванс за товар, отдал товар представителю покупателя без доверенности и печати на накладной, а этот представитель товар, гм… куда-то дел и говорит, что ничего не получал. И документов нет.

И тогда предоплата становится долгом (поэтому ИП должен особенно внимательно относиться к содержанию подписываемых договоров и оформлению документов).

В отношении различных займов и кредитов ситуация такая же, как и в случае с обычным физическим лицом. Надо читать договоры, которые подписываешь, и четко представлять себе, сколько (в процентах и в абсолютных суммах) берешь и сколько должен вернуть.

Но в любом случае просто так, за то, что человек зарегистрирован в качестве ИП, имущество не отбирают.

Список имущества, которое НЕ могут “отобрать за долги”

Гражданский процессуальный кодекс РФ

Статья 446. Имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам

1. Взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

– жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;

– земельные участки, на которых расположены объекты, указанные в абзаце втором настоящей части, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;

– предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

– имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда;

– используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, корма, необходимые для их содержания до выгона на пастбища (выезда на пасеку), а также хозяйственные строения и сооружения, необходимые для их содержания;

– семена, необходимые для очередного посева;

– продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника и лиц, находящихся на его иждивении;

– топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;

– средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;

– призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

2. Самый большой плюс для ИП и минус для ЮЛ. ИП может свободно распоряжаться полученными деньгами (полученными наличными или на расчетный счет). Это в любом случае деньги, принадлежащие ИП – частному лицу. Деньги организации – это деньги организации. Использовать их на личные нужды учредителей и работников нельзя. (Глава 6 “Доходы от бизнеса: как их получить в свой карман?” этой книги посвящена тому, каким образом собственники организации могут получать деньги от своего бизнеса.)

3. В общем случае совокупная налоговая нагрузка на доходы ИП меньше, чем на доходы, получаемые человеком через организацию. Штрафы, налагаемые на ИП в случае налоговых и административных правонарушений, на порядок меньше, чем штрафы, налагаемые на организации.

4. Зарегистрироваться в качестве ИП дешевле, чем зарегистрировать организацию (госпошлина за регистрацию в качестве ИП – 800 руб., госпошлина за регистрацию юридического лица – 4000 руб. Услуги специализированных организаций по регистрации ЮЛ стоят дороже, чем для ИП).

5. ИП – это минимум конфиденциальности. Почти во всех документах (чеки ККТ, например) фигурирует фамилия ИП. Во многих (договоры, накладные) – адрес прописки.

6. ИП не может заниматься некоторыми видами деятельности (ему не дадут лицензию на них). Например:

– производство алкоголя, оптовая и розничная торговля алкоголем;

– виды деятельности, связанные с авиационной техникой и авиационной безопасностью;

– виды деятельности, связанные с оружием и военной техникой, взрывчатыми веществами;

– виды деятельности, связанные с производством лекарств, с оборотом наркотических и психотропных веществ;

– инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды

и некоторые другие.

И еще один нюанс – страховые взносы, которые начисляются на зарплату наемных работников. ИП не имеет права претендовать на пониженную ставку страховых взносов в размере 14 % (см. главу 4.3 “Пониженные ставки страховых взносов”), предусмотренные для организаций, которые занимаются разработкой и продажей программного обеспечения (ПО) и баз данных, а также оказанием услуг, связанных с ПО и базами данных. (Однако льготная ставка 20 % для тех, кто применяет упрощенку и ведет деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий, на ИП распространяется.)

7. Считается, что организация обладает большей презентабельностью, чем ИП. Однако покупателям (клиентам) чаще всего все равно, кем является продавец товаров или услуг – ИП или организацией. Гораздо большее значение имеет применяемая продавцом система налогообложения (в том случае, если покупателю нужен НДС, а плательщиком НДС может быть и ЮЛ, и ИП – об НДС см. главу 3.1 “НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают”).

8. Если у вас есть партнеры, то лучше всего зарегистрировать организацию (ООО или ЗАО). Все приобретенное организацией имущество принадлежит ей, то есть – опосредовано – всем участникам (акционерам). Прибыль распределяется между участниками ООО, в общем случае пропорционально долям (между акционерами ЗАО – согласно количеству акций и в зависимости от категории акций (привилегированные или обыкновенные)).

Имущество, приобретенное ИП, и прибыль от его деятельности по документам принадлежит только ему. Если сложится ситуация, что пути партнеров по бизнесу расходятся, то дележка имущества, которое формально принадлежит только одному из партнеров, может стать очень большой проблемой. И не обязательно потому, что кто-то из партнеров был хорошим, а стал плохим. Просто у разных людей могу быть разные взгляды на сложившуюся ситуацию и на собственный вклад в развитие бизнеса.

9. ИП независимо от системы налогообложения и прочих факторов по умолчанию должен платить фиксированные взносы в Пенсионный фонд (в 2012 году – 17 208,25 руб.) Сумма обычно увеличивается каждый год. Если вы зарегистрированы как ИП не с начала календарного года, сумма данных взносов уменьшается – рассчитывается пропорционально времени регистрации.

Если организация не ведет деятельности, расходов на налоги, скорее всего, не будет.

10. Уставный капитал организации нужно оплатить (если только он не оплачен имуществом). Минимальный размер уставного капитала в настоящее время – 10 000 руб. Потом эти деньги можно использовать на нужды организации. Регистрация в качестве ИП ничего подобного не требует.

11. Если выбираете организацию, имейте в виду, что придется решать вопрос с адресом места нахождения (см. главу 10.2 “Юридический адрес. Если выпало в Империи родиться…”).

Таким образом, и у ИП, и у организации есть свои особенности, плюсы и минусы, и нужно выбирать, исходя из совокупности всех факторов.

Но в любом случае, если вы зарегистрировались в качестве ИП, ничто не мешает вам в дальнейшем стать учредителем организации. И наоборот, учредитель организации(-ий) вполне может зарегистрироваться в качестве ИП.

Это увеличит количество сдаваемой отчетности, но иногда позволяет оптимизировать налогообложение и учет совершенно законным (ну, или близким к таковому) способом.

Если вы остановили свой выбор на юридическом лице, то теперь нужно сделать следующий шаг: выбрать между ООО и ЗАО.

Права и обязанности по выбору системы налогообложения, начислению и уплате налогов, соблюдению прочих ограничений и требований законодательства у ООО и ЗАО одинаковы. Разве что деятельность ЗАО (в том, что касается отношений между учредителями/акционерами) более регламентирована, чем ООО. Отличия между ООО и ЗАО представлены следующие:

1. Наиболее существенные отличия – в характере взаимоотношений между собой участников (акционеров). Устав ООО может предусматривать, что любой участник ООО в любое время имеет право выйти из общества, не спрашивая согласия других участников. В этом случае ООО обязано в течение трех месяцев после выхода выплатить ему стоимость его доли. Стоимость доли рассчитывается по данным бухгалтерского баланса на конец квартала, предшествующего тому кварталу, в котором участник вышел из ООО.

Данная выплата может быть весьма невыгодна оставшимся участникам и самому ООО. (Впрочем, если у ООО один-единственный учредитель, такая ситуация не страшна. В любом случае выход единственного участника из ООО запрещен законом.)

В настоящее время федеральный закон “Об обществах с ограниченной ответственностью” позволяет установить в уставе общества запрет на выход участника или установить собственные сроки для выплаты доли вышедшему участнику. Это усложняет жизнь участникам ООО и упрощает жизнь самому обществу.

Но о таких деталях следует думать при регистрации. В уставе ООО должны быть установлены однозначные правила по поводу выхода участников, поэтому не относитесь к уставу организации, который вы подписываете (если подписываете) как к простой формальности: мол, нужен устав, будет устав, что там написано – неважно. Через год-другой это может стать очень важным (см. главу 10.1 “Устав ООО: не простое украшение”).

Акционер ЗАО такого шага (внезапного выхода) предпринять не может. Он может только продать или передать свои акции. Стоимость доли такому акционеру выплачивать не надо.

2. Появление нового акционера в ЗАО (может быть, нежелательного для остальных акционеров) запретить практически невозможно. Любой акционер может передать свои акции кому угодно. В уставе ООО можно зафиксировать запрет на продажу доли третьим лицам или установить, что для продажи доли человеку “со стороны” требуется согласие остальных участников. Но опять же, подписывая устав ООО, вы должны понимать, что именно в нем написано по данному вопросу.

3. Степень конфиденциальности у ООО невысока: официальным путем получить данные об участниках ООО несложно. Высокая степень конфиденциальности – у акционеров ЗАО. Данные об акционерах содержатся только в реестре акционеров (ведется обществом или специализированным регистратором). Доступ к реестру ограничен и регламентирован федеральным законом “Об акционерных обществах”. За разглашение виновные лица несут ответственность вплоть до уголовной.

4. Стоимость регистрации ЗАО намного выше, чем стоимость регистрации ООО. ЗАО регистрируется дольше (если учитывать эмиссию акций). Услуги организаций, которые занимаются регистрацией ЮЛ, при регистрации ЗАО тоже будут дороже.

5. Если предполагается, что уставный капитал будет оплачиваться неденежными средствами (имуществом), то при стоимости имущества менее 20 000 руб. при регистрации ООО не нужно заказывать оценку независимого оценщика (и платить за нее). При регистрации ЗАО оценка независимым оценщиком должна проводиться при любой стоимости имущества.

6. Каждое движение участника ООО – продажа доли (части доли), появление нового участника, выход из ООО и т. д. – должно быть зарегистрировано в налоговом органе. В ЗАО такого нет: акции можно продавать и покупать, передавать, регистрировать их движения в государственных органах не надо.

7. В уставе ООО могут быть прописаны условия, при которых какое-либо решение, касающееся деятельности организации, не будет принято никогда, если кто-то из участников ООО возражает. (А часть решений может быть принято только единогласно – в соответствии с федеральным законом об ООО.) В ЗАО такое решение (невыгодное части акционеров) может быть принято (иногда без особых усилий).

8. Есть еще некоторые отличия. Если уже перечисленного недостаточно для выбора между ЗАО и ООО, то стоит изучить федеральные законы “Об обществах с ограниченной ответственностью” и “Об акционерных обществах”.

Выбор – за вами.

Вопросы и ответы

Открываем ООО. Планируем закупить оборудование и на нем работать. Оборудование для производства, а не для продажи. Есть ли смысл за счет него увеличивать уставный капитал? Как и на что это влияет?

Большой уставный капитал – это солидно. На партнеров и потенциальных кредиторов, возможно, будет производить благоприятное впечатление. Не нужно будет мучиться с вопросом, как влить деньги в ООО, чтобы от имени ООО заплатить за оборудование.

Но если имущество, внесенное в уставный капитал, стоит больше 20 000 руб., нужна оценка стоимости от независимого оценщика (при регистрации ООО или при регистрации увеличения уставного капитала). Если владельцев бизнеса более одного, есть ли физическая возможность разделить оборудование “на запчасти” по стоимости так, чтобы каждую “запчасть” оценить пропорционально доле учредителя?

И еще. Деньги, внесенные в уставный капитал, никак не возвращаются вносителю.

А если дать организации деньги, например, по договору займа, то их можно будет вернуть.

Уставный капитал ООО – 15 000 руб., стоимость оборудования 1 500 000 руб. Для покупки я вношу личные средства на счет ООО. Как это провести по бухгалтерии и какие в дальнейшем будут взаимоотношения с налоговой по части “расходов – доходов” этих средств?

Ответы – в главе 5 “Как влить деньги в бизнес?”.

Могу ли я пользоваться деньгами уставного фонда моего ООО – 10 000 руб. – для расчетов с контрагентами?

Да, можете. Уставный фонд – это просто цифра в уставе и бухгалтерском балансе. Деньгами и имуществом, которыми был оплачен уставный капитал, можно пользоваться (для нужд организации) без ограничений. Кроме тех ограничений, которые применимы к любым средствам, принадлежащим организации (см. главу 8 “Операции с наличными”).

1.2. Выбор системы налогообложения

И для индивидуальных предпринимателей, и для юридических лиц существует три основные системы налогообложения:

– общая;

– в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

– упрощенная.

Еще есть система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН). И система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (но это для тех, кто занимается полезными ископаемыми).

Начнем с ЕНВД. Этот налог вводится на территории каждого муниципального района, городского округа нормативными актами местных муниципалитетов, а в Москве и Санкт-Петербурге – законами городов Москвы и Санкт-Петербурга.

В Москве применять эту систему могут (то есть должны) только те, кто занимается распространением и (или) размещением наружной рекламы. А, например, в Московской области и в Санкт-Петербурге перечни видов деятельности, попадающих под ЕНВД, гораздо длиннее.

Так вот, если вы находитесь не в Москве, то откройте Налоговый кодекс на ст. 346.26 и 346.27 и ознакомьтесь со списком видов предпринимательской деятельности, по отношению к которым применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Возможно, вы увидите в этом списке ваш вид деятельности. Читайте внимательно – вас могут ожидать сюрпризы. Например, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, попадает под ЕНВД. Но при этом под ЕНВД не попадает розничная торговля товарами, указанными в подп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ (а это легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин).

Под ЕНВД попадают, в частности, услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств (кроме услуг по заправке, услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуг по хранению транспортных средств на штрафных автостоянках), платные автостоянки (кроме штрафных) и т. д.

Всего в списке (п. 2 ст. 346.26 НК РФ) 14 пунктов, но на самом деле видов деятельности, облагаемых ЕНВД, больше. Первым пунктом идет “оказание бытовых услуг… классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению” (ОКУН), а там довольно большой перечень. Но какие конкретно бытовые услуги из этого перечня попадают под ЕНВД в вашей местности, должно быть написано в документе о ЕНВД. Вы можете узнать подробности в своей инспекции ФНС, или на ее сайте, или на сайте местных органов самоуправления.

Если вы попадаете под ЕНВД – вам нужно найти местный документ о ЕНВД, который устанавливает отдельные показатели для расчета налога.

С 1 января 2013 года переход на ЕНВД становится добровольным. То есть если вы начинаете деятельность, попадающую под ЕНВД, в 2012 году, то у вас нет выбора. Налоговый орган автоматически регистрирует вас как плательщика ЕНВД и ждет от вас уплаты этого налога и подачи соответствующих деклараций.

Но с 2013 года вы можете выбирать: остаться на ЕНВД или перейти на другую систему налогообложения (общую или упрощенную). Если вы попадаете под ЕНВД, но он вам “не нравится”, подайте заявление о переходе на другую систему налогообложения с 1 января 2013 года. Однако, выбирая, помните, что плательщики ЕНВД могут не применять ККТ, в отличие от тех, кто платит другие налоги (см. главу 8.1 “Контрольно-кассовая техника: нужна или нет”).

Вкратце плательщики ЕНВД уплачивают каждый квартал фиксированную сумму, которая не зависит от дохода, а рассчитывается по правилам, установленным Налоговым кодексом и местным законом (или другим местным нормативным актом).

Кроме того, если ИП или ЮЛ нанимают сотрудников, с суммы их зарплат следует отчислять страховые взносы и удерживать НДФЛ (см. главы 4.2, 4.3, 4.4 данной книги). ИП, кстати, при любой системе налогообложения еще платит взносы в Пенсионный фонд “за себя” (см. главу 4.1 “Фиксированные страховые взносы для ИП”).

При этом сумма ЕНВД уменьшится на сумму перечисленных страховых взносов и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Правда, уменьшить ЕНВД таким образом можно не более чем в два раза.

Что же делать предпринимателям, для которых ЕНВД невозможен? Они (в большинстве случаев) могут выбрать из двух систем налогообложения: общей или упрощенной (она же “упрощёнка”).

Более простая и приятная в смысле минимального количества налогов – упрощенная система (ей посвящена глава 2 данной книги).

Все ЮЛ и ИП, чья деятельность не попадает под ЕНВД, после регистрации по умолчанию (то есть если не подали заявление о применении “упрощёнки”) платят налоги по общей системе.

Те, кто применяет общую систему налогообложения, должны уплачивать следующие налоги и сборы:

– налог на добавленную стоимость;

– налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц для ИП);

– страховые взносы (ИП платят “за себя” и за своих работников);

– налог на имущество организаций (ИП его не платят, точнее, платят налог на имущество физических лиц, в том же порядке, что и все остальные физические лица).

Плательщики акцизов платят акцизы (см. главу 22 НК РФ).

Ну и плюс еще некоторые налоги (если есть налоговая база): транспортный, водный, земельный и т. д. (впрочем, их платят и те, кто применяет другие системы налогообложения).

Да, кстати. У плательщиков ЕНВД выбора нет. Если ваш вид деятельности обозначен в местном документе о ЕНВД, то другую систему налогообложения вы применять не можете, по крайней мере до конца 2012 года. Исключение: если вы – ИП и согласно местным нормативным актам можете оформить себе патент по упрощенной системе налогообложения по виду деятельности, попадающему под ЕНВД, и воспользовались этой возможностью.

Но нередки ситуации, когда плательщик ЕНВД параллельно занимается еще одним видом деятельности, который в законе не указан. Соответственно, по этому виду деятельности налоги платятся по другой системе (общей или упрощенной).

При этом нужно вести раздельный учет доходов, расходов, имущества и прочему по разным видам деятельности (что довольно трудоемко). Либо регистрировать еще одно ЮЛ.

Кстати, такая ситуация может возникнуть, если розничный торговец (магазин, палатка и т. п.) продал что-либо юридическому лицу с оформлением документов (товарной накладной, счетом-фактурой), даже если оплачен товар наличными, так как это уже не розничная торговля (не продажа товаров конечному потребителю для использования в быту). Такие продажи должны облагаться налогами по общей или упрощенной системе.

Поэтому, даже если ваш вид деятельности попадает под ЕНВД, подумайте, а не стоит ли вам при регистрации подать заодно и заявление на применение упрощенной системы налогообложения.

С 2013 года появляется еще одна система налогообложения – патентная. До начала 2013 года некоторые ИП могли оформить себе патент в рамках упрощенной системы налогообложения, но с 2013 года патент становится отдельной системой, которая вводится в действие законами субъектов РФ. Патент по определенным видам деятельности действует в определенном регионе, использовать его в другом субъекте РФ нельзя. Однако ИП может получить патенты на тот же вид деятельности в любом налоговом органе другого субъекта РФ.

Использовать патентную систему могут только индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности, перечисленными в ст. 346.43 НК РФ. Кроме того, у ИП, который хочет платить патент, должно быть не более 15 сотрудников. С 2013 года платить налоги по патентеной системе можно по следующим видам деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото– и кинолабораторий…

И другие виды деятельности, всего 47 пунктов.

Предприниматели, применяющие патентную систему, платят фиксированную сумму налога, установленную отдельно по каждому виду деятельности.

ИП, планирующие применять патентную систему с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года.

Вопросы и ответы

Я хочу организовать свое дело. Но вот в чем загвоздка: я живу и прописан в Москве, а начинать хочу в Мурманской области. Возникает ряд вопросов.

Могу ли я зарегистрироваться как ИП в Мурманской области, хотя там не прописан, или надо регистрировать ООО?

Где регистрировать ИП: по месту прописки или по месту ведения бизнеса? И как быть с налогами? Где их платить?

Могу ли я применять упрощенную систему налогообложения?

Регистрировать ООО вы можете в любом месте независимо от прописки. Зарегистрировать ИП можете только по месту прописки. Впрочем, вам ничто не мешает зарегистрироваться как ИП в Москве, а вести деятельность в Мурманской области. Платить налоги и сдавать отчеты при этом вы должны будете в Москве.

Исключением будет ЕНВД. Если вид деятельности, которым вы собираетесь заниматься, попадает под ЕНВД в Мурманской области, то вы должны будете:

– сначала зарегистрироваться как ИП по месту прописки;

– затем встать на учет как плательщик ЕНВД в Мурманской области.

Платить ЕНВД и сдавать декларации по ЕНВД надо будет в Мурманской области. В Москве вы будете должны платить только фиксированные взносы в Пенсионный фонд и сдавать отчеты по другой системе налогообложения (возможно, “нулевые”).

Но при этом если будете вести деятельность, доходы от которой нельзя классифицировать как доходы, полученные от деятельности, облагаемой ЕНВД, то надо будет платить налоги с этих доходов и в Москве (а отчеты не будут “нулевыми”).

С 2013 года порядок изменится: вы можете не выбирать ЕНВД. Тогда вам не нужно будет вставать на учет в Мурманской области.

Посмотрите п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Там представлен список тех, кто не имеет права применять упрощёнку. Если ваш вид деятельности не попал в этот список, значит, вы ее применять можете.

Я регистрирую ООО, и в начале деятельности у меня никаких операций не производится, движений по счету нет. Я сдаю нулевую отчетность. Прибыли, соответственно, нет. Существуют ли какие-то обязательные выплаты государству, которые я должен производить, или же нет прибыли – нет выплат? То есть никаких затрат у меня нет?

Да, пока нет выручки и нет работников, с зарплаты которых надо платить “зарплатные” налоги и страховые взносы, никаких обязанностей по уплате налогов не возникнет.

Исключение – покупка на организацию имущества стоимость более 40 000 руб., в этом случае может возникнуть обязанность по уплате налога на имущество. Но он маленький и платить его нужно, только если организация находится на общей системе налогообложения, а не на упрощёнке и (или) не платит ЕНВД.

И еще, вы обязаны будете в первые полгода существования организации оплатить уставный капитал (10 000 руб. как минимум). Но, с другой стороны, уставный капитал может быть оплачен имуществом (если это зафиксировано в уставе ООО), тогда платить деньгами не нужно.

Я хочу организовать свою сервисную службу, но никак не могу понять, на какой системе налогообложения остановиться? Если ИП на УСН, то ведь тогда мои клиенты ЮЛ (а это будут только ЮЛ) могут отказать мне в сотрудничестве. Или же ИП на ОСН? Но тогда налоги очень сильно увеличиваются. Смогу ли я самостоятельно вести книги расходов и доходов в этих случаях или же это нереально и нужно платить бухгалтеру?

Вы сможете самостоятельно вести учет для ИП на ОСН, но это действительно сложно, трудоемко и требует значительного количества времени, и налогов платить надо будет гораздо больше.

Я бы в такой ситуации при регистрации подала заявление на упрощёнку, а потом смотрела бы: если отсутствие НДС станет камнем преткновения и я буду терять заказчиков из-за упрощёнки, то с 1 января следующего года перешла бы на общую систему (это можно сделать с начала календарного года, подав в налоговую уведомление о переходе на ОСН (установленной формы) до 15 января).

Другой вариант, если уж будут крупные заказчики, которым обязательно требуется “входящая” НДС, можно поступить следующим образом:

а) будучи ИП на упрощёнке, выписывать им счета-фактуры с указанием этого самого НДС (накручивая 18 % сверху стоимости услуг). В этом случае придется ежеквартально платить государству всю сумму НДС, указанную в таких выставленных счетах-фактурах, и сдавать декларацию по НДС; уменьшить НДС никак не получится;

б) кроме ИП, зарегистрировать еще и ООО на общей системе, в зависимости от заказчика заключать договоры и выставлять счета либо от “упрощенца”, либо от ОСН.

Возможно ли перейти с УСН на общую систему налогообложения добровольно, раньше, чем со следующего календарного года, при смене собственника фирмы и юридического адреса?

Нет, нельзя (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Можно перейти только с начала следующего календарного года. Никаких исключений для организаций, у которых меняются собственники, нет.

В текущем году вы можете только потерять право на применение упрощёнки, если выручка организации превысит 60 млн руб. или если нарушите другие условия п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ (см. следующую главу).

2. Упрощенная система налогообложения (УСН)

2.1. Чем хороша упрощёнка?

Эта глава посвящена упрощенной системе налогообложения, она же УСН (УСНО), она же упрощёнка. Те, кто применяет УСН, в просторечии называются “упрощенцами”.

Чем хороша эта система?

Организации, которые ее применяют, НЕ платят НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций.

Если эту систему применяет ИП, то он не платит опять же НДС, НДФЛ (со своих доходов от предпринимательской деятельности) и налог на имущество физических лиц (с имущества, которое используется в предпринимательской деятельности).

Вместо всех этих налогов упрощенцы платят один-единственный единый налог. Причем они могут выбрать, каким образом его платить: либо это будет 6 % с полученных доходов, либо 15 % с суммы, которая рассчитывается как “доходы минус расходы” (в некоторых регионах ставка меньше 15 %).

Кроме этого налога, упрощенцы перечисляют в государственный бюджет “зарплатные” налоги (если нанимают работников), а именно:

1. Страховые взносы (в общем случае 30,2 % от начисленной зарплаты, может быть чуть больше, но может быть и меньше, см. главу 4 “Страховые взносы и НДФЛ: “зарплатные налоги””).

2. НДФЛ (удерживается из зарплаты работников).

Эти отчисления делают и те, кто находится на общей системе налогообложения.

Кроме того, упрощёнка не освобождает от уплаты транспортного и земельного налога, но эти налоги платятся только теми, у кого есть соответственно транспортные средства и земельные участки в собственности.

Чтобы иметь право платить налоги по упрощенной системе, нужно:

а) при регистрации или в течение тридцати дней после регистрации подать заявление о применении УСН (заявление установленной формы);

б) если при регистрации такое заявление не подали, то начать применять УСН можно со следующего календарного года, для этого нужно в период с 1 октября по 31 декабря подать заявление о применении УСН (установленной Минфином РФ формы) в налоговый орган.

Некоторые не имеют права применять УСН. Список таких налогоплательщиков есть в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. К ним относятся, в частности:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (если вы занимаетесь не производством, а только реализацией подакцизных товаров, то этот пункт не про вас)…

И так далее.

Кроме того, уже применяя УСН, однажды вы можете потерять право на это. Это случится, например, если:

а) ваша выручка (выручка вашей организации) с начала календарного года достигнет 60 млн руб.;

б) вы займетесь деятельностью, которая попадает в запретный (для УСН) список;

в) численность ваших работников превысит 100 человек;

г) остаточная стоимость ваших основных средств превысит 100 млн рублей.

Ну и еще в некоторых случаях.

Да, и напоминаю: если ваша деятельность в вашем регионе попадает под ЕНВД, то вы должны (по крайней мере до начала 2013 года) платить ЕНВД.

При этом вполне может сложиться ситуация, когда плательщик ЕНВД совершил операцию, не попадающую под ЕНВД. Доходы по такой операции облагаются налогами по общей системе налогообложения. Если только налогоплательщик не подал заранее заявление о применении УСН.

Вопросы и ответы

Как правильно определить предельную сумму дохода для организации на УСН “доходы минус расходы”? Допустим, на расчетный счет компании поступили 100 млн руб. и 90 млн ушли на расходы, какая сумма будет рассматривать на предмет соответствия нормам? Чистая прибыль компании по итогам года или общая сумма дохода (поступивших средств на наш расчетный счет) за год?

Предельная сумма доходов для УСН при любом объекте налогообложения (хоть доходы, хоть “доходы минус расходы”) – 60 млн руб. Грубо говоря, если на расчетный счет (в кассу) вашей организации пришла сумма более 60 млн руб. (с начала календарного года) и это – выручка от продаж, а не займы (кредиты), то вы теряете право на УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение, независимо от того, какие расходы вы совершили для получения этой выручки.

Исключение 1: если это деньги не вашей организации, а деньги комитента (принципала), то есть если ваша организация – просто посредник, участвующий в расчетах. Тогда доход равен размеру вознаграждения посредника.

Исключение 2: не считаются доходом займы, кредиты, а также деньги, полученные по договору дарения от участника (акционера), который владеет более чем 50 % долей в уставном капитале (акций) (см. главу 5 “Как влить деньги в бизнес?”).

Я беру у поставщика товар стоимостью 30 000 руб. Продаю за 32 000 руб. Потом перечисляю деньги поставщику.

Мой доход под налогообложение 2000 или 32 000 руб.?

Зависит от того, каким договором оформлены ваши отношения с поставщиком. Если это договор купли-продажи – то есть поставщик продал вам, вы продаете дальше, то налогооблагаемый доход зависит от выбранного объекта налогообложения (см. главу 2.2 “Выбираем, сколько платить: 6 % или 15 %”): если это 15 %, то 2000 руб., если 6 % – 32 000 руб.

Если это агентский договор (или другой посреднический договор), согласно которому вы действуете как посредник между поставщиком и покупателем, и ваш доход – агентское вознаграждение (оно может быть в процентах от суммы, полученной от покупателя, или от продажной стоимости товара, или фиксированной суммой), тогда ваш налогооблагаемый доход – это собственно только сумма агентского вознаграждения.

Впрочем, и тут налог зависит от выбранного объекта налогообложения. Если 6 %, то налог равен 2000 × 6 % = 120 руб. Если 15 %, то налог рассчитывается как (2000 руб. – расходы) × 15 %.

2.2. Выбираем, сколько платить: 6 % или 15 %

Индивидуальные предприниматели и организации, которые приняли решение платить налоги по упрощенной системе налогообложения, могут выбирать, как платить налог: 6 % с полученных доходов либо 15 % с суммы, которая рассчитывается как “доходы минус расходы”.

Причем во многих регионах (иногда – для некоторых видов деятельности) введена пониженная ставка для тех, кто считает налог с суммы “доходы минус расходы”. Например, в Санкт-Петербурге эта ставка равна 10 % (см. Закон г. Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185–36).

А в Москве Законом от 07.10.2009 № 41 установлена ставка 10 % (вместо 15 %) для следующих видов деятельности:

1) обрабатывающие производства;

2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;

3) научные исследования и разработки;

4) предоставление социальных услуг;

5) деятельность в области спорта.

Поэтому стоит уточнить, что думают ваши местные органы самоуправления про налоговые ставки при упрощёнке.

Выбор объекта налогообложения (“доходы” или “доходы за вычетом расходов”) нужно зафиксировать в заявлении на применение УСН, которое подается либо при регистрации (в течение 30 дней после регистрации), либо в период с 1 октября по 31 декабря.

Выбрав, упрощенец не имеет права изменить объект налогообложения до конца календарного года.

Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения учитываются при расчете налога “по факту”. То есть получили деньги – доход, потратили – расход (исключение – выданные авансы: они становятся расходом после “закрытия” аванса).

Кроме разницы налоговых ставок, у каждого объекта налогообложения есть свои особенности.

1. Те, кто выбрал “доходы минус расходы”, при получении убытков по итогам года (когда расходов больше, чем доходов) должны заплатить так называемый минимальный налог.

Он рассчитывается как 1 % от суммы полученной выручки.

Минимальный налог платится так же, если сумма налога, рассчитанная в общем порядке (доходы – расходы) × 15 %) меньше, чем 1 % от суммы полученной выручки.

То есть если налогоплательщик (организация или ИП, неважно) за календарный год получил, например, доход в сумме 15 млн руб., а расходов за это же время произвел на 16 млн руб. (то есть получил убыток в размере 1 млн руб.), то он обязан заплатить в бюджет 15 млн руб. × 1 % = 150 000 руб.

Повторимся. Минимальный налог (1 % от выручки) придется заплатить и в том случае, если расходов меньше, чем доходов, но не намного. А именно если сумма налога, рассчитанная в общем порядке, меньше, чем сумма минимального налога.

Например, налогоплательщик получил доход в размере 15 млн руб., а расходов совершил на сумму 14,5 млн руб. В этом случае налог, рассчитанный в общем порядке, равен (15 млн – 14,5 млн) × 15 % = 75 000 руб.

А сумма минимального налога равна 15 млн × 1 % = 150 000 руб.

Таким образом, налогоплательщик обязан заплатить не 75 000 руб., а 150 000 руб.

Если доходов будет значительно больше, чем расходов, то платится 15 % от разницы.

То есть, например, доходов – 18 млн руб., а расходов – 13 млн руб. Прибыль – 5 млн руб. Налог – 5 млн руб. × 15 % = 75 000 руб.

2. Список расходов, которые могут уменьшить доходы при расчете налога, закрытый (см. ст. 346.16 НК РФ), то есть уменьшить налог может большинство расходов, но не каждый из них.

При этом требования к расходам такие же, как и к расходам при расчете налога на прибыль: документальная подтвержденность и экономическая обоснованность.

Приятная новость: при приобретении основных средств “упрощенцы” могут уменьшить налоговую базу по своему налогу на стоимость этого имущества гораздо быстрее, чем те, кто применяет общую систему налогообложения. См. главу 7.3 “Учет основных средств при УСН”.

3. Те, кто выбирает объектом налогообложения “доходы”, платит 6 % от всей суммы полученной выручки.

Но при этом налог можно уменьшить на:

– сумму уплаченных страховых взносов;

– сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Правда, уменьшить налог таким образом можно не более чем в два раза. Но фактически сумма налога может составить 3 % от полученной выручки.

4. Ряд факторов не зависит от объекта налогообложения.

Налоговый период при применении упрощёнки – календарный год, отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налогоплательщик должен платить налог каждый квартал (декларацию надо сдавать один раз в год).

При этом (так как налоговый период составляет год) каждый раз доходы и расходы рассчитываются не за прошедший квартал, а с начала года.

А сумма налога, заплаченная, например, за I квартал, уменьшает сумму налога, рассчитанную по итогам полугодия.

Рассмотрим пример, который позволит оценить, что более выгодно с точки зрения налогоплательщика: 6 % или 15 %.

Пример

За I квартал своей деятельности мы получили доход (деньги от реализованных товаров, работ, услуг и полученные авансы) в размере 100 000 руб. При этом у нас возникли расходы:

– арендная плата – 45 000 руб.;

– приобретение компьютера – 18 000 руб.;

– канцтовары – 2 000 руб.;

– зарплата – 36 000 руб.;

– страховые взносы (“зарплатные налоги”) – 10 872 руб.;

– услуги связи (Интернет, телефон) – 12 000 руб.;

– представительские расходы (беседовали с заказчиками в ресторане) – 14 000 руб.

Итого расходов на сумму 137 872 руб.

Да, такое бывает – доходов меньше, чем расходов. Откуда берутся деньги на покрытие расходов, можно прочитать в главе 5 “Как влить деньги в бизнес?”.

Если мы выбрали объект налогообложения “доходы”, то налог рассчитывается как 6 % от суммы полученного дохода. И уменьшается налог на сумму страховых взносов, уплаченных за тот же отчетный квартал (но налог можно уменьшить не более чем на 50 %).

Итак, если мы выбрали 6 %, то наш налог равен:

100 000 руб. × 6 % = 6 000 руб.

50 % от 6000 – это 3000, а наши страховые взносы равны 10 872 руб.

Значит, сумма налога

6000–3000 = 3000 руб.

Если мы выбрали объект налогообложения “доходы за вычетом расходов”, то налог рассчитывается как 15 % от налоговой базы “доходы минус расходы”. Причем не все расходы “одинаково полезны”. Мы уже говорили о том, что Налоговый кодекс содержит закрытый перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу при упрощёнке. Представительские расходы в этот список не входят.

Поэтому налоговая база будет рассчитываться как “доходы за вычетом почти всех расходов”:

100 000 – 45 000 – 18 000 – 2000 – 36 000 – 10872 – 12 000 = –23 872 руб.

То есть убыток у нас получился вместо налоговой базы. Но в случае получения убытка (а также еще в одном случае) мы должны заплатить так называемый минимальный налог – 1 % от суммы доходов.

Таким образом, налог составит

100 000 руб. × 1 % = 1000 руб.

Тут есть немного лукавства. На самом деле платить минимальный налог нужно только по итогам года. Если вы получили убыток по итогам I квартала, II квартала, III квартала, то ничего платить не надо. А если получили убыток по итогам года, тогда да, надо. Однако если убыток не получили, то каждый квартал платим налог (не минимальный, а какой получается при расчете “доходы минус расходы”).

Теперь изменим условия. Мы же собираемся получать прибыль на самом деле. Так вот, пусть сумма расходов у нас останется прежней, а доходы будут равны 200 000 руб.

Тогда при выборе объекта налогообложения “доходы” наш налог составит:

200 000 руб. × 6 % = 12 000 руб.

Уменьшаем его на сумму страховых взносов (но не более чем в два раза).

И получаем сумму налога, которую должны заплатить:

12 000 – 6 000 = 6 000 руб.

А если мы выбрали “доходы за вычетом расходов”, то наша налоговая база будет равна:

200 000 – 45 000 – 18 000 – 2000 – 36 000 – 10 872 – 12 000 = 76 128 руб.

А налог будет равен

76 128 руб. × 15 % = 11 419,20 руб.

Таким образом, если ваш вид деятельности предполагает, что расходы (относительно доходов) большими не будут, то выгоднее упрощёнка с 6 %.

А если расходов будет много (и все они попадают в список из ст. 346.16 НК РФ), то, наверно, будет более выгодна упрощёнка с 15 %.

Повторюсь: при выборе упрощёнки с 15 % нужно помнить о том, что документальное подтверждение расходов так же важно, как и при общей системе налогообложения. То есть вы не имеете права уменьшить налоговую базу на сумму расхода, который не подтвержден документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства.

Есть еще некоторые нюансы. В частности, расходы на покупку товаров вы сможете учесть (уменьшить налоговую базу) только после продажи этого товара. То есть если вы в I квартале купили (заплатили деньги и получили) товар на 1 млн руб., а продали из этого (в том же I квартале) товар, стоимость покупки которого была 400 000 руб., то ваш расход – 400 000 руб., а не 1 млн руб. Несмотря на то, что фактически был потрачен 1 млн руб.

Но если вы выбрали 6 % (или 15 %), и через некоторое время поняли, что выбрали неправильно, не огорчайтесь. Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ вы можете изменить объект налогообложения со следующего календарного года. Нужно только уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года (форма уведомления специальная, установлена приказом ФНС РФ).

При всей своей простоте и минимальном количестве налогов, упрощёнка выгодна не всегда.

Об этом – следующая глава.

Вопросы и ответы

Получается, 15 %-ная упрощёнка более выгодна в розничной торговле? Может, есть подводные камни?

Я думаю, какая ставка выгоднее, зависит от маржи. Нужно считать в абсолютных цифрах, на примере конкретного товара. И если вы выбираете упрощёнку с 15 %, то нужно ОЧЕНЬ внимательно следить за наличием и правильностью оформления документов, подтверждающих расходы.

Выбрал 15 % с прибыли. Занимаюсь торговлей: покупаю товар дешевле, продаю подороже. Грубо говоря, покупаю за 1000 руб., продаю за 1200 руб. и налог плачу 15 % с 200 руб.

Какие документы мне нужны от той фирмы, у которой я закупаю продукцию, чтобы потом предоставить налоговой как мои расходы?

У вас должны быть:

1. Товарная накладная формы ТОРГ-12 от поставщика на купленный товар, и в ней должны быть указаны ваши реквизиты – ИП (ООО) такой-то, адрес, банковские реквизиты (если есть), код по ОКПО, подписи ответственных лиц, печати поставщика и покупателя.

2. Платежный документ, подтверждающий, что вы оплатили товар, – платежные поручения и выписки банка (если платили по безналу) или кассовые чеки от поставщика, если платили наличными. При оплате наличными, кстати, накладную ТОРГ-12 может заменить товарный чек, но предпочтительнее ТОРГ-12.

Имейте в виду – вы можете уменьшить налоговую базу только на стоимость уже проданных товаров. То есть купили 10 шт. по 10 руб. на сумму 100 руб., продали 50 шт. по 12 руб. на сумму 60 руб. Фактический расход – 100 руб, но налогооблагаемый доход тем не менее равен 10 руб.:

60 руб. (доход) – 50 руб. (покупная стоимость проданного товара) = 10 руб.

2.3. Чем плоха упрощёнка?

Упрощенная система налогообложения выгодна не всегда. Почему?

Во-первых, упрощенцы не являются плательщиками НДС. То есть они не имеют права брать НДС в зачет. Поэтому все товары, работы и услуги, в стоимость которых входит НДС, обходятся упрощенцам на 18 % (или как минимум 10 %) дороже, чем плательщикам НДС.

Что такое НДС и почему товары дороже на 18 % – см. главу 3.1 “НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают”.

Значит, для получения прибыли упрощенец должен “накручивать” на стоимость покупных товаров больший процент, чем это делают конкуренты, которые являются плательщиками НДС.

Проще всего будет разобраться на примерах.

1. У вас есть розничный магазин все равно чего, или вы занимаетесь индивидуальным пошивом одежды, или делаете ремонты квартир и т. п. То есть ваши клиенты (покупатели) – частные лица, которым все равно, есть ли НДС в цене вашего товара (услуги) или нет. В такой ситуации целесообразно перейти на упрощёнку.

Однако это не однозначно. Например, вы изготавливаете детскую обувь, реализация которой облагается НДС по ставке 10 %. Для этого закупаете сырье, которое облагается НДС по ставке 18 %. То есть входной НДС будет всегда больше, чем начисленный. И государство будет вам должно сумму переплаты. В такой ситуации общая система налогообложения может быть удобнее, чем УСН.

2. Ваши основные клиенты (покупатели) – организации, и вы что-то перепродаете.

а) Если вы – плательщик НДС, то вы покупаете товар по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и продаете его по цене 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Вашим покупателям (тоже плательщикам НДС) этот товар обходится по 200 000 руб., а 36 000 руб. они принимают к вычету, уменьшая собственный НДС.

Вам купленный товар стоит 100 000 руб., а 18 000 уменьшают ваш собственный начисленный НДС. То есть прибыль со сделки у вас – 100 000 руб. (200 000 руб. – 100 000 руб.).

б) Если вы – упрощенец, то покупаете товар по цене 118 000 руб. (неважно, есть ли там НДС) и продаете по цене 236 000 руб. (без НДС). Ваша прибыль со сделки – 118 000 руб. (236 000 руб. – 118 000 руб.).

Но! Вашему покупателю приобретение товара у вас обходится не в 200 000 как в первом случае, а во все 236 000 и уменьшить свой собственный НДС он не может.

В этом случае если покупатель будет выбирать, то, возможно, он выберет поставщика, который предложит такую же сумму, но в ней будет НДС, и чтобы сохранить конкурентоспособность, вам придется снижать цену.

До какой степени снижать, считайте сами. Параллельно считайте уменьшение своей прибыли со сделки.

Чем меньше процент, который накручивает перепродавец, тем менее выгодно ему не платить НДС (если его покупатели – плательщики НДС).

Учитывая, что, перейдя на упрощёнку, вы не имеете права отказаться от нее до конца календарного года… делайте правильный выбор!

3. Если вы оказываете услуги (выполняете работы) и ваши основные расходы – зарплата и зарплатные налоги (которые, естественно, не включают в себя “входящий” НДС), то упрощёнка вам не страшна, а вполне даже выгодна.

Однако имейте в виду, что любовь к НДС у некоторых покупателей (заказчиков) иррациональна. И выбирая из двух, например, подрядчиков, один из которых дает цену с НДС, а другой – без НДС, но на 18 % меньше, выберут того, у кого есть НДС.

Возникает законный вопрос: какая разница – заплатите вы НДС сейчас подрядчику (если выберете подрядчика с НДС) или ту же сумму заплатите потом государству (если выберете подрядчика без НДС)?

Ответ может быть таким, например: “Наш бухгалтер требует”. Или: “Подрядчику платить не так обидно, как государству”.

4. И еще один нюанс. Если вы собираетесь импортировать товары, то при ввозе на таможенную территорию России НДС платить вам придется, даже если вы применяете УСН. И уменьшить этот НДС вы никак не сможете.

Только если у вас упрощёнка с 15 %, вы сможете учесть сумму НДС, уплаченного на таможне, в составе расходов. И таким образом уменьшить налоговую базу по единому налогу.

Вопросы и ответы

Я открыл ООО с упрощенной системой налогообложения. Пока выполняем заказы частного характера. А что делать, если появится заказчик – юридическое лицо? Им ведь обязательно нужен НДС? Что в таком случае делать?

Для начала стоит попробовать договориться все-таки. Может, заказчик будет вменяемым и вы сможете дать ему более выгодную цену, чем конкуренты.

Если очень-очень нужен НДС, то возможны несколько вариантов.

Первый вариант. Ваша организация выставляет счета-фактуры и оформляет прочие документы для конкретного заказчика (которому нужен НДС), в которых указывается этот самый НДС. В этом случае вы должны будете по итогам тех кварталов, в течение которых вы такие документы составляли, уплатить всю сумму НДС, которая указана в счетах-фактурах, и сдать налоговую декларацию.

Уменьшить начисленный НДС вы в таком случае не сможете никаким образом (в отличие от тех, кто применяет общую систему).

Этот вариант может быть вам невыгоден. Поэтому, прежде чем поступать так, надо все хорошенько просчитать.

Второй способ. Вы регистрируете еще одно ООО или регистрируетесь сам в качестве индивидуального предпринимателя. Это ООО (ИП) работает на общей системе налогообложения, заключая договоры, выставляя счета и прочее с НДС.

Это еще более хлопотный вариант, потому что увеличиваются и организационные трудности (учет и отчетность на общей системе гораздо более сложная; всегда возникает вопрос, где должны числиться работники и т. д.), но зато будете предлагать заказчику варианты на выбор: хочешь – с НДС, хочешь – без НДС, но на XX % дешевле.

2.4. Что должна государству организация на упрощёнке

1. Организации, которые применяют УСН, должны платить следующие налоги и взносы:

– единый налог, ежеквартально;

– с зарплаты работников – страховые взносы во внебюджетные фонды (см. главу 4.2.), платятся ежемесячно;

– из зарплаты сотрудников следует удерживать и уплачивать государству налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (ставка – 13 %), платится ежемесячно (см. главу 4.4.).

2. Отчеты, которые должна сдавать организация на УСН:

До 20-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации, организация должна сдать в Инспекцию ФНС отчет, который называется “Сведения о среднесписочной численности”.

Ежеквартально:

– отчет по страховым взносам в ФСС, сдается в филиал ФСС;

– отчет по страховым взносам в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования, сдается в Пенсионный фонд;

– персонифицированная отчетность по страховым взносам, сдается в Пенсионный фонд.

Ежегодно:

– декларация по единому налогу при УСН (сдается в налоговую);

– сведения о среднесписочной численности работников за год (сдается в налоговую инспекцию);

– сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов с доходов физических лиц за год по форме 2-НДФЛ (сдается в налоговую);

– ставить в налоговой отметку в “Книге учета доходов и расходов”;

– заявление о подтверждении основного вида деятельности и справка-подтверждение основного вида деятельности (сдается в ФСС).

Также существует статистическая отчетность. Какие конкретно формы отчетности и как часто сдавать, зависит от вашего вида деятельности и некоторых других факторов. Об этом лучше узнать в своем органе статистики.

3. Налоговый и бухгалтерский учет.

Организации на УСН должны вести налоговый учет, а именно Книгу учета доходов и расходов (установленной формы). Ежегодно (после расчета налога по итогам года) нужно ее прошивать и относить в налоговую. Там в ней поставят отметку и вернут.

Что касается бухгалтерского учета. С 2013 года организации на УСН должны будут вести бухгалтерский учет в полном объеме.

В настоящее время формально организации на УСН должны вести бухгалтерский учет только основных средств (см. главу 7.2 “Бухгалтерский учет основных средств”). Но вам могут понадобиться бухгалтерские отчеты, если, например, вы захотите взять кредит в банке. Кроме того, сумма прибыли, которую можно распределять среди учредителей, определяется по данным бухгалтерского учета. Если в уставе вашего ООО написано, что участник ООО может выйти из него в любое время, и кто-то из участников решил выйти, ООО должно выплатить ему стоимость его доли, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, и в 2012 году может возникнуть ситуация, когда вам понадобится полноценный бухгалтерский учет. Вообще, бухучет – довольно удобная система (см. главу 7.1 “Зачем нужен бухгалтерский учет?”). Если у организации много операций, то имеет смысл вести бухгалтерский учет.

В любом случае организация должна хранить все документы, касающиеся ее деятельности, в течение как минимум пяти лет. Некоторые кадровые документы следует хранить 75 лет.

4. Следует обратить внимание на операции с наличными деньгами.

Во-первых, если вы продаете что-либо за наличку, то в большинстве случаев вы должны применять контрольно-кассовую технику (см. главу 8.1 “Контрольно-кассовая техника: нужна или нет”).

Во-вторых, есть такая вещь, как кассовая дисциплина. Организации и ИП (любые, в том числе и те, которые применяют УСН и платят ЕНВД) должны соблюдать ряд ограничений при операциях с наличными и правильно оформлять кассовые документы. Этому вопросу посвящена глава 8.2 “Кассового аппарата нет, а касса есть?”. Это важно, потому что за нарушения кассовой дисциплины установлены штрафы: “…на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц – от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей” (ст. 15.1 КоАП).

5. Открыв расчетный счет в банке, вы должны уведомить об этом свою налоговую инспекцию, а также ФСС и Пенсионный фонд (уведомления составляются по установленным формам) в течение 7 дней после открытия. Иначе можно попасть на штраф в 5000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ, ст. 118 НК РФ).

6. Нанимая работников, вы должны правильно и своевременно оформлять все трудовые договоры и первичные документы о приеме работников, прохождении ими инструктажа по технике безопасности, ознакомлении их с должностными инструкциями, учете отработанного времени, начислении заработной платы. Это важно, в частности, потому что “нарушение законодательства о труде и об охране труда

– влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; …на юридических лиц – от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток” (ст. 5.27 КоАП РФ).

Кроме того, некоторые первичные документы будут основой для начисления “зарплатных” налогов и страховых взносов. Поэтому контролирующие органы с большой степенью вероятности будут их проверять при проведении выездных и камеральных проверок.

7. Вы должны своевременно и правильно оформлять первичные документы при расчетах с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками). Если упрощёнка с 15 %, то и внимательно следить за наличием и оформлением документов, подтверждающих расходы.

8. Организация на УСН по умолчанию практически не может за счет государственного бюджета оплатить больничные листы работникам. То есть может, но сумма возмещения от ФСС ограничивается МРОТом. Делать это (оплачивать больничные за счет государства) будет можно, если дополнительно уплачивать взносы в ФСС (3 % от зарплаты). Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования независимо от того, платит ли работодатель дополнительные взносы в ФСС или нет (если точнее – деньги выплачивает работнику работодатель, а ФСС потом возмещает расходы работодателя).

9. Если организация на УСН выставит покупателю (заказчику) счет-фактуру, в которой укажет сумму НДС, этот самый НДС надо будет уплатить в бюджет и сдать налоговую декларацию по НДС по окончании квартала, в котором этот самый НДС появился.

10. Может случиться, что организация-упрощенец станет налоговым агентом по НДС (см. главу 3.1.5 “Налоговые агенты”). В этом случае тоже придется перечислять в бюджет НДС и сдавать декларации.

11. Может случиться, что ваша организация получит доходы в виде дивидендов или/и получит доходы от операций с некоторыми видами ценных бумаг (см. п. 3, п. 4 ст. 284 НК РФ). Такие доходы придется обложить налогом на прибыль (ставка, правда, будет 0 %, 9 % или 15 %: меньше, чем обычная ставка налога на прибыль в размере 20 %).

12. Если вы собираетесь торговать подакцизными товарами (ст. 181 НК РФ) – уточните, не появится ли у вас обязанность платить акцизы. Если в собственности организации есть земля, следует платить земельный налог. Транспорт – транспортный налог. Также при наличии объекта налогообложения нужно платить водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов и сдавать декларации по соответствующим налогам.

2.5. Что должен государству индивидуальный предприниматель на упрощёнке

1. При применении УСН индивидуальный предприниматель БЕЗ РАБОТНИКОВ уплачивает следующие налоги и взносы:

– единый налог, ежеквартально;

– фиксированные страховые взносы, ежегодно. Но можно платить частями – ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода. В 2012 году – 17208,25 руб. (за год).

Если РАБОТНИКИ ЕСТЬ, то к этому добавляется:

– страховые взносы (см. главу 4.2 и главу 4.3);

– из зарплаты сотрудников следует удерживать и уплачивать государству налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (ставка – 13 %), см. главу 4.4.

2. Отчеты, которые должен сдавать ИП на упрощёнке БЕЗ РАБОТНИКОВ:

Ежегодно:

– декларация по единому налогу при УСН (сдается в налоговую);

– отчет в Пенсионный фонд об уплате фиксированных взносов “за себя”;

– Сведения о среднесписочной численности работников за год, сдается в налоговую инспекцию (да, нужно сдавать, даже если работников нет);

– ставить в налоговой отметку на “Книге учета доходов и расходов”.

Если у ИП есть работники, то сдаются дополнительно следующие отчеты.

Ежеквартально:

– отчет по страховым взносам в ФСС, сдается в свой филиал ФСС;

– отчет по страховым взносам, сдается в Пенсионный фонд;

– персонифицированный отчет “по работникам”, сдается в Пенсионный фонд.

Ежегодно:

– сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов с доходов физических лиц за год по форме 2-НДФЛ (сдается в налоговую).

3. Налоговый и бухгалтерский учет.

ИП на УСН должен вести налоговый учет – Книгу учета доходов и расходов. Бухгалтерский учет ИП вести вообще не должны. Но налоговый орган может потребовать ведение учета основных средств по правилам бухгалтерского учета. И заполнять соответствующий раздел в Книге учета доходов и расходов все же придется.

ИП должен хранить все документы, подтверждающие расчет налогов, в течение как минимум пяти лет. Некоторые кадровые документы следует хранить 75 лет (сдавать их в архив, если хранить не хочется, но не уничтожать).

4. Операции с наличными деньгами.

Если ИП продает что-либо за наличку, то в большинстве случаев должен применять контрольно-кассовую технику (см. главу 8.1 “Контрольно-кассовая техника: нужна или нет”).

С 2012 года ИП должны соблюдать кассовую дисциплину почти так же, как и организации, но все же не так строго, как ЮЛ (см. главу 8.2 “Кассового аппарата нет, а касса есть?”).

5. При открытии расчетного счета в банке ИП должен уведомить об этом свою налоговую инспекцию, а также Пенсионный фонд (а если есть работники, то и ФСС) в течение 7 дней после открытия. Иначе можно попасть на штраф(-ы) в размере 5000 руб.

6. Нанимая работников, ИП должен зарегистрироваться в качестве работодателя в Пенсионном фонде и в ФСС (см. главу 9.3).

ИП-работодатель, как и организация-работодатель, обязан правильно и своевременно оформлять все трудовые договоры и первичные документы о приеме работников, прохождении ими инструктажа по технике безопасности, ознакомлении их с должностными инструкциями, учете отработанного времени, начислении заработной платы и т. п. Это важно, в частности, потому что за нарушение законодательства о труде и об охране труда можно получить административный штраф в размере от 1000 до 5000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

В случае трудового спора у работодателя нет шансов отстоять свою правоту без должным образом оформленных документов.

Кроме того, первичные документы будут основой для начисления “зарплатных” налогов и страховых взносов. Поэтому контролирующие органы с большой степенью вероятности будут их проверять при проведении камеральных и выездных проверок.

7. ИП должен своевременно и правильно оформлять первичные документы при расчетах с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками). Если упрощёнка с объектом налогообложения “доходы за вычетом расходов”, то и очень внимательно следить за наличием документов, подтверждающих расходы.

8. Социальные пособия работникам. Для работников у ИП на УСН условия такие же, как и у работодателя-организации. Больничный лист должен быть оплачен в пределах норм, установленных федеральным законом. По умолчанию ИП на упрощёнке практически не может за счет государственного бюджета оплатить больничные листы работникам. Делать это будет можно, если дополнительно уплачивать взносы в ФСС (3 % от зарплаты). Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования независимо от того, платит ли работодатель дополнительные взносы в ФСС или нет.

9. ИП на упрощёнке при некоторых видах деятельности может оформить патент. Может быть, это позволит сэкономить на налогах. Может быть.

10.1. Если ИП на УСН выставит покупателю (заказчику) счет-фактуру, в которой укажет сумму НДС, то этот самый НДС надо будет уплатить в бюджет и сдать налоговую декларацию по НДС по окончании квартала, в котором этот самый НДС появился.

10.2. Может случиться, что ИП-упрощенец станет налоговым агентом по НДС (см. главу 3.1.5 этой книги). В этом случае тоже придется перечислять в бюджет НДС и сдавать декларации.

11. Если вы собираетесь торговать подакцизными товарами (ст. 181 НК РФ) – уточните, не появится ли у вас обязанность платить акцизы. Если в собственности ИП есть земля, то следует платить земельный налог. Транспорт – транспортный налог. Также при наличии объекта налогообложения нужно платить водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов и сдавать декларации по соответствующим налогам.

Вопросы и ответы

Я ИП на упрощёнке, выбрала 6 % с дохода. Начислила себе 15 000 руб. в месяц. Как платить налоги в Пенсионный фонд и какие вообще налоги я должна платить? Именно со своей зарплаты?

Если вы – ИП, то сами себе зарплату вы не начисляете. Все поступившие к вам деньги – это ваш доход, можете тратить на личные нужды, можете тратить на развитие бизнеса. “Зарплатные” налоги вы должны будете начислять и уплачивать, если будете кого-то нанимать на работу.

Как ИП на упрощёнке вы должны:

– платить фиксированные страховые взносы (см. главу 4.1 “Фиксированные страховые взносы для ИП”);

– ежеквартально уплачивать налог при УСН.

Даже если ваш объект налогообложения – “доходы за вычетом расходов” (при УСН), право расходовать деньги как заблагорассудится у ИП остается. ИП должен правильно рассчитывать налоговую базу и вовремя платить налог, какими именно деньгами (поступившими от заказчика или вынутыми из кармана), неважно.

Я ИП на упрощёнке 6 %. Плачу налоги в налоговую и Пенсионный фонд, еще надо какие-нибудь налоги платить? Наемных работников нет. И нужно ли вести Книгу учета доходов и расходов? И еще я в том году налог в налоговую заплатила больше, чем надо было, в этом ничего страшного нет?

ИП на упрощёнке 6 % без работников платит единый налог (6 % от дохода) и фиксированные взносы в Пенсионный фонд. Все.

Единый налог уменьшается на сумму уплаченных взносов в Пенсионный фонд (но уменьшить его можно не более чем на 50 %).

Книгу учета доходов и расходов вести надо, но так как у вас объект налогообложения – доходы, то записывать в нее нужно только доходы.

В каком смысле “налог заплатили больше, чем надо было”? Больше, чем указали в налоговой декларации? Если да, то в этом году можно уплатить налога меньше (меньше на сумму переплаты). Правда, лучше предварительно провести сверку с налоговым органом.

Если заплатили больше, но ту же сумму, которую указали в налоговой декларации, значит, налоговый орган не считает, что у вас переплата. В этом случае сначала надо подать уточненную налоговую декларацию, указав в ней правильную сумму доходов и налога.

Я зарегистрировалась как ИП в январе 2011 года, упрощёнка, без работников, деятельность пока не ведем, отчисления в ПФР платим, 28.04.2011 нам пришла бумага из налоговой о том, что мы должны сдать сведения о среднесписочной численности работников, которые, как вы пишете, сдаются 1 раз в год, за истекший год, а у нас и года-то не прошло! Что делать? И где в нормативных документах можно найти это положение, чтобы предьявить в налоговой?

Вот цитата из п. 3 ст. 80 НК РФ: “Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована)”.

То есть до 20-го числа месяца после регистрации сведения должны подать организации. А у ИП нет такой обязанности. Соответственно, смотрите, что именно написано в “бумаге из налоговой”, и либо пишете им, что зарегистрированы в январе 2011-го и поэтому не обязаны подавать сведения за 2010 год, либо что вы – ИП и поэтому должны подавать сведения о среднесписочной численности только по итогам 2011 года.

3. Общая система налогообложения (ОСН)

3.1. НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают

Налог на добавленную стоимость, он же НДС, должны платить организации и индивидуальные предприниматели, которые находятся на общей системе налогообложения и не получили освобождение от НДС. Те, кто применяет специальные налоговые режимы (ЕНВД, упрощенка), эту главу могут пропустить. Подробнее о “неплательщиках НДС” – глава 3.1.3.

3.1.1. Как рассчитать НДС

Для начала – немножко терминологии.

Налоговая база (иногда говорят “налогооблагаемая база”) – обычно сумма, на которую начисляется налог. Налоговый вычет – сумма, которая каким-либо образом уменьшает налог. Иногда налоговый вычет уменьшает сам налог, иногда – налоговую базу.

Так вот, налоговая база для НДС – стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, а также имущества и имущественных прав.

Например, ваша фирма шьет одежду и продает ее. Расходы на создание одного костюма – 6000 руб. Чтобы получить прибыль, вы устанавливаете цену реализации костюма – 10 000 руб. Вот эта стоимость и есть налоговая база для НДС.

В счете, который вы выставите покупателю, стоимость костюма будет равна 11 800 руб. (10 000 + 10 000 × 18 %), в том числе НДС – 1800 руб.

Помните, один из операторов сотовой связи, рекламируя свои услуги, делал сноску: “НДС в стоимость не включен”.

Конечно, это рекламная уловка, на самом деле абоненты этого оператора платят на 18 % больше, чем указано в тарифах. Но такой рекламный ход возможен, потому что сумма НДС, которую платит покупатель, по сути, принадлежит не продавцу, а государству.

Продавец, получивший от покупателя деньги, должен перечислить НДС, который содержится в полученной сумме, в бюджет государства.

Вспомним наш пример. Из 11 800 руб., полученных от покупателя, 1800 вы должны отдать стране.

А теперь рассмотрим еще один пример. Представьте себе ситуацию. Генеральный директор фирмы знает, что в I квартале 2012 года было продано товара на сумму 59 млн руб. Но вот главный бухгалтер приносит на подпись бухгалтерские отчеты за I квартал 2012 года.

В Отчете о прибылях и убытках (из названия понятно, что это такое, да?) в строке “Выручка” стоит сумма – 50 млн руб.

“Не понял, – говорит генеральный директор. – А куда делись 9 млн?” Что ответит бухгалтер?

Наши читатели, конечно же, поняли, что недостающие 9 млн руб. – это начисленный НДС.

Индивидуальные предприниматели (ИП) не составляют отчета о прибылях и убытках. Однако если ИП находится на общей системе налогообложения, то он тоже платит НДС, в том же порядке, что и организации, и так же, как и организации, должен сдавать налоговые декларации по НДС и вести налоговый учет по НДС. Так что практически все, написанное здесь про НДС, справедливо и для ИП на общей системе налогообложения.

Еще один аспект. С полученных от покупателей авансов (предоплат) тоже нужно начислять НДС.

А уплачивается НДС равными долями в течение трех месяцев после окончания отчетного квартала.

То есть, если вы получили 31 марта аванс на 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.), во II квартале вы должны будете отдать государству 180 000 руб.

А вот если бы эту же сумму вы получили 1 апреля, то весь II квартал она была бы целиком в вашем распоряжении. Мораль – большие авансы не стоит получать в самом конце квартала.

P.S. Так как НДС всегда “сидит” в цене продаваемого товара, то покупатель всегда этот НДС оплачивает.

Покупая хлеб, молоко, вино, одежду, машины, яхты и прочее, мы чаще всего, оплачивая товар, уплачиваем НДС. И хотя плательщики налога – формально – юридические лица и индивидуальные предприниматели, на самом деле в большинстве случаев деньги уходят в бюджет государства из карманов конечных потребителей. Хотя конечные потребители редко об этом задумываются.

Вопросы и ответы

Подскажите формулу расчета НДС? Например, товар стоимостью 7 руб. 25 коп. за штуку – как выделить из этой цены НДС? Товар ценой 6 руб. за штуку – как на него начислить НДС 18 %?

Товар стоимостью 7,25 руб., в том числе НДС 18 %. НДС считается так:

7,25 руб.: 118 × 18 = 1,10 руб.

Товар ценой 6 руб. (без НДС). НДС начисляется так:

6 руб.: 100 × 18 = 1,08 руб.

Цена с НДС: 6 руб. + 1,08 руб. = 7,08 руб.

3.1.2. Как уменьшить НДС

Нужно знать, что есть две разные цифры: сумма НДС начисленная (9 млн руб. в предыдущем примере) и сумма НДС к уплате, то есть та, которая реально уйдет с расчетного счета. Две эти суммы могут сильно отличаться.

Поясним на примере. Суммы возьмем маленькие, для простоты.

Итак, компания в I квартале 2012 г. продала одежду на 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В том же квартале были приобретены ткани, нитки и т. п. на 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

Вот эти 10 800 руб. будут налоговым вычетом по НДС. То есть суммой, уменьшающей налог к уплате.

Перечислить в бюджет компания должна 18 000 – 10 800 = 7200 руб.

А оставшиеся 10 800 руб. заплатят государству фирмы-поставщики и подрядчики, которые поставляли компании товары, оказывали услуги и выполняли работы.

На языке бухгалтера уменьшить начисленный НДС в данном случае значит “принять входной НДС к вычету” или “взять НДС в зачет”.

Кстати, о поставщиках. Их приходится выбирать довольно часто, и, выбирая, в числе прочих параметров мы сравниваем цены.

Предположим, вы покупаете мебель: офисные столы. Ваша фирма является плательщиком НДС. Цена стола у одного поставщика – 5500 руб., но этот поставщик не является плательщиком НДС, и поэтому налога в цене нет. Цена такого же стола у другого поставщика – 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб.

Внимание, вопрос. Какой из столов обойдется вашей компании дешевле?

В первом случае вы заплатите за столы по цене 5500 руб. за штуку. Во втором столы обойдутся вам по цене 5000 руб. за штуку, а 900 руб. с каждого стола уменьшат ваш собственный начисленный НДС.

Таким вот образом столы, которые на первый взгляд стоят на 400 руб. дороже, на самом деле стоят на 500 руб. дешевле.

Конечно, если ваша фирма не является плательщиком НДС, то вас будут волновать только абсолютные цифры без учета всяких там НДСов, и столы по 5500 обойдутся вам дешевле.

А теперь вернемся к примеру с главным бухгалтером, который принес на подпись генеральному директору бухгалтерские отчеты. Итак, директор спрашивает, где 9 млн, бухгалтер отвечает, что это НДС.

“Постой, – говорит директор. – Отдел управленческого учета справку мне делал по налогам. В ней написано, что с расчетного счета мы должны уплатить НДС за I квартал в сумме 5 млн. А где остальные 4 млн?”

А остальные 4 млн уплатили в бюджет поставщики и подрядчики, которые делали поставки (оказывали услуги, выполняли работы) компании. Компания фактически уплатила его, рассчитываясь за купленные товары (услуги, работы и пр.). Хоть и не напрямую в бюджет, но уплатила.

Или собирается уплатить. Потому что НДС не всегда связан с движением денег. Когда вы отгрузили товар (или выполнили работы, или оказали услугу) и оформили документы, подтверждающие, что вы свои обязательства выполнили и теперь вам должны заплатить – вот в этот момент у вас возникает обязанность начислить НДС. Даже если вам заплатят не сразу, а через месяц (полгода, год и т. д.).

А если вы получили предоплату (аванс), вы обязаны и с полученного аванса заплатить НДС, но при этом, получив товары (работы, услуги) от поставщика (подрядчика), вы можете взять в зачет НДС, независимо от того, произвели вы оплату или нет. Главное, чтобы у вас был счет-фактура от вашего контрагента и документы, подтверждающие, что товары проданы (работы выполнены, услуги оказаны).

При выполнении некоторых условий мы можем даже принять к вычету НДС, который уплатили в составе выданных поставщикам (подрядчикам) авансов (еще “не закрытых”).

Давайте рассмотрим пример. Вспомним наш швейный цех.

Пример

В I квартале 2012 года мы отгрузили покупателю А, с которым у нас давнее сотрудничество, 100 костюмов на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). По условиям договора покупатель А может заплатить нам в течение трех месяцев после отгрузки. Он и заплатит во II квартале.

Еще мы отгрузили покупателю Б 20 костюмов на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) за наличный расчет.

И еще мы получили от покупателя В предоплату за 50 костюмов, не отгрузив пока ему ни одного, 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

Таким образом, начисленный НДС равен 180 000 + 36 000 + 90 000 = 306 000 руб.

Из этой суммы мы вычтем весь входной НДС, который, грубо говоря, указали наши поставщики и подрядчики в своих счетах-фактурах. Неважно, заплатили мы за купленное или нет. Оставшийся после вычитания НДС мы перечислим в бюджет.

И еще. Когда во II квартале 2012 года мы будем отгружать костюмы покупателю В, мы уже не будем платить НДС с отгрузки. То есть формально мы его начислим, но тут же и примем к вычету: 90 000 – 90 000 = 0 руб.

А если бы он сделал предоплату в размере 50 % от суммы отгрузки, то расчеты выглядели бы так.

В I квартале получен аванс 295 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб., их уплатили в I квартале). Во II квартале отгружен товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Начисленный во II квартале к уплате НДС по данной отгрузке равен 90 000 – 45 000 = 45 000 руб.

Хватит, пожалуй, цифр.

В уменьшении НДС есть еще один важный аспект.

Как уже поняли наши читатели, для того чтобы уменьшить свой начисленный НДС на сумму входного НДС, нужно иметь счет-фактуру от поставщика (подрядчика).

При этом счет-фактура должен быть составлен по утвержденной Правительством РФ форме, и в нем должны быть заполнены все поля. Иначе вы не имеет права на получение налогового вычета. Это требование Налогового кодекса.

Конечно, проверка документов – забота вашего бухгалтера. Но вы должны знать, что если бухгалтер требует, чтобы поставщик переоформил документ(-ы) (не только счет-фактуру), то это не из вредности и не по другим причинам, а исключительно вследствие добросовестного отношения к своим обязанностям. И желания сэкономить деньги компании.

И еще. Может сложиться ситуация, когда у компании (особенно начинающей) сумма входного НДС (к вычету) окажется больше, чем сумма своего начисленного НДС. Например, в I квартале 2012 года заплатили арендную плату, купили компьютеры, оргтехнику, офисную мебель, оплатили услуги телефонной связи и Интернет и т. п. на общую сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). А продали товара всего пока на 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.).

В этом случае возникает переплата по НДС. В нашем примере сумма переплаты:

45 000 – 90 000 = – 45 000 руб.

Эта переплата уменьшит начисленный налог во II квартале. Или позже. Или можно написать в налоговую письмо о возврате переплаченного НДС на ваш расчетный счет.

Правда, если вы сдадите налоговую декларацию по НДС, в которой будет написано, что в этом квартале у вас переплата по НДС (“НДС к возмещению” – на языке бухгалтера), то инспекция ФНС тут же устроит вам камеральную проверку, чтобы убедиться, насколько обоснованно ваше желание получить НДС с государства, вместо того чтобы заплатить его.

Это значит, что вам придется отнести в налоговую кипу копий документов, подтверждающих правильность заявленной вами суммы НДС к вычету. Наверняка придется беседовать с инспектором (и даже, может быть, не одним) на предмет того, откуда вы взяли деньги, если расходов у вас больше, чем доходов, и насколько вообще обоснованы ваши расходы. Но если вы с честью преодолеете всё это, инспекции придется признать, что вы переплатили налогов и можете их вернуть из бюджета.

Кстати, вы имеете возможность получать письма, которые приходят на ваш юридический адрес? Если на адрес вашей организации придет письмо из инспекции ФНС с требованием о предоставлении документов, а вы это письмо не увидите и документы не предоставите в течение 15 дней после того, как было отправлено письмо, попрощайтесь с вашим налоговым вычетом. Вам откажут в полной сумме вычета по НДС и будут считать, что вы должны бюджету ту сумму НДС, которую указали в декларации как начисленную.

Еще одна засада на пути тех, кто хочет вернуть переплаченный НДС, – камеральные проверки ваших поставщиков. Необязательно, но возможно и такое развитие событий. Инспекции ФНС, проверяя вас, может быть, будут рассылать требования о предоставлении документов вашим поставщикам (так называемая встречная проверка). И если кто-то из поставщиков не предоставит затребованные документы, то вам откажут в налоговом вычете по суммам НДС, относящимся к данному поставщику. Поэтому, если у вас на самом деле расходов больше, чем доходов, и НДС к возмещению в декларации неизбежен, внимательно относитесь к выбору поставщиков. Чтобы среди них не оказалось фирм-однодневок.

Обратите внимание. Уважаемые начинающие предприниматели, любители делать расходы для организации из своих кровных (ну или не из своих, но все равно “вчерную”) денег! Имейте в виду, что, делая такие покупки, вы увеличиваете (добровольно) свои налоги.

Конечно, тратить деньги от имени организации немного более хлопотно, чем просто доставать их из бумажника. Но все же прикиньте, а не стоят ли эти хлопоты тех сумм налогов, которые вы теряете.

Еще раз обращаю внимание на то, что полученные авансы включаются в налоговую базу по НДС. То есть если вы получили 30 сентября 2012 года 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб), то в течение следующих трех месяцев (октябрь, ноябрь и декабрь 2012 года) вы должны будете платить как минимум по 6000 руб. (18 000 руб.: 3 мес.).

Если бы эта же сумма пришла на ваш расчетный счет 1 октября, обязанность перечислять эти деньги в бюджет отложилась бы на три месяца.

В конце каждого календарного квартала многие организации (особенно бюджетные) стремятся потратить деньги, “не освоенные” в течение года. И делают предоплату за товары (услуги, работы), которые физически могут быть доставлены (оказаны, выполнены) только в следующем квартале. Поэтому многие из тех, кто получает предоплату сейчас, в начале следующего квартала должен будет заплатить:

а) своему поставщику (подрядчику);

б) бюджету РФ.

Поэтому целесобразно перечислять поставщикам предоплату сразу после получения вами оплаты от вашего покупателя. Поставщики выдадут вам счет-фактуру на полученный аванс. При этом у вас еще должен быть договор, в котором обязательно должно быть оговорено, что условия поставки (выполнения работ, оказания услуг) – предоплата.

Тогда вы сможете уменьшить сумму своего начисленного к уплате НДС на сумму, указанную в “авансовых” счетах-фактурах поставщиков (подрядчиков).

И рассмотрим еще одну проблему вычетов по НДС.

Из главы 3.2.2 этой книги можно узнать, что существуют расходы, которые нормируются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Входной НДС по таким расходам принимается к вычету не в полном объеме, а пропорционально суммам, уменьшающим эту базу (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Из этого налоговые органы сделали вывод, что если расход совсем не принимается при расчете НнП, то и входной НДС, относящийся к такому расходу, тоже не принимается к вычету.

Налоговый кодекс таких ограничений не содержит. Но это только в суде все неясности толкуются в пользу налогоплательщика (и то не всегда). При проведении камеральных и выездных проверок все неясности налоговые органы толкуют в свою пользу.

Так вот, стали эти органы проводить выездные проверки. И давай всем, кто брал в зачет входной НДС по расходам, которые НнП не уменьшали, этот НДС восстанавливать. То есть доначислять.

Если, например, в октябре 2009 года налогоплательщик взял в зачет такой НДС в сумме 18 000 руб., то сейчас ему начисляют (грубый расчет):

– недоплаченный НДС – 18 000 руб.;

– штраф за неуплату налога (40 %) – 7200 руб.;

– пени 6500 руб.

Итого – 31 700 руб.

Есть люди, которые не соглашаются с таким толкованием Налогового кодекса и судятся с налоговым органом. Суды часто занимают сторону налогоплательщика. По крайней мере есть несколько постановлений федеральных арбитражных судов, которые отказали налоговой в подобных претензиях.

По крайней мере, одно дело дошло до Высшего Арбитражного суда, который пришел к выводу, что Налоговый кодекс не связывает в данном случае НДС и налог на прибыль и налоговая не права (определение ВАС РФ от 26.07.2007 г. № 1238/07).

Зачем вам это знать? Предположим, у вас есть расходы, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (кроме нормируемых), и есть входной НДС, который относится к таким расходам.

Теперь вы знаете, что если примете этот НДС к вычету, то налоговой (когда она придет с выездной проверкой) это наверняка не понравится. Также вы знаете, что можете отстоять свое право на эти вычеты, но делать это придется в суде.

Поговорите со своим бухгалтером. Прикиньте, стоит ли овчинка выделки. Принимая к вычету такой НДС сейчас, вы уменьшаете свои налоговые платежи с риском в будущем тратить время на то, чтобы доказать свою правоту. Иногда это оправданно, иногда – нет.

К индивидуальным предпринимателям, которые платят НДС, это тоже относится. Исключением, правда, будут покупки для личного потребления (если вы не сможете доказать, что купленное использовалось в предпринимательской деятельности): по ним НДС нельзя принять к вычету, и арбитражные суды придерживаются такого же мнения.

Итак, по итогам каждого квартала вы рассчитываете сумму НДС к уплате. Платить эту сумму нужно тремя равными платежами в течение трех месяцев после окончания квартала, до 20-го числа каждого месяца.

Например, по итогам II квартала начислен НДС к уплате в сумме 90 000 руб. Заплатить его надо: до 20 июля – 30 000 руб., до 20 августа – 30 000 руб., до 20 сентября – 30 000 руб.

Налоговая декларация по НДС сдается ежеквартально, до 20-го числа месяца после окончания квартала (за I квартал – до 20 апреля, за II квартал – до 20 июля, за III квартал – до 20 октября, за IV квартал – до 20 января следующего года).

Вопросы и ответы

Что такое камеральная проверка?

Это проверка первичных документов, на основании которых была составлена налоговая декларация. Правила проведения камеральной проверки описаны в статье 88 НК РФ.

Формально (по Налоговому кодексу) при проведении камеральной проверки по НДС вы должны представить в инспекцию ФНС только копии счетов-фактур (выставленных и полученных), копии книги покупок и книги продаж и таможенных деклараций с платежками об уплате НДС при импорте. Но сотрудники ФНС запрашивает копии и других документов – договоров, накладных, актов и т. п.

Они рассматривают эти копии, беседуют с налогоплательщиком и:

– либо оставляют все “как есть” (в этом случае от них никаких документов не нужно, но полезно потом сделать сверку с налоговой и убедиться в том, что мнение налогового органа о вашем НДС совпадает с вашим мнением, особенно если вы хотите вернуть себе переплату по НДС);

– либо выносят решение об отказе в вычете (полном или частичном), налогоплательщик может согласиться или не согласиться с этим решением. Но это уже другая история.

А если у меня нет ни одной продажи и только покупки? То есть НДС – только к вычету, а начисленного нет. Мне вернут переплату по НДС? Или могу ли я претендовать на вычет в другом квартале?

Инспекциям ФНС сильно не нравятся налоговые декларации, в которых нет НДС начисленного (потому что нет реализованного товара и полученных предоплат), зато есть НДС к вычету (потому что есть купленный товар).

Если они получают такую декларацию, то а) устраивают камеральную проверку и б) обычно выносят решение по результатам камеральной проверке об отказе в вычете по НДС, так как, если нет начисленной налоговой базы, значит, нет и вычета. На словах говорят обычно что-то вроде: вот будут начисления в следующем квартале, тогда и предъявите этот “запрещенный” вычет.

Так что можно:

а) Сдать “честную” декларацию: без начислений, но с вычетом. Пройти камеральную проверку и “собеседования” в налоговой, получить решение об отказе в вычете, обжаловать его, а дальше – как повезет. Может, после первого обжалования разрешат вычет, может, придется дальше пойти по инстанциям. Либо сдать уточненную декларацию, без предъявления вычета, и предъявить этот вычет в следующем(-их) квартале(-ах). Но какая позиция будет у налогового органа по поводу переноса вычета через три года, когда они придут с выездной проверкой, – неизвестно. Могут сказать, что, мол, налоговый период по НДС – квартал, раз квартал кончился, то и вычетов вам не видать. Доначисляем НДС.

Хотя суды в таких ситуациях принимают сторону налогоплательщика (для примера – постановления Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 № 692/09, от 31.01.2006 № 10807/05). Да и сам Минфин РФ писал, что подобное возможно (письма Минфина от 01.10.2009 № 03-07-11/244, от 30.07.2009 № 03-07-11/188, от 30.04.2009 № 03-07-08/105).

б) “Нарисовать” (оформить соответствующие документы) себе в том квартале, в котором продаж нет, какую-нибудь продажу маленькую (только покупателя надо реального иметь). Тогда у налогового органа не будет повода отказать в вычете по причине “нет налоговой базы”. Камеральную проверку все равно придется пройти, но тут главное – иметь крепкие нервы, правильно составленные документы от поставщиков и исправный копировальный аппарат.

3.1.3. Кто не платит НДС

Кто не платит НДС?

Во-первых, те организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют особые системы налогообложения: “упрощёнку”, или платит ЕНВД, или является сельскохозяйственным производителем. Правда, если такие налогоплательщики решат заняться импортом, то тут им придется столкнуться с НДС.

Во-вторых, те, кто занимается операциями, которые не облагаются НДС. Список таких операций содержится в п. 2 ст. 146 и в ст. 149 Налогового кодекса РФ.

В-третьих, те, кто получил освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Получить освобождение можно, если:

– вы не продаете подакцизные товары и

– за три последовательных календарных месяца перед освобождением выручка (без учета НДС) от реализации товаров, работ, услуг не превысила 2 млн руб.

Чтобы получить освобождение, нужно отправить в налоговую инспекцию уведомление об освобождении (по установленной форме) и копии некоторых документов.

Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев, в течение которых вы не можете от этого освобождения отказаться, но можете потерять право на него.

Это произойдет, если вы:

– продадите какой-нибудь подакцизный товар или

– ваша выручка за три последовательных (любых) календарных месяца превысит 2 млн руб.

Право на освобождение теряется в том месяце, в котором произошли вышеперечисленные события (одно из них).

На самом деле при такой выручке стоит рассмотреть целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения, чтобы платить налоги вообще по минимуму. Но дело в том, что перейти на “упрощёнку” можно только либо при регистрации, либо в течение 30 дней после регистрации, либо с начала следующего календарного года (подав заявление об этом с 1 октября до 31 декабря текущего года). Если эти возможности упущены, разумно использовать освобождение от НДС.

Есть, правда, не очень приятный нюанс. Отказавшись от НДС, вы должны будете восстановить (то есть перечислить в бюджет страны) входной НДС по тем товарам и имуществу, которые купили ранее (и приняли по ним входной НДС к вычету), но не использовали (не до конца использовали) до начала освобождения.

И конечно, если вы НДС не начисляете, то и в зачет его взять не можете.

Еще иногда получается, что “освободиться” от НДС менее выгодно, чем платить его. Рассмотрим на примерах.

1. У вас есть розничный магазин все равно чего (кроме подакцизного товара), или вы занимаетесь индивидуальным пошивом одежды, или делаете ремонты квартир и т. п. То есть ваши клиенты (покупатели) – частные лица, которым все равно, есть ли НДС в цене вашего товара (услуги) или нет. В такой ситуации целесообразно оформить освобождение от НДС (если обороты позволяют).

2. Ваши основные клиенты (покупатели) – организации и вы что-то перепродаете.

а) Если вы – плательщик НДС, то вы покупаете товар по цене 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) и продаете его по цене 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

Вашим покупателям (тоже плательщикам НДС) этот товар обходится по 200 000 руб., а 36 000 руб. они принимают к вычету, уменьшая собственный НДС.

Вам купленный товар стоит 100 000 руб., а 18 000 уменьшают ваш собственный начисленный НДС. То есть прибыль со сделки у вас – 100 000 (200 000–100 000).

б) Если вы освободились от уплаты НДС, то вы покупаете товар по цене 118 000 руб. (неважно, есть ли там НДС) и продаете по цене 236 000 руб. (без НДС). Ваша прибыль со сделки – 118 000 руб. (236 000 руб. – 118 000 руб.).

Однако в этом случае вашему покупателю приобретение товара у вас обходится не в 200 000 руб., как в первом случае, а во все 236 000 руб., и уменьшить свой собственный НДС он не может.

И если покупатель будет выбирать, то, возможно, он выберет поставщика, который предложит такую же сумму, но в ней будет НДС, и чтобы сохранить конкурентоспособность, вам придется снижать цену.

До какой степени снижать – считайте сами. Параллельно считайте уменьшение своей прибыли со сделки.

Здесь приведен пример, в котором цена товара при перепродаже увеличивается в два раза. На самом деле такое возможно в редких случаях, и обычно “накрутить” можно от 5 % до… ну, наверное, 20 %. Зависит от сферы деятельности.

Учитывая, что, получив освобождение, вы не имеете права отказаться от него в течение 12 месяцев… делайте правильный выбор!

Рассмотрим еще одну ситуацию: со стороны покупателя. Организация А (плательщик НДС) выбирает из двух подрядчиков (организации Б и В). Цену оба дают одинаковую, скажем, 236 000 руб., но Б – плательщик НДС (и у него в том числе НДС – 36 000), а В НДС не платит.

Организация В (безэндээсник) убеждает заказчика (организацию А) в том, что НДС – это ерунда, а вот если работать с ними, то можно здорово сэкономить на налоге на прибыль.

Разберемся на цифрах.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается как “доходы минус расходы” (есть много нюансов, но об этом – в главе 3.2 данной книги и Налоговом кодексе). С этой разницы берется налог на прибыль организаций (20 %).

Чем больше расходов – тем меньше прибыль. Если выбрать подрядчика Б – появятся расходы в сумме 200 000 руб. Если выбрать подрядчика В – в сумме 236 000 руб.

Итак, если организация А выбирает подрядчика Б (плательщика НДС), то имеет:

– уменьшение НДС на 36 000 руб.;

– уменьшение налога на прибыль на 40 000 руб. (200 000 руб. × 20 %).

Итого уменьшение налогов на 76 000 руб. (36 000 + 40 000).

Если организация А выбирает подрядчика В (безэндээсника), то имеет:

– уменьшение налога на прибыль на 47 200 руб. (236 000 руб. × 20 %).

Да, при выборе подрядчика В налог на прибыль уменьшается на большую сумму, но НДС уменьшится на 0 (нуль).

И 76 000 руб. все же больше, чем 47 200 руб., не так ли?

3.1.4. Налоговые ставки: 18 %, 10 %, 0 %

Здесь приведены очень краткие списки, подробности уточняйте в ст. 164 НК РФ.

НДС по ставке 10 % облагается реализация:

– многих продуктов (мясо и рыба (кроме деликатесных вещей), молочные продукты, яйца, крупы и т. д.);

– товаров для детей (одежда, обувь, кроватки, матрасики, тетрадки, игрушки и т. д.);

– книг и периодических печатных изданий, кроме продукции рекламного или эротического характера (такие облагаются по ставке 18 %);

– лекарств; средств, предназначенных для проведения клинических исследований; изделий медицинского назначения.

Реализация всех прочих товаров, работ и услуг облагается НДС по ставке 18 %. Напомним, совсем не облагаемые НДС операции перечислены в п. 2 ст. 146 и в ст. 149 НК РФ.

И существует еще одна ставка НДС, равная 0 %.

По этой ставке облагается реализация

– товаров, вывезенных на экспорт;

– товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны;

– а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров.

“А зачем же нужна эта ставка? – спросит внимательный читатель. – Включили бы эти товары, работы, услуги в список необлагаемых операций, и все”.

Дело в том, что налогоплательщик, который реализует товары (услуги), облагаемые НДС по ставке 0 %, имеет право на получение налогового вычета по НДС. Право на то, чтобы брать в зачет входной НДС. А если бы это были просто не облагаемые налогом операции, то он не имел бы такого права.

Кроме того, у экспортеров чаще всего начисленный НДС равен нулю, а к вычету есть что предъявить, поэтому возникает переплата по налогу.

А эту переплату налоговые органы обязаны вернуть на расчетный счет налогоплательщика. Что они и делают.

Ну, конечно, все не так просто и быстро, как тут написано, но в сухом остатке – так.

Кстати, если вы платите НДС по ставке 10 %, но при этом приобретаете различные товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 18 %, то у вас тоже может возникнуть переплата по НДС и вы можете зачесть ее в счет будущих платежей, а можете написать в налоговую письмо о возврате излишне уплаченного НДС.

Однако не забывайте про обязательные в таких случаях камеральные проверки!

3.1.5. Налоговые агенты

Есть такое понятие – налоговый агент. Это тот, кто при определенных обстоятельствах должен, выплачивая кому-либо деньги, удержать из этих денег налог и перечислить его государству.

Например, все, кто нанимает сотрудников и платит им зарплату, – налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Выплачивая зарплату, они удерживают из нее этот самый НДФЛ и перечисляют его в бюджет страны.

Так вот, в ряде случаев возникает обязанность уплатить НДС за кого-то другого (см. ст. 161 НК РФ). При этом неважно, являетесь ли вы сами плательщиком НДС или нет.

Например, вы арендуете офис (другое имущество) у органов государственной власти или местного самоуправления. Вы должны самостоятельно рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет сумму НДС, которая “сидит” в арендной плате. И сдавать налоговые декларации, отчитываясь об этом.

Если вы платите за что-то иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в России, то в большинстве случаев (не всегда!) вы тоже должны удерживать из этих выплат НДС. Ну и еще есть несколько случаев, когда вы становитесь налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ).

Резюмируя все написанное в третьей главе про НДС, отметим важнейшие пункты:

– НДС, уплаченный вами поставщикам и подрядчикам, уменьшает ваш собственный начисленный НДС; иногда уменьшает очень сильно, вплоть до отрицательной величины;

– это уменьшение невозможно без должным образом оформленного счета-фактуры;

– иногда можно получить освобождение от НДС (а “упрощенцы” и те, кто платит ЕНВД, от него освобождены в любом случае), но нужно хорошо думать, а надо ли это освобождение получать.

3.1.6. Документооборот по НДС. Квест для экстремалов

Эта глава – для тех, кто применяет общую систему налогообложения и при этом хочет обойтись без услуг бухгалтера. В данном издании книги не приведены формы документов, но их несложно найти в Интернете.

НДС рассчитывается каждый квартал по документам, выставленным заказчикам (покупателям) и полученным от поставщиков (подрядчиков) в отчетном квартале.

1) Если вы приобретаете товары (или другое имущество для своего бизнеса, а также работы и услуги), то должны получить от продавца товара (работ, услуг) товарную накладную (акт сдачи-приемки работ) и счет-фактуру. Исключение: если продавец (подрядчик) не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенную систему налогообложения), то счет-фактуру он выдавать не должен, да этот счет и не нужен в данном случае.

Вы должны внимательно следить за тем, чтобы счета-фактуры от поставщиков (подрядчиков) были заполнены без ошибок, потому что иначе у налоговых органов будет повод придраться и отказать вам в налоговом вычете, то есть увеличить сумму НДС, которую вы должны уплатить.

В свою очередь ваши покупатели наверняка будут требовать от вас правильно заполненные счета-фактуры и товарные накладные.

2) Предположим, вы сделали предоплату за товар (работы, услуги) кому-то. Ваш поставщик (подрядчик) должен выдать вам счет-фактуру на сумму этого аванса. Если в договоре с ним прописано условие о предоплате, вы сможете уменьшить свой НДС на сумму, указанную в этом счете-фактуре (если договора нет или условия о предоплате в договоре нет, то не сможете). Но счет-фактура на аванс должен быть правильно оформлен (и оформляется он не так, как счет-фактура на отгрузку).

3) Счета-фактуры от поставщиков (подрядчиков) складываются в хронологическом порядке. Каждый документ заносится в “Журнал учета полученных счетов-фактур”. По окончании квартала (после формирования декларации по НДС) “Журнал учета полученных счетов-фактур” распечатывается и сшивается вместе со всеми счетами-фактурами за квартал. Страницы журнала должны быть пронумерованы. Сам журнал прошивается. Бухгалтерские программы позволяют формировать списки счетов-фактур автоматически (правда, вносить в программу номера и даты полученных счетов-фактур все равно придется).

4) Предположим, вы получили предоплату (аванс) за свой товар от покупателя А. После получения аванса вы должны составить счет-фактуру на этот самый аванс в двух экземплярах, один из которых оставляете себе, другой – отдаете покупателю.

5) Предположим, вы отгрузили товар без предоплаты покупателю Б. При отгрузке вы должны составить товарную накладную и счет-фактуру на все отгруженные товары. И то, и другое – в двух экземплярах, один – для вас, другой – для покупателя.

NB. Когда вы отгружаете товар, представитель покупателя, который этот товар получает, должен иметь при себе (и отдать вам) доверенность от покупателя (установленной формы) на получение данного товара. На доверенности должна стоять печать покупателя, а лицо, которому вы передаете товар, должно расписаться в товарной накладной в том, что этот товар получен. Если доверенности нет, то покупатель должен поставить на накладной свою печать.

То есть у вас должны быть документы, подтверждающие, что вы отгрузили товар, а покупатель его получил (накладная с подписью и печатью покупателя или накладная с подписью покупателя и доверенность от покупателя на получение товара).

Если у вас на руках не будет этих документов, в случае какого-либо недоразумения (или нечестности представителя покупателя) вы не сможете доказать, что товар был вами отгружен. Соответственно, если была предоплата, то вы останетесь должны покупателю сумму этой предоплаты, если предоплаты не было – не сможете получить деньги за фактически отгруженный товар от покупателя.

6) Счета-фактуры на полученные авансы и на отгруженные товары складываются в хронологическом порядке и фиксируются в “Журнале учета выданных счетов-фактур”. Этот журнал выглядит так же, как и “Журнал учета полученных счетов-фактур”, только вместо слова “полученных” в заголовке – слово “выданных”.

Каждый квартал выставленные счета-фактуры сшиваются вместе с этим журналом. Страницы журнала должны быть пронумерованы. Бухгалтерские программы, опять же, формируют такой журнал автоматически.

NB. Если вы собираетесь выступать в качестве посредника (например, по агентскому договору) и (или) налогового агента (это может случиться в ситуации, когда будете арендовать помещение у муниципальных или государственных органов), то появятся еще особенности по заполнению счетов-фактур.

7) Каждый квартал на основании всех выше перечисленных документов составляются Книга покупок, Книга продаж, налоговая декларация, и рассчитывается НДС к уплате.

НДС рассчитывается следующим образом (по документам, даты которых соответствуют датам отчетного квартала):

а) сумма НДС в счетах-фактурах, выставленных покупателям

+ (плюс)

б) сумма НДС, начисленная с полученных в квартале авансов (предоплат)

+

в) сумма НДС по выданным авансам, которая в более раннем(-их) квартале(-ах) была принята к вычету, а в отчетном квартале по этим авансам были получены товары (услуги)

– (минус)

г) сумма НДС, указанная в счетах-фактурах поставщиков (подрядчиков и т. п.)

–

д) сумма НДС, с авансов, полученных в предыдущих кварталах и “закрытых” отгрузками в отчетном квартале,

–

е) сумма НДС с авансов, выплаченных поставщикам (подрядчикам).

Если вы импортируете или экспортируете товары, будут некоторые дополнения к документообороту.

По окончании каждого квартала все счета-фактуры сшиваются соответственно в “Журнал учета полученных счетов-фактур” и “Журнал учета выставленных счетов-фактур”. Журналы прошиваются, листы журналов нумеруются, прошивки скрепляются печатью органиазции и подписью ответственного лица.

На основании этих документов составляются Книга продаж и Книга покупок. Их можно постепенно заполнять в течение квартала. Бухгалтерские программы формируют эти книги автоматически. Разница между суммой НДС “всего”, отраженной в Книге продаж, и суммой НДС “всего”, отраженной в Книге покупок, – это и есть НДС к уплате (или к возврату из бюджета, если эта разница – отрицательное число).

В Книгу продаж в хронологическом порядке заносятся:

– выставленные вами счета-фактуры – на аванс и на отгрузку;

– счета-фактуры от поставщиков, которые поставщики выдавали, получив предоплату от вас. Эти счета-фактуры заносятся в Книгу покупок после того, как вы получили товар (относящийся к данной предоплате) и зарегистрировали в Книге покупок “отгрузочный” счет-фактуру поставщика.

В Книгу покупок в хронологическом порядке заносятся:

– счета-фактуры от поставщиков на полученные товары (работы, услуги);

– счета-фактуры от поставщиков на выплаченные им вами авансы (если есть соответствующие договоры с поставщиком с условием о предоплате);

– счета-фактуры (“свои собственные”), которые ранее были составлены при получении предоплаты от покупателя. Эти счета-фактуры заносятся в Книгу покупок после того, как произошла отгрузка, “закрывающая” данную предоплату).

Например, 28 марта вы получили аванс от ООО “Одуванчик” на сумму 118 000 руб., тогда же составили счет-фактуру № 1а от 28.03.2012. Соответствующий товар вы отгрузили 5 апреля, составили счет-фактуру на отгрузку, занесли его в книгу продаж 5 апреля.

А в Книгу покупок 5 апреля вы заносите счет-фактуру № 1а от 28.03.2012.

В данном примере рассмотрена ситуация, когда аванс получен в одном квартале, а отгрузка – в другом. Однако если и аванс, и отгрузка произошли в течение одного квартала (процедура все равно такая же), то выписываются два счета-фактуры и счет-фактура на аванс регистрируется один раз в Книге продаж, второй раз – в Книге покупок.

В Книгу покупок обязательно нужно вносить страну происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (если товар произведен в России или это счет-фактура на работы/услуги – то прочерк).

Если Книга покупок/продаж из-за большого количества счетов-фактур располагается не на одном листе, то она должна быть прошита, ее страницы – пронумерованы.

Расчет НДС – вещь очень сложная. С ним отлично справляется, например, программа “1С. Бухгалтерия”. Но все равно человек должен понимать, что делает машина, чтобы контролировать правильность ее действий, а также чтобы аргументированно общаться с представителями контролирующих органов.

Кроме того, составление декларации по НДС – особая процедура. “Финальные” суммы (НДС начисленный и НДС к вычету) в Книге покупок и Книге продаж должны совпадать с соответствующими позициями в декларации. Однако составление декларации требует “выведения” отдельных сумм. Например, “всего НДС по авансам полученным”, “всего НДС по авансам полученным, принятый к вычету” и т. п.

Если вы не используете 1С (или другую бухгалтерскую программу), то разумнее всего Книгу покупок, Книгу продаж, Журнал учета полученных и Журнал учета выставленных счетов-фактур вести в течение всего квартала (в Excel, например, в одном файле на разных листах), то есть при совершении хозяйственной операции делать соответствующие записи.

Например:

– получили предоплату, выписали счет-фактуру на полученный аванс, внесли его (счет-фактуру) в Книгу продаж, в Журнал учета выставленных счетов-фактур;

– сделали отгрузку по этой предоплате, выписали счет-фактуру на отгрузку, внесли его (счет-фактуру) в Книгу продаж, в Журнал учета выставленных счетов-фактур, а счет-фактуру на предоплату – в Книгу покупок.

И так по каждой покупке и каждой продаже, в которой есть НДС.

Повторю некоторые организационные моменты.

По итогам каждого квартала вы рассчитываете сумму НДС к уплате.

Платить эту сумму нужно тремя равными платежами в течение трех месяцев после окончания квартала, до 20-го числа каждого месяца.

Например, по итогам II квартала начислен НДС к уплате в сумме 90 000 руб. Заплатить его надо: до 20 июля – 30 000 руб., до 20 августа – 30 000 руб., до 20 сентября – 30 000 руб.

Еще раз обращаю ваше внимание на то, что получать авансы в конце квартала невыгодно. Вы должны начислить НДС с полученного аванса. Поэтому, грубо говоря, 18 % от суммы предоплаты, полученной 31 марта, вы должны отдать государству в течение следующего квартала. Если бы те же деньги пришли к вам 1 апреля, ими можно было бы свободно распоряжаться весь квартал.

Налоговая декларация по НДС сдается ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего после окончания квартала (за I квартал – до 20 апреля, за II квартал – до 20 июля, за III квартал – до 20 октября, за IV квартал – до 20 января следующего года).

3.2. Налог на прибыль

Эта глава посвящена второму по сложности налогу (а может, и первому) – налогу на прибыль.

Налог на прибыль платят организации на общей системе налогообложения. Поэтому если вы – индивидуальный предприниматель, то можете пропустить ее. Индивидуальные предприниматели, которые находятся на общей системе налогообложения, платят вместо налога на прибыль налог на доходы физических лиц (см. главу 4.4 “Налог на доходы физических лиц”).

3.2.1. Как рассчитать налог на прибыль

Название у налога на прибыль говорящее. Этот налог начисляется на прибыль. То есть налоговая база для него рассчитывается как “доходы (без НДС) минус расходы (без НДС)”.

Налоговая ставка – 20 %. Есть и другие ставки, но о них мы расскажем позже.

Например, вы купили товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.) и продали его на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.).

Кроме того, вы заплатили за аренду (59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.), начисляли зарплату персоналу (100 000 руб.) и зарплатные налоги (34 200 руб.), оплачивали услуги связи (5900 руб., в том числе НДС – 900 руб.).

Налогооблагаемая прибыль равна:

1 млн руб. (выручка без НДС)

минус

500 000 руб. (покупная стоимость товара без НДС), 50 000 руб. (аренда без НДС), 100 000 руб. (зарплата), 34 200 руб. (налоги), 5000 руб. (услуги связи без НДС)

равно

310 800 руб.

Налог на прибыль равен 310 800 руб. × 20 % = 62 160 руб.

Читатель, знакомый с главой 3.1 “НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают”, конечно, уже подозревает, что все не так просто. И он совершенно прав.

Во-первых, не всякий произведенный расход может уменьшить налоговую базу. То есть может возникнуть ситуация, когда деньги потрачены, а налоговая база не уменьшается? Да, именно так.

Налоговый кодекс требует, чтобы расходы соответствовали двум критериям. Они должны быть:

– документально подтвержденными;

– экономически обоснованными.

Что имеется в виду? Начнем с документальной подтвержденности.

Расход считается документально подтвержденным, если он оформлен документами, составленными в соответствии с требованиями законодательства. В данной книге мы не будем вдаваться в тонкости оформления первичных документов, но необходимо отметить следующее.

Здесь, как и в случае с НДС, если ваш бухгалтер требует, чтобы какой-либо документ был (пере)оформлен, то это не от того, что у него трудности в личной жизни, а оттого, что, если вы не (пере)оформите эту бумагу, компания потеряет деньги, уплатив лишнюю сумму налога (или налогов).

Второй критерий – экономическая обоснованность. Это значит, что проверяющему налоговому инспектору должно быть ясно, что расход произведен для того, чтобы в конечном итоге получить прибыль. Или без этого расхода невозможно нормальное взаимодействие с государственными органами.

Например, покупка сырья, необходимого для производства, или офисной мебели для сотрудников, или оплата услуг фирмы, которая ведет бухгалтерию, – экономически обоснованные расходы.

А вот оплата сотрудникам абонементов в фитнес-центр (если вы не охранное агентство) – это уже расход не такой уж экономически целесообразный.

Если вы уменьшите налоговую базу на такие суммы, то, скорее всего, доказывать производственную необходимость этих расходов вам придется в арбитражном суде.

Это не значит, что компания не имеет права тратить деньги так, как заблагорассудится учредителям и руководству. Имеет.

Но “необоснованные” расходы (документально не подтвержденные, экономически нецелесообразные) уменьшат так называемую бухгалтерскую прибыль, то есть ту прибыль, исходя из которой начисляются дивиденды (которая распределяется между учредителями), а налоговую прибыль такие расходы не уменьшат.

Налоговый кодекс содержит перечень расходов, которые:

– однозначно уменьшают налоговую прибыль (ст. 252–269 НК РФ);

– однозначно не уменьшают налоговую прибыль (ст. 295 НК РФ).

Возможны и другие варианты.

Некоторые расходы включаются в налоговую базу в пределах определенного лимита.

Некоторые расходы нельзя списать сразу, а нужно растягивать на несколько лет.

Об этом – далее.

3.2.2. Расходы, которые не расходы

Итак, произведенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Теперь вы понимаете, что, делая покупки для своей компании, но не от имени компании, вы увеличиваете ваши налоги? Про НДС мы говорили то же самое в главе 3.1.2 “Как уменьшить НДС”.

Кроме того, проводя все расходы “по бухгалтерии”, вы вполне можете получить убыток (вместо налоговой базы). Этот убыток уменьшит ваш налог на прибыль в течение следующих лет.

Здесь может возникнуть вопрос: а если мы только зарегистрировались, ничего еще не успели продать и все деньги, которые у нас есть, – инвесторские или собственные – в мешках (или в кошельке), а на расчетном счету один уставный капитал размером 10 000 руб., как платить-то от имени компании?

Ответ на этот вопрос содержит глава 5 “Как влить деньги в бизнес?” данной книги.

Итак, есть расходы, которые уменьшают базу по налогу на прибыль (НнП), есть расходы, которые ее не уменьшают, а есть расходы, которые принимаются при расчете налоговой базы по НнП в пределах определенного лимита.

К таким расходам относятся, например, представительские расходы.

Что это такое, интуитивно понятно, да? Но собственное понимание следует сравнить с тем, что под этими словами понимают налоговые органы, – см. п. 2 ст. 264 НК РФ.

Так вот, представительские расходы включаются в налоговую базу по НнП в размере, не превышающем 4 % от суммы расходов на оплату труда работников организации.

Еще нормируются при исчислении НнП расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников. В налоговую базу по НнП эти расходы попадают в сумме, не превышающей 3 % от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 подп. 16 ст. 255 НК РФ).

Как минимум об этих двух лимитах предпринимателю следует помнить, когда он принимает решение о том, какую часть зарплаты будет платить “вчерную”, и надо ли это делать (платить “вчерную”) вообще.

Нормируются в зависимости от расходов на оплату труда и затраты на другие виды страхования жизни и здоровья сотрудников, а также расходы на негосударственное пенсионное страхование.

Некоторые (не все!) виды рекламы (в том числе расходы на приобретение (изготовление) призов, которые вручают победителям розыгрышей таких призов во время массовых рекламных кампаний), для налогообложения тоже нормируются.

В налоговую базу по НнП может попасть только сумма, не превышающая 1 % от выручки от реализации (выручки без учета НДС и без учета внереализационных доходов, см. п. 4 ст. 264 НК РФ).

И еще один важный момент, касающийся нормируемых расходов.

Помните, что входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам принимается к вычету (уменьшает ваш собственный НДС)?

Так вот, НДС, относящийся к тем расходам, которые нормируются для НнП, принимается к вычету в размере, который соответствует этим нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ, см. главу 3.1.2 “Как уменьшить НДС”).

Есть и другие специфические правила, касающиеся определения даты признания расходов и доходов.

“А какие тут проблемы? – спросит внимательный читатель. – Получили деньги – доход. Заплатили деньги – расход”.

А вот и нет. По крайне мере не всегда. Не всегда признание дохода доходом, а расхода расходом связано с датой получения (отдавания) денег.

Описанный способ (получили – доход, заплатили – расход) называется кассовым методом.

Рассчитывать налоговую базу этим методом имеют право только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

Все остальные плательщики налога на прибыль должны считать налоговую базу по НнП методом начисления.

При методе начисления доход признается на ту дату, которая указана в первичных документах, согласно которым вы отгрузили товары (оказали услуги и т. п.) своему покупателю (заказчику).

Аналогично и с расходами. Расход признается расходом на ту дату, которая указана в подписанных вами первичных документах (товарной накладной, акте сдачи-приемки работ-услуг и т. п.). Дата оплаты при этом значения не имеет.

При этом полученный аванс – не доход, пока он не будет закрыт отгруженным товаром (оказанными услугами, выполненными работами). Аналогично выданный аванс – не расход, пока он не будет закрыт полученным товаром, оказанными услугами и т. д.

Но! Если ваша организация применяет кассовый метод, то полученный аванс следует включить в налоговую базу по НнП как доход. А вот сделанная поставщику (подрядчику) предоплата – увы! – не считается расходом, пока не будет закрыта получением товара (оказанием услуги).

Неприятным открытием для многих начинающих предпринимателей становится следующее обстоятельство.

Предположим, вы покупаете для своей компании имущество и интеллектуальную собственность стоимостью более 40 000 руб. (стоимость без учета входного НДС) и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Вы не имеете права списать в расходы (и уменьшить налоговую базу по НнП) всю стоимость такого имущество единовременно. Эти расходы следует растягивать на несколько десятков месяцев (иногда лет).

Такое имущество Налоговый кодекс РФ называет “амортизируемым имуществом” (а в бухгалтерском учете это основные средства и нематериальные активы).

3.2.3. Основные средства и нематериальные активы

Итак, если вы покупаете для своей компании имущество и (или) интеллектуальную собственность стоимостью более 40 000 руб., то деньги вы тратите, а вот уменьшить налоговую базу по НнП, грубо говоря, не можете. По крайней мере сразу.

Такое имущество Налоговый кодекс называет амортизируемым. Потому что его стоимость списывается в расходы посредством амортизации.

О каком конкретно имуществе идет речь? Это могут быть так называемые основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

Основное средство – объект, соответствующий следующим критериям:

– предназначен для использования в производственных целях, или для управления организацией, или для предоставления организацией в аренду (лизинг);

– не предназначен для продажи;

– имеет срок полезного использования более 12 месяцев;

– способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

Это могут быть здания, сооружения, передаточные устройства (линии электропередач, водопроводы, линии связи), транспортные средства, инструменты, компьютеры, мебель, кассовая техника и т. п.

Затраты на приобретение ОС не признаются расходом единовременно, а должны быть “растянуты” на несколько десятков месяцев (на срок полезного использования).

Обратите внимание: существует два параллельных учета – налоговый и бухгалтерский. Бухгалтерский отражает финансовое и имущественное положение организации, кроме того, дивиденды начисляются по данным этого учета. Налог на имущество рассчитывается по данным бухучета.

Налоговый учет ведется исключительно для расчета налога на прибыль.

И в том, и в другом учете конечная цель – расчет полученной прибыли. Но налогооблагаемая прибыль (налоговый учет) рассчитывается по немного другим правилам, чем прибыль в бухгалтерском учете. Так как мы ведем речь о налоге на прибыль, то в данной главе будем рассматривать особенности налогового учета.

Правила учета ОС и НМА (интеллектуальной собственности) во многом совпадают. Поэтому рассмотрим только ОС.

Первоначальная стоимость основного средства формируется как сумма расходов (без НДС) на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение объекта до состояния, в котором он пригоден для использования.

ОС стоимостью менее 40 000 руб. сразу списываются в расходы (стоимость с сопутствующими расходами, без “входного” НДС).

Расходы на ОС стоимостью более 40 000 руб. “попадают” в налоговый учет следующим образом. Сразу в расходы списывается 10 % или 30 % первоначальной стоимости ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ). Остаток амортизируется. То есть для объекта устанавливается срок полезного использования (СПИ), в течение которого этот остаток долями списывается в расходы.

Правда, если вы продадите это основное средство в течение 5 лет после того, как использовали амортизационную премию – 10 % или 30 %, то сумму этой премии придется “внести” в состав доходов.

СПИ организация (в лице генерального директора или других ответственных за это лиц) устанавливает самостоятельно, но в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Например, для компьютерного оборудования этот срок – свыше 3 лет, но не более 5 лет, то есть минимум – 37 месяцев, максимум – 60.

Амортизацию можно начислять двумя способами: линейным и нелинейным.

Самый простой и удобный способ начисления амортизации – линейный. Стоимость ОС равномерно списывается в расходы в течение всего СПИ. Например, первоначальная стоимость ОС (то есть расходы на приобретение плюс сопутствующие расходы минус “входной” НДС) – 80 000 руб. Срок полезного использования – 72 месяца. Учли в расходах амортизационную премию (10 %) – осталось 72 000 руб. Ежемесячно списываем в расходы 1000 руб. (72 000 руб.: 72 мес.).

Нелинейный способ позволяет списывать большую часть стоимости ОС в начале срока полезного использования. То есть самая большая сумма амортизации начисляется в первый месяц после покупки ОС, дальше – каждый месяц сумма немного уменьшается, и так пока не останется 20 % от первоначальной стоимости. Оставшиеся 20 % распределяются на оставшиеся месяцы линейным способом.

Нелинейный способ нелюбим бухгалтерами за трудоемкость.

Бухгалтерский учет основных средств похож на налоговый (по крайней мере первичные документы оформляются те же), но амортизационная премия в бухучете не предусмотрена. Подробно о бухгалтерском учете основных средств – в главе 7.2 “Бухгалтерский учет основных средств”.

3.2.4. Налоговые ставки. Налоговый учет

Основная ставка, действующая в настоящее время, – 20 %. Она применяется в большинстве случаев.

Если вы покупаете что-либо за границей, у поставщика, не ведущего деятельность в России, то, выплачивая доход, вы должны как налоговый агент удержать из этого дохода налог по ставке 10 % или 20 % и перечислить налог в бюджет РФ.

Доходы, которые ваша организация получает в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 0 %, 9 %, или 15 % (в зависимости от обстоятельств).

Такие же ставки применяются при расчете налога с доходов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Подробнее про налоговые ставки – в ст. 284 НК РФ.

Еще лет десять назад все налоги рассчитывались на основании данных бухгалтерского учета. Но со вступлением в силу главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса РФ все изменилось. Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль кодекс предписывает вести отдельный налоговый учет. Зачем это нужно? Ведь конечная цель и бухгалтерского, и налогового учета – определить сумму прибыли (убытков) организации, полученной в отчетном периоде, например, за год.

Дело в том, что правила, по которым выводится финансовый результат в бухгалтерском учете, отличаются от тех правил, по которым рассчитывается налогооблагаемая прибыль.

Возьмем для примера представительские расходы. Работники организации могут тратить на переговоры с представителями заказчиков, подрядчиков и т. д. в ресторанах столько денег, сколько позволяют руководство и учредители организации. Эти расходы уменьшат бухгалтерскую прибыль, исходя из которой начисляются дивиденды.

Однако государство разрешает уменьшить налогооблагаемый доход только на сумму представительских расходов, которая не превышает 4 % от расходов на оплату труда. Говоря языком Налогового кодекса, признает расходом только эту сумму. Всё, что превышает данный лимит, налоговую базу (а следовательно, и налог на прибыль) уменьшить не может.

Некоторые (не все) расходы на рекламу не могут быть включены в состав расходов в сумме, превышающей 1 % от выручки. Независимо от того, сколько было потрачено денег на самом деле и насколько эффективной оказалась рекламная кампания.

Это самые простые примеры. Существует огромное количество различий между теми правилами, по которым расходы признаются расходами (а доходы – доходами) в бухгалтерском и налоговом учете. И с каждым годом таких различий все больше и больше, потому что бухгалтерский учет – вещь довольно консервативная, а совершенствовать налогообложение, наоборот, законодатели не устанут никогда. Поэтому регистров бухгалтерского учета для расчета налога на прибыль становится недостаточно, и бухгалтеры должны формировать регистры налогового учета. А еще ведение налогового учета – требование Налогового кодекса (ст. 313–333).

Кроме того, несмотря на то, что другие налоги можно рассчитывать на основании регистров бухгалтерского учета, законодательство требует и для них составления специальных первичных документов и ведения специальных регистров. Это тоже стало частью налогового учета.

3.2.5. Когда прибыли нет, а налог – есть

В начале деятельности большинство организаций платит налог на прибыль раз в квартал (если вообще есть прибыль, соответственно, налоговая база и налог).

Рассчитывается сумма налога нарастающим итогом, то есть каждый квартал доходы и расходы считаются с начала календарного года.

Например, в I квартале (январь – март) организация получила доход 100 000 руб. Расходов за I квартал – 115 000 руб. Считаем налоговую базу: 100 000–115 000 = –15 000. Убыток вместо прибыли. Налоговая база равна нулю, налога нет.

Во II квартале организация получила доход 300 000 руб., а расходов сделала на 250 000 руб. Налоговую базу считаем с учетом доходов и расходов I квартала:

доходы: 100 000 + 300 000 = 400 000 руб.;

расходы: 115 000 + 250 000 = 365 000;

налоговая база: 400 000–365 000 = 35 000 руб.;

налог на прибыль: 35 000 × 20 % = 7000 руб.

По итогам II квартала организация должна заплатить налог на прибыль в сумме 7000 руб.

Рассчитывая налог после окончания III квартала, мы опять будем брать доходы и расходы с начала календарного года.

Когда бизнес начинает набирать обороты, налоговая нагрузка увеличивается. Вместо того чтобы платить налог на прибыль раз в квартал, организация начинает платить налог на прибыль раз в месяц.

Почему? По Налоговому кодексу. Согласно ст. 286 НК РФ организации, чей доход (без учета расходов) за предыдущие четыре квартала превысил в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, должны уплачивать ежемесячно так называемые авансовые платежи по налогу на прибыль.

В данном случае учитываются только доходы от реализации (фактически – от основной деятельности), без учета НДС. Отмечаем это особо, потому что доходы бывают еще и внереализационные. К ним относятся, например, доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду (если это не является основным видом деятельности), от разниц в курсе валют, доходы в виде безвозмездно полученного имущества и т. д.

Законодатель придумал очень хитрую вещь. С одной стороны, вроде бы выгодно – платежи по налогу на прибыль “растягиваются” на три месяца, а не уплачиваются единовременно.

С другой стороны, вполне может сложиться ситуация, когда прибыли по итогам отчетного периода у организации нет. Однако обязанность платить авансовые платежи по налогу на прибыль – есть.

Итак, если выручка организации достигла таких сумм, что появилась обязанность платить ежемесячные авансовые платежи, то в I квартале (январь – март) организация должна ежемесячно платить ту же сумму налога, которую платила в IV квартале прошлого года.

То есть если в IV квартале 2012 года обязанности ежемесячно платить налог на прибыль не было, то в I квартале 2013 года все пока останется по-старому.

А если организация платила-таки эти авансовые платежи в IV квартале 2012 года, то в I квартале 2013 года, независимо от реальных финансовых показателей, обязана платить ту же сумму.

Во II квартале нужно будет ежемесячно платить одну треть суммы налога, рассчитанного по итогам I квартала. Если в I квартале будет получен убыток – авансовых платежей по налогу во II квартале нет.

В III квартале каждый месяц надо будет платить одну треть от разницы между суммой налога, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой налога, рассчитанного по итогам I квартала.

В IV квартале ежемесячно платим одну треть от разницы между суммой налога, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой налога, рассчитанного по итогам полугодия.

Рассмотрим пример.

В IV квартале 2011 года ООО “Налогоплательщик” платило авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 100 000 руб. ежемесячно. Поэтому в январе, феврале и марте 2012 года ООО “Налогоплательщик” платит по 100 000 руб. каждый месяц.

В I квартале 2012 года ООО “Налогоплательщик” получило доходы в сумме 7 млн руб., а расходы составили 4 млн руб.

Налоговая база: 7 млн руб. – 4 млн руб. = 3 млн руб. Налог на прибыль: 3 млн руб. × 20 % = 600 000 руб. Минус те 300 000 руб., которые уплатили в течение января, февраля и марта. К уплате за I квартал – 300 000 руб.

Авансовый платеж, который организация ежемесячно будет платить во II квартале, – 200 000 руб. (600 000 руб.: 3).

Во II квартале 2012 года ООО “Налогоплательщик” запустило новый проект, который на первой стадии развития расходов требует много, а доходов приносит мало. Поэтому во II квартале доходы составили 6 млн руб., а расходы – 9 млн руб.

То есть расходы во II квартале превысили доходы, но налоговую базу по налогу на прибыль считаем с начала календарного года:

доходы: 7 млн руб. + 6 млн руб. = 13 млн руб;

расходы: 4 млн руб. + 9 млн руб. = 13 млн руб.;

налоговая база: 13 млн руб. – 13 млн руб. = 0;

налог, рассчитанный по итогам полугодия (январь – июнь), равен нулю.

Но (повторяюсь) в апреле, мае и июне 2012 года ООО “Налогоплательщик”, даже понимая, что прибыли по итогам полугодия не будет и что уже образовалась переплата по налогу на прибыль в сумме 600 000 руб. (платили же авансовые платежи за I квартал!), все равно должно платить авансовые платежи по налогу на прибыль – по 200 000 руб. каждый месяц.

Хорошо хоть в июле, августе и сентябре ООО “Налогоплательщик” авансовые платежи по налогу на прибыль платить не будет.

Если и по итогам 9 месяцев, и по итогам календарного года налоговая база по налогу на прибыль ООО будет меньше, чем налоговая база, рассчитанная по итогам I квартала, у ООО образуется переплата по налогу на прибыль.

Эту переплату можно зачесть в счет следующих платежей по налогу на прибыль (предварительно проведя сверку с налоговым органом), в счет уплаты налога за следующий календарный год.

А теперь хорошая новость. Можно платить ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Но только со следующего календарного года (следующего за годом, в котором появилась обязанность платить эти самые ежемесячные платежи).

И об этом – о переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли – нужно уведомить налоговую не позднее 31 декабря текущего года.

И сдавать налоговую декларацию в этом случае нужно будет ежемесячно, а не ежеквартально.

3.3. Налог на имущество организаций

Налогом на имущество организаций облагается имущество организаций. Точнее, то имущество, которое числится на балансе как основные средства. Этот налог не платят:

– те, кто применяет упрощенную систему налогообложения;

– физические лица;

– плательщики ЕНВД;

– плательщики ЕСХН.

Что такое основные средства, как ведется их учет – описано в главе 7.2. Для расчета налога на имущество берется остаточная стоимость основных средств, то есть сумма, которая рассчитывается как “первоначальная стоимость минус амортизация” (минус общая сумма амортизации, которая рассчитана на конец отчетного квартала).

Расчет налоговой базы по налогу на имущество – вещь не то чтобы сложная, но громоздкая. Я не буду подробно рассказывать о ней. Грубо говоря, налогоплательщик платит около 2 % от остаточной стоимости основных средств четырьмя платежами в течение года. Чем меньше остаточная стоимость – тем меньше налог на имущество.

Необходимо иметь в виду, что налог на имущество организаций – это региональный налог. Поэтому, прежде чем рассчитывать его, кроме главы 30 Налогового кодекса, следует изучить местный закон о налоге на имущество организаций – там указаны ставка налога и льготы, которые можно использовать.

Те организации, которые применяют упрощёнку, платят ЕНВД или ЕСХН, налог на имущество организаций не платят.

Индивидуальные предприниматели тоже не платят этот налог, независимо от системы налогообложения.

3.4. НДФЛ для индивидуального предпринимателя на общей системе налогообложения

НДФЛ (налог на доходы физических лиц) платят те индивидуальные предприниматели, которые не перешли на упрощенную систему и не попадают под ЕНВД и ЕСХН, а также те, которые попадают под ЕНВД (ЕСХН), но получают доходы и по другим видам деятельности (под ЕНВД/ЕСХН не попадающим).

Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения могут выбрать, каким образом они рассчитывают НДФЛ от своей предпринимательской деятельности.

Вариант 1.

НДФЛ = (Д – Р – СВ) × 13 %.

Вариант 2.

НДФЛ = (Д – Д × 20 % – СВ) × 13 %,

где:

Д – доходы (документально подтвержденные и оплаченные покупателем/заказчиком);

Р – расходы (документально подтвержденные, экономически обоснованные и оплаченные);

СВ – стандартные налоговые вычеты, те же самые, которые применяются при выплате зарплаты: 1400 руб. на первого и второго ребенка, 3000 руб. на третьего и каждого последующего каждый месяц, пока доход с начала года не достигнет 280 000 руб. и т. д. (см. главу 4.4 “Налог на доходы физических лиц”).

Таким образом, НДФЛ для ИП – в некотором смысле аналог налога на прибыль для организаций. При варианте 1 ИП платят 13 % с суммы, которая рассчитывается, грубо говоря, как “доходы минус расходы”, причем доходы и расходы определяются (в данном случае) по тем же правилам, что и доходы и расходы при расчете налога на прибыль. Только в случае с ИП на общей системе расходы – это не просто расходы, а, на языке Налогового кодекса, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ.

При этом расходы, как и у плательщиков налога на прибыль, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Кроме того, некоторые расходы не уменьшают налоговую базу, другие – уменьшают, но в особом порядке. Если вы читали главу 3.2 “Налог на прибыль” этой книги, то получили некоторое представление о правилах оформления и учета расходов.

Не уменьшает налоговую базу по НДФЛ для ИП налог на имущество физических лиц, если это имущество не используется для предпринимательской деятельности.

Расходы на приобретение основных средств тоже учитываются не единовременно, а по особым правилам (см. главу 3.2.3 “Основные средства и нематериальные активы”).

Правда, ИП в отличие от организаций имеют выбор. Вместо того чтобы уменьшать налоговую базу на сумму фактических расходов, ИП может воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20 % от суммы полученных доходов (вариант 2). В этом случае налог рассчитывается как 13 % от “доходы минус 20 % от доходов”.

Порядок, сроки уплаты НДФЛ и сдачи декларации совсем не похожи на порядок, сроки уплаты и сдачи деклараций по налогу на прибыль.

Рассмотрим вариант, когда ИП выбирает платить НДФЛ с суммы “доходы за вычетом расходов”. Кстати, в отличие от упрощёнки, ИП на общей системе не обязан уведомлять налоговый орган о том, как именно он будет рассчитывать налоговую базу по НДФЛ. Правда, обязан уведомить о том, сколько именно доходов он собирается получить. Об этом – далее.

Итак, налоговая база (то есть сумма, которая облагается налогом) по НДФЛ – “доходы минус расходы”. При этом расходы (это и есть профессиональный налоговый вычет) должны быть оплачены, документально подтверждены и экономически обоснованы, поэтому, когда вы приобретаете что-либо, связанное с вашей предпринимательской деятельностью, обязательно берите кассовый и товарный чек (если в кассовом нет информации о товаре) либо кассовый чек, товарную накладную и счет-фактуру. Последний вариант предпочтительнее, так как можно уменьшить не только НДФЛ, но и НДС (см. главу 3.1 “НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают”). Если покупаете “по безналу”, то документом, подтверждающим оплату, является платежное поручение. Если пользуетесь “Банк-клиентом”, то либо забирайте в банке платежные поручения и выписки, либо распечатывайте их. Счета-фактуры, товарные накладные или акты сдачи приема-работ у поставщиков/подрядчиков обязательно надо будет требовать.

Собирайте документы, подтверждающие расходы, независимо от того, есть ли у вас сейчас какие-либо доходы или нет. Налоговый период по НДФЛ – календарный год. Все расходы, сделанные за год, при расчете налогов уменьшают все доходы, полученные за этот год.

Профессиональный налоговый вычет в виде расходов можно заменить профессиональным налоговым вычетом в размере 20 % от дохода.

Это удобно, если нет возможности подтвердить свои расходы документами, или расходов мало, или проще платить налог в большей сумме, чем организовывать учет расходов.

Но нужно выбирать: или вычет в размере 20 % от дохода, или вычет в сумме фактических расходов. Одновременно использовать и то, и другое нельзя. Причем нужно иметь в виду и НДС: если ИП применяет общую систему налогообложения и поэтому является плательщиком НДС, то собирать, правильно сшивать и хранить (в течение как минимум 5 лет) все документы, касающиеся расчета НДС и расчетов с покупателями/продавцами, такой ИП в любом случае обязан.

Еще ИП на ОСН должен платить авансовые платежи по НДФЛ. После того как ИП зарегистрировался как ИП и получил свой первый доход от предпринимательской деятельности, в пятидневный срок по истечении месяца со дня получения этого дохода ИП должен подать в налоговую инспекцию декларацию о своих предполагаемых доходах в текущем календарном году.

Налоговый орган должен рассчитать налог и прислать такому ИП уведомления об уплате авансовых платежей по НДФЛ.

По окончании календарного года ИП рассчитывает налоговую базу по НДФЛ, собственно сумму НДФЛ, составляет налоговую декларацию и сдает ее в налоговую.

Если получилось, что суммы налогов в декларациях больше, чем суммы уже уплаченных авансовых платежей, то ИП должен заплатить эту разницу до 15 июля.

Если суммы авансовых платежей больше, чем получилось по итогам года, – получается переплата по НДФЛ. Эту переплату можно зачесть в счет будущих платежей или попытаться вернуть себе.

Кроме того, исходя из данных декларации по НДФЛ за предыдущий год, налоговый орган начислит авансовые платежи по НДФЛ на текущий год. ИП получит уведомления об уплате этих авансовых платежей и будет должен оплатить эти уведомления: половину авансового платежа – до 15 июля, еще четверть – до 15 октября и последнюю четверть общей суммы – до 15 января следующего года.

По итогам года опять же сдается налоговая декларация, и налоговый орган делает расчет – хватило ли уплаченных авансовых платежей или налогоплательщик должен еще заплатить.

Если реальный доход превысил предполагаемый (или рассчитанный налоговым органом на основании деклараций на прошлый год) доход более чем 50 %, то налогоплательщик должен подать новую декларацию с указанием новой суммы предполагаемого дохода.

Если, наоборот, доход упал более чем на 50 % – налогоплательщик тоже обязан подать новую декларацию, чтобы ему пересчитали сумму авансовых платежей.

Вопросы и ответы

Как грамотно занижать авансовые платежи по НДФЛ?

Сумма авансового платежа в первый год зависит от суммы предполагаемого дохода. Вам совершенно необязательно отражать в документах о предполагаемых доходах, которые вы будете представлять в налоговую, свои реальные планы. Укажите сумму 1000 руб., исходя из нее рассчитают авансовые платежи.

Кстати, маленький или вовсе отсутствующий доход – совершенно нормальная ситуация для первого (да и второго) года с начала бизнеса. Я имею в виду, что можно с чистой совестью говорить в инспекции ФНС, что в течение первого года большой доход не предполагается.

4. Страховые взносы и НДФЛ: “зарплатные налоги”

4.1. Фиксированные страховые взносы для ИП

Люди, зарегистрированные в качестве ИП, ежегодно платят взносы (фиксированную сумму) в Пенсионный фонд и в Фонд социального страхования. При этом не имеет значения не только система налогообложения, но и наличие или отсутствие предпринимательской деятельности как таковой.

Неважно, есть ли у ИП работники или нет, есть ли у него доходы от предпринимательской деятельности или нет и ведет ли он вообще эту деятельность. Зарегистрировавшись в качестве ИП, он получает обязанность платить фиксированные взносы в обязательном порядке, а также обязан ежегодно отчитываться об их уплате в Пенсионном фонде.

В 2012 году общая годовая сумма фиксированных взносов равна 17 208,25 руб. за год. Если ИП зарегистрирован не с начала календарного года, сумма пропорционально уменьшается.

В Пенсионном фонде индивидуальным предпринимателям довольно часто выдают квитанции на ежемесячную уплату: разбивают годовую сумму помесячно. Но платить каждый месяц необязательно. Главное, чтобы вся сумма была уплачена до 31 декабря текущего года, иначе Пенсионный фонд начнет начислять пени.

Однако если ИП хочет уменьшить сумму своего налога при упрощёнке и (или) ЕНВД, то имеет смысл платить хотя бы поквартально, потому что уменьшить налог можно только на фактически уплаченную сумму взносов в ПФ.

Но если ИП в I квартале заплатил сразу весь годовой платеж в ПФ, уменьшить налог за I квартал можно будет только на одну четвертую от суммы годового платежа.

Если ИП 1967 года рождения и младше, то сумма взносов “разбивается” на три части и платится отдельными платежными документами.

Если ИП 1966 года рождения и старше, то платеж “разбивается” на две части и платится отдельными платежными документами.

Вопросы и ответы

Я не совсем понимаю, как это – уменьшается пропорционально? Можно пример? Я зарегистрировался ИП 28.03.2012, сколько мне платить до 31.12.2012?

В 2012 году ИП должен заплатить 17 208,25 руб. за год. Если разбивать годовой платеж помесячно, то получается, что ИП за месяц заплатит 1434,02 руб.

Соответственно, если ИП зарегистрирован 4 дня в марте, то за этот месяц он заплатит 1434,02/31 × 4 = 185,03 руб.

Плюс за остальные месяцы года – 1434,02 × 9 = 12 906,18 руб.

Всего – 13 091,21 руб.

Помните, что общая сумма разбивается на платежи в Пенсионный фонд и в Фонд обязательного медицинского страхования. При этом каждый платеж в каждый фонд рассчитывается отдельно, поэтому общая сумма к уплате по квитанциям, полученных вами в Пенсионном фонде, может отличаться на несколько копеек от той суммы, которую вы рассчитаете по приведенному мной примеру.

4.2. Работодатель, ты в ответе за тех, кого нанял

Страховые взносы – это “зарплатный налог”, который должны платить все организации и индивидуальные предприниматели (ИП), у которых есть работники. При этом не имеет значения, какая система налогообложения применяется.

Работодатель должен каждый месяц начислять и уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд (ПФ) и в Фонд социального страхования (ФСС). Часть этих взносов называется “взносы на обязательное медицинское страхование”, но платятся они все равно в ПФ.

С 2012 года общий размер взносов определяется как 30,2 % от, грубо говоря, фонда оплаты труда (ФОТ), за некоторыми исключениями.

Пример

У вас два работника, оклад каждого – 10 000 руб. Вы начисляете им зарплату за январь, общая сумма – 20 000 руб. (10 000 руб. × 2 чел.).

Общая сумма страховых взносов, которую вы должны уплатить в период с 1 по 15 февраля, – 6040 руб. (20 000 руб. × 30,2 %).

По каждому работнику взносы в Пенсионный фонд начисляются персонально. Это не значит, что перечислять в бюджет надо отдельную сумму по каждому сотруднику. Но надо вести так называемый персонифицированный учет. По итогам каждого квартала в Пенсионный фонд подаются сведения о суммах, начисленных на зарплату каждого конкретного сотрудника.

А ПФ потом рассылает каждому работнику “письма счастья”: такой-то работодатель заплатил за вас столько-то, вы можете выбрать управляющую компанию для своих денег.

Работодатель (ИП или организация), применяющий упрощёнку с объектом налогообложения “доходы” (это которая 6 %) или (и) ЕНВД, должен знать, что налог при упрощёнке или ЕНВД можно уменьшить (правда, не более чем в два раза) на сумму уплаченных за отчетный период взносов на обязательное страхование.

Когда (если) доход сотрудника с начала календарного года достигнет 512 000 руб., страховые взносы на его зарплату начисляются по ставке 10 %.

512 000 руб. – это сумма, которая каждый год будет увеличиваться, потому что она рассчитывается как “415 000 × коэффициент-дефлятор”, а коэффициент-дефлятор устанавливает каждый год Правительство РФ.

4.3. Пониженные ставки страховых взносов

Льгот закон о страховых взносах не предусматривает, но предусматривает пониженные ставки для некоторых категорий плательщиков. Под пониженными следует понимать следующие ставки:

в 2012 году – 20,22 %, в 2013–2014 годах – 27,12 %. Они применяются для следующих категорий плательщиков:

– для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для плательщиков единого сельскохозяйственного налога, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

– для организаций и ИП, применяющих единый сельскохозяйственный налог;

– для тех, у кого есть работники-инвалиды (ставка снижается для выплат в пользу таких работников, выплаты остальным работникам облагаются по общей ставке 30,2 %);

– для общественных организаций инвалидов и других организаций, чья деятельность так или иначе связана с инвалидами (при определенных условиях);

в 2011–2017 годах 14 %, в 2018-м – 21 %, в 2019-м – 28 %, применяются для следующих категорий плательщиков:

– для организаций и ИП, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности, чьи работники работают в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, а также для организаций и ИП, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер;

– для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, указанных в предыдущем абзаце), а именно российских организаций, осуществляющих разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающих услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;

– для хозяйственных обществ, созданных после 13.08.2009 бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.09.1996 № 127-ФЗ “О науке и государственной научно-технической политике” и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 № 125-ФЗ “О высшем и послевузовском профессиональном образовании” (при некоторых условиях);

в 2012 году – 27,2 %, далее – немного выше, применяются для следующих категорий плательщиков:

– российских организаций и ИП, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта – в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;

б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации – в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций;

в 2012 и 2013 годах – 20,2 %, для организаций и ИП, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых являются:

а) производство пищевых продуктов;

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

в) текстильное и швейное производство;

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

д) обработка древесины и производство изделий из дерева;

е) химическое производство;

ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

и) производство готовых металлических изделий;

к) производство машин и оборудования;

л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

м) производство транспортных средств и оборудования;

н) производство мебели;

о) производство спортивных товаров;

п) производство игр и игрушек;

р) научные исследования и разработки;

с) образование;

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг;

у) деятельность спортивных объектов;

ф) прочая деятельность в области спорта;

х) обработка вторичного сырья;

ц) строительство;

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

щ) транспорт и связь;

ы) предоставление персональных услуг;

э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

ю) производство музыкальных инструментов;

я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

я. 1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

я. 2) управление недвижимым имуществом;

я. 3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

я. 4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

я. 5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

я. 6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

я. 7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, (за исключением тех, кто может платить по ставке 14 %, см. выше);

я. 8) розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

я. 9) производство гнутых стальных профилей;

я. 10) производство стальной проволоки;

– для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года № 61-ФЗ “Об обращении лекарственных средств” и уплачивающих ЕНВД, а также для ИП, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности;

– для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального);

– для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющих упрощенную систему налогообложения;

и 14 % в течение 10 лет – для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом “Об инновационном центре “Сколково””.

Конечно же, применять пониженные тарифы “просто так”, на основании того, что написано, например, в кодах ОКВЭД, нельзя.

Например, если ваша организация занимается разработкой и/или продажей ПО, баз данных и/или оказывает услуги (выполняет работы) по установке, тестированию и сопровождению ПО, то вы имеете право платить страховые взносы по пониженной ставке 14 %, если выполняются одновременно три условия:

1. Ваша организация получила документ о соответствующей государственной аккредитации. Подробности о получении такого документа можно прочитать на сайте государственных услуг www.gosuslugi.ru.

2. Доля доходов от разработки ПО, реализации ПО и сопутствующих услуг – не менее 90 % в сумме всех доходов. Например, если вы одновременно продаете и оборудование, и ПО и при этом доля доходов от продажи ПО менее 90 % в общей сумме доходов, то эту льготу применять нельзя;

3. Численность работников вашей организации не менее 30 человек.

Если вы – индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, то получить право на эту льготу вы не сможете никак, даже если занимаетесь разработкой и/или продажей ПО и т. д., потому что в законе о страховых взносах однозначно указано, что пониженные ставки положены организациям. При этом льготная ставка 20 % для тех, кто применяет упрощенку и ведет деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий, на ИП распространяется.

Если вы применяете УСН и ваш вид деятельности совпадает с одним из приведенного выше списка, то имейте в виду следующее: доходы от льготируемого вида деятельности должны составлять не менее 70 % от общей суммы доходов за отчетный период. Если в одном отчетном периоде это условие выполняется, а в следующем – нет, плательщик взносов должен пересчитать взносы с начала того квартала, в котором случилось “несоответствие”, и доплатить взносы и пени.

Кстати, еще установлена ставка страховых взносов 0 % для тех, кто платит членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна.

4.4. Налог на доходы физических лиц

4.4.1. Кто платит НДФЛ – работодатель или работник?

Согласно НК РФ, налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица. Но скажите, будучи наемными работниками, часто ли вы платили этот налог лично? Я думаю – никогда. Или, если в вашей биографии случались продажи машин, квартир и прочего крупного имущества и вы не использовали права на налоговый вычет, почти никогда.

Это потому, что Налоговым кодексом установлено, что работодатель, выплачивая зарплаты (и прочие выплаты) работникам, должен рассчитать НДФЛ, вычесть его из зарплаты (других выплат) и отправить в государственный бюджет.

Работник при этом получает “на руки” некую сумму (о которой, скорее всего, договаривался с работодателем или начальником), и никакие расчеты с государством его не волнуют.

Налоговая ставка при выплате зарплаты – 13 %. Есть и другие ставки, ими облагаются другие доходы физических лиц: дивиденды, выигрыши в лотерею и т. п.

Нанимая работника, вы становитесь обязаны платить налоги и за себя (страховые взносы), и за него (НДФЛ). Кстати, если в вашей компании единственный работник – генеральный директор, все сказанное про все зарплатные налоги справедливо и для зарплаты этого самого единственного работника.

Имейте в виду, что если вы договариваетесь с работником о сумме, которую он должен получить “на руки”, то сумма начисленная должна быть примерно на 15 % больше (потому что вам предстоит удерживать из нее НДФЛ). Поэтому обязательно уточняйте при собеседовании, какую именно сумму вы оба имеете в виду, когда говорите “оклад”.

Если оклад вашего работника – 10 000 руб., то на руки он получит 8700 руб. (10 000 – 13 %). Если вы хотите, чтобы работник на руки получал 10 000, надо устанавливать оклад 11 500 руб.

Расчеты выглядят примерно так.

1. Начислена зарплата – 11 500 руб.

2. Удержан НДФЛ – 1495 руб. – платим его в федеральный бюджет.

3. Выплачена зарплата – 10 005 руб. (11 500 – 1495).

4. Платим во внебюджетные фонды (11 500 × 30,2 %) – 3473 руб.

Таким образом, чтобы заплатить работнику 10 000 руб., работодатель должен отдать государству почти 5000 руб.

Суммы НДФЛ можно уменьшить, если у работника есть право на стандартные налоговые вычеты. Вычеты (в данном случае) – это суммы, которые уменьшают налоговую базу.

Установлены стандартные налоговые вычеты в следующих размерах (в месяц):

– 1400 руб. и 3000 руб. – на детей;

– 500 руб.;

– 3000 руб.

Если работник заявил свое право на налоговый вычет, написав вам соответствующее заявление (или если вы сказали ему написать заявление и дали образец) и приложив копии подтверждающих документов, то вы должны рассчитывать НДФЛ следующим образом:

1. Налоговая база = “Начисленная сумма (например, оклад)” – вычет.

2. Налог = Налоговая база × 13 %.

1400 – налоговый вычет на первого и второго ребенка, 3000 – на третьего и каждого последующего ребенка. Этот вычет дается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Кроме того, устанавливается вычет в размере 3000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. При вступлении в брак вычет становится одинарным.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Вычет “на ребенка” предоставляется, пока доход работника с начала календарного года (с учетом того, что он получил на предыдущем месте работы) не превысит 280 000 руб.

Налоговый вычет в размере 3000 руб. получают, в частности, некоторые лица, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и (или) принимавшие участие в ликвидации последствий этой катастрофы, участники других событий, связанных с радиационными авариями и испытаниями ядерного оружия, инвалиды Великой Отечественной войны, военнослужащие, ставшие инвалидами I–III групп при исполнении воинских обязанностей и т. д. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Получать налоговый вычет в размере 500 руб. имеет право ряд налогоплательщиков, перечисленных в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, в частности инвалиды, лица, воевавшие в Афганистане, и т. д.

Вычеты в размере 500 и 3000 руб. предоставляются каждый месяц весь календарный год, независимо от суммы дохода.

Еще бывают имущественные, социальные и профессиональные налоговые вычеты. Но большинство из них невозможно получить у работодателя. Для того чтобы их получить (и вернуть себе НДФЛ), гражданин (чаще всего) должен обратиться в налоговый орган самостоятельно.

У работодателя (точнее, заказчика) можно в некоторых случаях получить профессиональный налоговый вычет.

Кроме зарплаты (доходов, получаемых по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера на оказание услуг, выполнения работ), налогом на доходы физических лиц облагается еще ряд доходов. Например, доходы от продажи имущества. Кому интересно – изучаем ст. 208 Налогового кодекса РФ. Если, читая эту статью, вы обнаружите, что получали доходы, с которых должны платить НДФЛ, – нужно продолжить изучение главы 23 “Налог на доходы физических лиц”, чтобы выяснить, действительно ли вы должны платить налог (или, например, имеете право на налоговый вычет).

Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 217 Налогового кодекса.

А еще НДФЛ платят индивидуальные предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения. Об этом – глава 3.5 данной книги.

5. Как влить деньги в бизнес?

Обсудим одну из важных для начинающего предпринимателя тем: как влить деньги в бизнес, если доходы еще невелики (или их нет совсем), а расходы делать надо. При условии, что некоторое количество денег у учредителей есть.

Совершенно обычная ситуация начала бизнеса: деньги, которые есть у ООО, – это оплаченный уставный капитал в размере 10 000 руб. Или даже так – уставный капитал оплачен имуществом, поэтому у ООО денег совсем нет.

Организации надо купить, например, товар, офисную технику, подключить телефонную линию, снять офис и т. д., то есть потратить первоначальный капитал.

Можно, конечно, купить все необходимое так, как будто вы покупаете для себя, не требуя у продавцов документов о продаже, оформленных на ваше ООО. А что такого, вы ведь в самом деле покупаете для себя?

Нет, не для себя, а для другого лица – юридического. Будет логичным, если имущество, приобретенное для организации, по документам будет принадлежать организации. Особенно такое имущество, как, например, товары или основные средства. Вообще с юридической точки зрения очень полезно иметь документальное объяснение того, откуда продаваемый организацией товар у организации взялся.

Однако помимо юридических аспектов есть и налоговые.

Мы уже рассматривали НДС в главе 3.1 и налог на прибыль в главе 3.2 (для ЮЛ, применяющих общую систему налогообложения) и упрощёнку с объектом налогообложения “доходы минус расходы” в главе 2.2 “Выбираем, сколько платить – 6 % или 15 %”. Так вот, напоминаем: отказываясь от возможности документально подтвердить свои расходы, такие организации добровольно увеличивают свои налоги.

Так как же влить деньги в бизнес?

Если вы не стали регистрировать ООО, а зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя, то такой проблемы у вас нет. Деньги ИП – это всегда его личные деньги, и он может тратить их на бизнес или на свои личные потребности как хочет.

Однако собирать документы на расходы тем ИП, кто применяет общую систему налогообложения или упрощёнку с 15 %, все равно нужно. Размер налогов зависит от суммы документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов.

ЮЛ – это отдельное лицо. Отдельное от всех и от собственных учредителей в том числе. Имущество ЮЛ, в том числе денежные средства, не принадлежит учредителям (пока ЮЛ не выплатит зарплату или дивиденды), а денежные средства учредителей не принадлежат ЮЛ (пока учредители их не отдадут).

Существует несколько способов финансовой помощи коммерческим организациям.

1. Самый распространенный способ – займ. По договору займа деньги даются организации “в долг”.

Займ может дать кто угодно (учредитель, другая организация, третьи лица), на любой срок. Займ может быть как процентным, так и беспроцентным. Если займ беспроцентный, это надо указать в договоре.

На налоги получение займа никак не влияет, но если займ процентный, то проценты могут уменьшать налоговую базу у заемщика, а займодавец должен будет заплатить с процентов свои налоги – какие именно, зависит от того, кем является займодавец: физическим или юридическим лицом.

Можно внести в договор займа условие о том, что заемщик имеет право погашать задолженность по договору до истечения срока договора и частями. В таком случае на совершенно законных основаниях можно возвращать свои инвестиции в бизнес тогда, когда это удобно организации и займодателю, подписывая соответствующие дополнительные соглашения к договору займа.

Имейте в виду, что сумма кредиторской задолженности, просроченная более чем на три года, “превращается” согласно Налоговому кодексу в налогооблагаемый доход. То есть если в договоре займа написано, что срок возврата – 31 декабря 2010 года, а по состоянию на 1 января 2013 года займ не возвращен и никаких дополнительных документов, переносящих срок возврата займа, нет, то в 2013 году невозвращенную сумму нужно признать доходом и заплатить с нее налоги либо подписать дополнительное соглашение к договору займа, перенеся срок возврата.

2. Второй способ – подарок. Безвозмездная и безвозвратная финансовая помощь. Оформляется договором дарения. Возврата денег дарителю не предполагается. Дарение между коммерческими организациями запрещено Гражданским кодексом (кроме подарков стоимостью до 3000 руб.), поэтому дарителем может быть только физическое лицо.

Здесь с налогами все сложнее. Если доля дарителя в уставном капитале менее 51 %, то полученные от него деньги облагаются налогом на прибыль или налогом при упрощёнке, в зависимости от выбранной системы налогообложения. Соответственно, если даритель не является учредителем, подарок от него тоже попадает в налоговую базу.

Если ЮЛ платит ЕНВД, то подарок от учредителя с долей менее 51 % тоже облагается налогом на прибыль или налогом при упрощёнке (в зависимости от того, какую систему налогообложения применяет эта организация по операциям, не попадающим под ЕНВД).

Если доля дарителя в уставном капитале более 50 %, то налогов не возникает.

3. Еще один способ – вклад участника в имущество ООО. Возможен, если такая возможность оговорена уставом общества. С налогами – та же ситуация, что и с дарением. Возврата имущества так же не предполагается.

4. Последний способ – увеличение уставного капитала (УК). В этом случае нужно вносить изменения в учредительные документы и регистрировать их в налоговых органах. На налоги этот способ никак не влияет. Возрат учредителям денег, внесенных в качестве оплаты увеличенных долей в уставном капитале, невозможен. Однако, если вдруг не хватит внесенных в оплату увеличенного УК денег, что делать? Снова его увеличивать?

В любом случае “вливание денег в компанию” надо оформлять документально: договором займа, договором дарения, решением общего собрания участников ООО и т. д. Чтобы через три года можно было внятно объяснить налоговым органам, откуда взялась на счете/в кассе организации сумма в XXX тыс. руб. и, например, что эта сумма – вовсе не доход, попадающий под налогообложение.

В следующей главе мы поговорим о том, как извлечь денежные средства из оборота организации в собственность учредителю.

6. Доходы от бизнеса: как их получить в свой карман?

Эта тема начинающих предпринимателей почему-то сначала не очень интересует: как прибыль от бизнеса преобразовать в деньги в собственном кармане (или на собственном банковском счете).

Читая эту книгу, вы наверняка неоднократно удивлялись обилию формальностей, сопровождающих ведение бизнеса. Но хочешь не хочешь, а разбираться в этих формальностях нужно. Впрочем, через год после начала собственного дела все это вам уже не будет казаться сложным.

Так вот. Мы помним, что предпринимательскую деятельность можно вести:

1) зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя (ИП);

2) зарегистрировав юридическое лицо (ЮЛ).

1. Если вы зарегистрировались в качестве ИП, то ВСЕ деньги, полученные вами, – ваши собственные. Неважно, получили ли вы их наличными или на свой банковский счет. Вы имеете право распоряжаться ими по своему усмотрению: приобретать товар для перепродажи и платить подрядчику или покупать себе хлеб, путевку в Турцию, “Феррари” и т. д.

ИП имеет право снимать со своего расчетного счета любую сумму, не отчитываясь ни перед кем (ни перед налоговой, ни перед банком). ИП не должен учитывать деньги “в бизнесе” отдельно от денег для личных потребностей, хотя сложно отрицать полезность такого учета “для себя любимого”. ИП не нужно “брать самого себя на работу”.

Но нужно помнить, что, несмотря на “вольности” в обращении с деньгами, у ИП есть обязанности, которые он должен соблюдать (особенно в том случае, если ИП не хочет платить штрафы и пени).

2. Если вы – учредитель (участник, акционер) юридического лица, то для вас все гораздо сложнее.

Деньги, пришедшие в ЮЛ, не принадлежат ни учредителям (участникам, акционерам), ни генеральному директору, ни другим работникам этого ЮЛ. Эти деньги принадлежат только юридическому лицу.

Физическое лицо может получить от ЮЛ деньги следующими способами:

а) в виде заработной платы (то есть по трудовому договору);

б) в виде дивидендов (распределенной прибыли);

в) в виде дохода по договору гражданско-правового характера (на оказание услуг, выполнение работ, договора купли-продажи, договора аренды и т. п.).

То есть вы можете устроиться на работу в свое собственное ООО и получать зарплату. ООО при этом должно платить зарплатные налоги (какие именно – зависит от системы налогообложения).

Вы можете (если у вас ООО или ЗАО) ежеквартально, раз в полгода или раз в год распределять прибыль между участниками (если участник/акционер один – все идет ему). Суммы распределенной прибыли не облагаются зарплатными налогами. Только НДФЛ надо удерживать и перечислять в бюджет (ставка НДФЛ в данном случае – 9 %, а не 13 %, как при выплате зарплаты).

Вариант в) подробно рассматривать не будем. Договоры гражданско-правового характера на оказание услуг, выполнение работ с точки зрения налогообложения почти не отличаются от выплаты зарплаты.

6.1. Имущество учредителя и имущество организации – где чье?

Рассмотрим подробнее договоры купли-продажи между физическим и юридическим лицом (где продавец – физическое лицо).

Это один из способов получить доход от организации. Однако этот способ нельзя применять более двух раз в календарном году, потому что физическое лицо – продавец может попасть под обвинение в незаконной предпринимательской деятельности. Некоторые эксперты считают, что и два раза в одном календарном году уже много. Однако тем не менее способ актуален.

Формулируется вопрос примерно следующим образом:

“Мы зарегистрировали ООО год назад, деятельность не велась. Недавно сняли офис, поставили там мебель, компьютеры принесли из дома и работаем. Покупали это все давно и не от имени организации, документов, подтверждающих покупку, нет. Каким образом эту мебель и технику учитывать на балансе организации?”

Обычный в таких случаях совет: купить имущество у физических лиц – учредителей (участников, акционеров) организации.

Для покупки оформляются договор купли-продажи и акт приема-передачи имущества. Акт является основанием для оприходования имущества в бухгалтерском и налоговом учете. Если это основное средство, нужно будет составить еще один-два документа.

Если нет желания выводить деньги из организации сразу после подписания акта, можно в договоре указать, что оплата производится в течение 12 (24, 36 и т. д.) месяцев после подписания акта.

Впрочем, если организация совсем не заплатит учредителю-продавцу, то, наверное, он не подаст на нее в суд. По крайней мере пока сам является участником (акционером) этой организации.

Доход, полученный физическим лицом по договору купли-продажи, облагается НДФЛ. Но организация, оплачивая покупку, не должна удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет (а например, при выплате зарплаты – должна). То есть физическое лицо – продавец получает на руки ту же сумму, которая указана в договоре купли-продажи.

Итак, физическое лицо получает доход, облагаемый НДФЛ. Но платить его не надо, потому что при продаже имущества физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет (подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса), в сумме 250 000,00 руб., если владело имуществом менее трех лет, и в полной сумме, вырученной за проданное, если владело имуществом более трех лет.

Это если речь идет не о недвижимости. При продаже-покупке квартир, домиков, гаражей и т. п. действуют другие правила.

Например, организация покупает у физического лица по договору компьютер за 10 000 руб. и принтер за 5000 руб., оплачивает их, и после оплаты у физического лица возникает налоговая база по НДФЛ – 15 000 руб. Используем право на имущественный вычет: 15 000–250 000 = отсутствие налоговой базы и обязанности платить НДФЛ.

Но налоговый орган может устроить выездную проверку организации и обнаружить, что наше физическое лицо получило доход от продажи своего имущества. Так вот, чтобы налоговая не сочла, что физическое лицо должно было заплатить НДФЛ с дохода, полученного по договору купли-продажи, физическое лицо должно подать налоговую декларацию по НДФЛ (после окончания календарного года, в котором был получен доход от продажи).

В декларации физическое лицо отражает полученные за год доходы и заявляет право на имущественный налоговый вычет и прочие вычеты.

Если речь идет о сумме свыше 250 000 руб., то нужно иметь документальные подтверждения срока владения имуществом либо платить НДФЛ с суммы, превышающей 250 000 руб.

Принципиально важным в данной ситуации, как и при проведении любой другой хозяйственной операции, является оформление документов. Однако, прежде чем оформлять документы, нужно подумать, стоит ли вообще этим заморачиваться.

Приобретение имущества стоимостью менее 40 000 руб. повлияет на налоги. А именно уменьшит налог на прибыль или налог при упрощёнке с объектом налогообложения “доходы минус расходы”. Напоминаю: налоговая база уменьшается при должном документальном оформлении и экономической обоснованности расходов. При упрощёнке и при кассовом методе для налога на прибыль обязательным условием для уменьшения налоговой базы является еще и оплата купленного имущества.

Однако если у вас упрощёнка с 6 % от дохода или вы платите ЕНВД, на налогах организации эта покупка никак не скажется. Особенно если имущество стоит менее 40 000 руб. Имущество, которое стоит более 40 000 руб., должно учитываться как основные средства, а если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб., то право на упрощёнку теряется.

С другой стороны, если фактически имущество принадлежит организации, то лучше закрепить эту “принадлежность” и юридически. Особенно если учредителей больше, чем один.

С третьей стороны, если вы сейчас купите это имущество у физического лица, то увеличите расходы организации и соответственно уменьшите прибыль, которая должна распределяться между учредителями.

Однако не стоит думать (и слушать тех, кто так говорит), что если учредитель и генеральный директор – одно и то же лицо, то все имущество организации все равно принадлежит лично генеральному директору, и наоборот.

Личное имущество физического лица и имущество организации – разные вещи. Имущество физического лица не принадлежит организации. Ни скрепки, ни машины, ни виллы на Тенерифе, принадлежащие генеральному директору, не имеют отношения к имуществу организации. Теоретически может сложиться ситуация, когда директору придется отвечать своим имуществом по обязательствам его организации, Но это сильно-сильно теоретически.

7. Бухгалтерский учет

7.1. Зачем нужен бухгалтерский учет?

Российское законодательство обязывает все юридические лица, кроме тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, вести бухгалтерский учет.

Да и организации-упрощенцы с 2013 года должны будут вести бухгалтерский учет в полном объеме. А до начала 2013 года ЮЛ на УСН должны учитывать по правилам бухучета основные средства и нематериальные активы.

У ИП независимо от системы налогообложения обязанности вести бухучет нет. Потому что им не надо распределять прибыль между участниками (акционерами).

Для чего нужен бухгалтерский учет? Ведь можно просто записывать в тетрадку доходы и расходы. Поступили деньги на расчетный счет (или получены наличные) – доход. Оплатили что-то поставщику – расход. Доход минус расход – вот вам и финансовый результат: прибыль или убыток. Хотя нет, убыток при такой системе учета возникнуть не может, невозможно же потратить денег больше, чем есть в наличии.

Может быть, для только что созданной организации в первые недели деятельности такой тетрадки хватит. Однако предположим, что у этой фирмы (пусть она торгует канцелярскими товарами) появляются постоянные покупатели, которые приобретают товары оптом. Каждый покупатель получает товары один-два раза в месяц, и таких постоянных покупателей три-четыре десятка.

Одни из них платят авансы, другие, наоборот, расплачиваются в течение двух месяцев со дня отгрузки товара, у третьих еще какие-то особенности оплаты. Как уследить, вовремя ли (согласно договору с конкретным покупателем) перечислена оплата и вообще оплачено ли все, что отгружено? Как узнать, каков размер общей задолженности покупателей? Для этого придется вести отдельную табличку, не правда ли? И наверняка не одну…

Теперь пусть эта компания сделает крупные покупки, например, купит парочку грузовых микроавтобусов, складское помещение, оборудование для розничного магазина и т. п. Конечно, потраченные суммы можно просто записать в графу “Расходы”. Но вдруг окажется, что теперь, после всех крупных трат, срочно нужны деньги на текущие расходы. И для этого нужно получить кредит в банке. А в банке спросят: “Что вы можете предложить в залог? Какие ликвидные активы у вас есть? Какова их стоимость?” И тогда придется извлекать сведения о крупных покупках и о стоимости товара, который сейчас имеется на складе, из первой таблички, из графы “Расходы”. И вести отдельную таблицу (или таблицы) для учета такого имущества.

Теперь предположим, что фирма получила банковский кредит. Деньги пришли на расчетный счет, но это же не доход, а долг перед банком. Необходимо ежемесячно начислять и выплачивать проценты и гасить часть кредита, а также знать, каков размер оставшегося долга банку. Значит, нужно заводить еще одну табличку, где будут отдельно рассчитываться эти данные. И так далее и тому подобное.

В процессе деятельности компании все время возникают какие-то новые данные, которые не вписываются в бытовые понятия “дохода” или “расхода”. Бухгалтерский учет – это такая система обработки данных, которая позволяет удобно и наглядно разместить и обобщить всю информацию о каждой хозяйственной операции, каждом движении денежных средств и другого имущества, обо всех задолженностях покупателей (заказчиков) и долгах самой организации.

Конечный итог ведения бухгалтерского учета – составление баланса, который содержит в обобщенном виде информацию об имущественном положении компании.

Вторая главная форма бухгалтерской отчетности – отчет о прибылях и убытках. Говорящее название, не правда ли? Сумма из строки “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” такого отчета – это и есть финансовый результат деятельности организации, та сумма (если она не меньше нуля), которую учредители (акционеры) могут распределить между собой.

А современные бухгалтерские программы позволяют формировать множество разнообразных отчетов, не регламентированных Минфином, но очень удобных для получения оперативной информации о “сегодняшнем” финансовом состоянии организации. Главное – наладить обратную связь с бухгалтером.

Итак, бухгалтерский учет нужен прежде всего для удобства собственников бизнеса. Но налоговым органам тоже интересно, каково финансовое положение налогоплательщиков, и поэтому организации, применяющие общую систему налогообложения, а также плательщики ЕНВД должны сдавать бухгалтерские отчеты в налоговую.

От этой обязанности избавлены все ИП и – до конца 2012 года – организации, которые применяют “упрощёнку”.

У тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения (и ИП, и ЮЛ), есть своя форма учета – специально разработанная Минфином Книга учета доходов и расходов. В ней упрощенцы записывают доходы и (те, кто платит налог по ставке 15 %) расходы. Эта книга нужна для того, чтобы правильно рассчитывать налоговую базу, то есть исключительно для налогового учета. Данные в ней так и записываются: пришли деньги – доход, ушли деньги – расход (если сумма документально подтверждена, экономически обоснована и соответствует перечню ст. 346.16 НК РФ).

Так надо ли сейчас вести бухгалтерский учет организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения?

Во-первых, если вы внимательно читали эту главу, то могли вместе со мной прийти к выводу, что бухгалтерский учет – важная и нужная вещь, если руководитель умеет им правильно пользоваться.

Во-вторых, ООО и ЗАО распределяют прибыль (выплачивают дивиденды), сумма которых определяется по данным бухгалтерского учета. Независимо от того, какую систему налогообложения эти ООО и ЗАО применяют.

Позиция Минфина по поводу ведения бухучета для распределения прибыли однозначная – вести его надо. Даже если прибыли пока никакой нет.

Дело в том, что бухгалтерский учет ведется непрерывно, то есть с начала деятельности и в течение всего срока жизни организации. Поэтому если не вести учет, например, два года, то потом, чтобы начать его вести, придется восстанавливать данные за истекший период. Это нужно для того, чтобы иметь сумму нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) на начало того года, в котором “начнется” бухучет. Иначе данные бухгалтерского учета будут недостоверными, что противоречит Федеральному закону “О бухгалтерском учете”. А цена восстановления учета обычно такая же, как и цена текущего бухгалтерского обслуживания, только оплачивать ее придется сразу за два-три года, а не помесячно в течение двух лет.

С одной стороны, достоверность в данной ситуации учредителям часто не нужна (особенно если учредитель единственный).

С другой стороны, все-таки нужно иметь существенные доказательства того, что выведенная в бухучете сумма прибыли, которую учредитель получил в качестве, условно говоря, дивидендов, – правильная.

Причина заключается в следующем:

а) доходы, полученные в качестве дивидендов (распределения прибыли), облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 9 % в отличие от всех прочих доходов, которые облагаются по ставке как минимум 13 %;

б) дивиденды не облагаются страховыми взносами.

Рассмотрим ситуацию. Вы выплатили себе как участнику ООО дивиденды. При этом удержали НДФЛ по ставке 9 %. Через пару лет пришли налоговики с выездной проверкой. “Ага, – говорят, – вот видим, что ФИО получил ХХХ руб., видим Решение учредителя о распределении прибыли. Но не видим, на каких основаниях распределяется именно эта сумма, а не в два (или в три) раза меньшая. Видать, ФИО просто так деньги от организации получил. Сейчас мы вам начислим страховые взносы на эту сумму, да и НДФЛ пусть ФИО доплатит еще 3 %”.

Тут придется с ними судиться. Скорее всего, суд будет на стороне налогоплательщика. Особенно если налогоплательщик предоставит убедительные доказательства, что выплаченная сумма дивидендов – правильная.

Ну и еще. ООО имеет право распределять прибыль ежеквартально, раз в полгода или ежегодно, в зависимости от того, что написано в уставе ООО.

Если в уставе ООО написано, что прибыль распределяется ежеквартально, то вы можете ежеквартально ее распределять. С точки зрения налогообложения это гораздо выгоднее, чем платить себе, например, большую зарплату или премии.

Также обратите внимание на то, что бухгалтерский учет ведется, грубо говоря, “по начислению”. То есть доход в бухучете возникает не в тот день, когда вы получили аванс, а в тот день, когда вы с покупателем подписали товарную накладную (акт сдачи-приемки услуг), а расход – не в тот день, когда вы перечислили деньги, а в тот день, дата которого стоит на “входящей” товарной накладной (акте).

Основные средства в бухучете учитываются не так, как при расчете налоговой базы при упрощёнке. Этот факт, а также еще ряд отличий могут привести к ситуации, когда вроде бы прибыли быть не должно, однако по данным бухучета она есть.

Например, стоимость приобретенных товаров учитывается в расходах только после того, как товар продан. А непроданные товары просто числятся в составе активов. Вот вы товар купили и заплатили за него 100 %, однако продали в отчетном квартале не полностью, то есть доход есть, а расход – не в сумме, уплаченной за товар. а в сумме, равной стоимости проданного товара. Таким образом, по итогам квартала – прибыль, которую можно “распределить” в карман(-ы) участника(-ов) (если это целесообразно).

7.2. Бухгалтерский учет основных средств

Итак, основные средства (ОС) – это имущество стоимостью более 40 000 руб. Кроме стоимости должны выполняться (одновременно) следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату в аренду;

б) продолжительность срока полезного использования объекта превышает 12 месяцев;

в) при покупке не предполагается перепродажа данного объекта;

г) объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Вести бухгалтерский учет ОС значит:

1) формировать первоначальную стоимость ОС по стандартам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01);

2) оформлять первичные документы, отражающие все движения ОС (ввод в эксплуатацию, модернизацию, ремонт, списание и т. п.) по утвержденным формам;

3) вести таблички (журналы, ордера или что-то аналогичное), в которых отражается стоимость ОС и начисленная амортизация.

Для каждого купленного (построенного, созданного) ОС нужно определить первоначальную стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации и оформить как минимум два документа: Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) и Инвентарную карточку (форма № ОС-6) (или аналогичный документ). Для недвижимости используется особая форма акта – ОС-1а.

При списании ОС оформляется акт формы № ОС-4 (при списании транспортных средств – особая форма – ОС-4а).

Как вести учет ОС?

1. Определяем первоначальную стоимость.

Иногда бывает простая ситуация – оплатили счет, получили товар. Сумма по счету равна первоначальной стоимости ОС.

Иногда приобретение ОС связано с дополнительными расходами: транспортировка, пошлины и т. д. Стоимость этих дополнительных расходов тоже формирует первоначальную стоимость ОС.

Если, приобретая ОС, вы при покупке дополнительно оплачиваете:

– доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

– осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые налоги (“входящий НДС”, если он не принят к вычету по каким-либо причинам), государственную пошлину, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств,

то все эти расходы войдут в первоначальную стоимость вашего ОС.

Однако имейте в виду, что подобные расходы, если они произведены после того, как ОС ввели в эксплуатацию и составили акт формы № ОС-1, уже не увеличат стоимость ОС, а останутся просто расходами.

2. Определяем срок полезного использования. Для этого руководствуемся классификатором, разработанным Правительством РФ.

В классификаторе все ОС разбиты на амортизационные группы (от 1 года до 2 лет, от 2 лет до 3 лет, от 3 до 5 лет и т. д.). Вы находите свое ОС в списке и устанавливаете ему срок полезного использования исходя из ограничений, установленных для его группы. Например, если ОС в IV группе (от 5 лет до 7 лет), вы можете установить срок от 5 лет 1 месяца (61 месяц) до 7 лет (84 месяца).

Если вашего ОС нет в классификаторе – устанавливаете ему срок полезного использования самостоятельно (лучше не меньше, чем гарантийный). Например, срок полезного использования можно установить, исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

3. Определяем способ начисления амортизации.

Есть четыре способа начисления амортизации. Самый простой и прозрачный – линейный способ.

Пример

Первоначальная стоимость ОС – 100 000 руб.

Срок полезного использования – 100 месяцев.

Сумма ежемесячной амортизации: 100 000 руб./100 месяцев = 1000 руб.

4. Оформляем акт ОС-1: вводим в эксплуатацию основное средство.

Если вводим в эксплуатацию несколько однотипных основных средств, можно использовать форму ОС-1б “Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств”. Если вводим в эксплуатацию здание (сооружение), то нужна другая форма – ОС-1а.

В акте фиксируем первоначальную стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации.

5. Оформляем инвентарную карточку (форма № ОС-6) или инвентарную карточку группового учета (форма № ОС-6а) или записываем наше ОС в инвентарную книгу (ОС-6б).

6. Ежемесячно начисляем амортизацию по всем объектам ОС. Если будете пользоваться бухгалтерской программой, то “1С” все отличненько считает самостоятельно. Первичные документы она, кстати, тоже формирует довольно прилично.

7.3. Учет основных средств при УСН

С основными средствами при упрощёнке ситуация такая.

Есть два параллельных учета основных средств (ОС):

– учет ОС в целях расчета налоговой базы при УСН;

– учет ОС по правилам бухгалтерского учета, чтобы контролировать установленное подп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4.1. ст. 346.13 НК РФ ограничение по остаточной стоимости ОС 100 млн руб.:

Первичные документы, которые при этом оформляются, одни и те же.

Начнем с учета стоимости ОС в расходах при расчете налога. Это важно для налогоплательщиков, которые выбрали УСН с объектом налогообложения “доходы за вычетом расходов”.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ для налогоплательщиков, которые применяют УСН с момента начала деятельности:

“Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС… принимаются в следующем порядке:

1) расходы… принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию; <…>

…стоимость ОС принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

<…>

ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах… с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав”.

При этом есть еще условия для уменьшения налоговой базы на стоимость ОС. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

“2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты… (неважно, деньгами или имуществом или прочим образом)… При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: <…>

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС… отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм”.

То есть в Книгу учета доходов и расходов в последний день квартала вносятся расходы на приобретение всех оплаченных и введенных в эксплуатацию в течение квартала основных средств и расходов на их достройку, модернизацию и т. д.

Но! Если налогоплательщик продает основное средство до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку и т. п.), то согласно последнему абзацу подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ он должен “пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС… с момента их учета в составе расходов… до даты реализации с учетом положений главы 25 настоящего кодекса… и уплатить дополнительную сумму налога и пени”.

При этом, если речь идет об ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет, их нельзя продавать “без налоговых последствий” в течение 10 лет. Это значит, что если вы продаете ОС, которым пользовались менее трех лет (или десяти лет, смотря какое ОС), то вы должны пересчитывать налоговую базу за предыдущий год(-ы) и доплатить налог – сколько получится – и пени.

При этом налоговую базу нужно увеличить на стоимость этого ОС (которая когда-то была признана в расходах) и можно уменьшить на сумму начисленной амортизации (которая будет подтверждена соответствующими первичными документами). Это еще одна причина вести бухгалтерский учет ОС.

Итак, организации на УСН должны вести учет основных средств по правилам бухгалтерского учета. Как это сделать – см. главу 7.2 “Бухгалтерский учет основных средств”.

Должны ли ИП на упрощёнке вести учет основных средств? Если исходить из буквального толкования закона о бухгалтерском учете – не должны. Однако налоговые органы часто высказывают другое мнение. Дело в том, что:

а) в Федеральном законе “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.1996 (п. 3 ст. 4) указано, что учет основных средств при применении УСН ведут только организации;

б) в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ указано, что право на упрощёнку не имеют “организации, у которых остаточная стоимость основных средств… превышает 100 млн рублей”. Про ИП в этом пункте ничего не сказано.

Но! Вместе с тем есть п. 4.1. ст. 346.13 НК РФ: “Если… в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 статьи 346.12… такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено… несоответствие указанным требованиям”.

Кроме того, расходы на приобретение ОС учитываются (согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ) с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Момент ввода в эксплуатацию фиксируется в акте формы ОС-1.

Так вот, если у ИП упрощёнка с объектом налогообложения “доходы за вычетом расходов” (15 %), то может сложиться следующая ситуация: ИП купил основное средство и уменьшил налоговую базу на стоимость этого самого ОС. Через два года налоговый орган проводит выездную проверку. Акта формы ОС-1 нет, значит, есть формальный повод снять расходы и доначислить налог. Поэтому инспекции ФНС часто считают, что если нет документального учета основных средств, то признать расходы на их приобретение нельзя, соответственно при проверках стремятся увеличить налоговую базу, снимая соответствующую сумму расходов, и доначислить налог.

Такая же ситуация с расходами на модернизацию, реконструкцию, дооборудование и т. п. основных средств. Если в документах не отражено однозначно, что этот расход связан с определенным ОС, то надо будет доказывать правомерность уменьшения налоговой базы в суде.

Кроме того, сотрудники ФНС часто требуют от ИП, чтобы последние вели учет основных средств и контролировали их остаточную стоимость на предмет превышения лимита, потому что п. 3 ст. 346.12 говорит что “налогоплательщик теряет право” на УСН, а не “организация”. Налоговые органы неоднократно выражали эту позицию в своих письмах.

ИП сопротивляются такому положению дел. Если возникает конфликт по данному вопросу и ИП готов судиться, то арбитражные суды принимают сторону ИП (хотя автор не будет утверждать, что изучил арбитражную практику по этому вопросу в полном объеме).

Поэтому если ИП не страшно конфликтовать с налоговым органом, то он может не вести учет основных средств по правилам бухгалтерского учета.

8. Операции с наличными

8.1. Контрольно-кассовая техника: нужна или нет

Естественный вопрос всех начинающих предпринимателей: “Нужен ли мне кассовый аппарат?”

Для начала немного определимся в терминах. Слова “кассовый аппарат”, “контрольно-кассовая машина”. ККМ обозначают то же самое, что и слова “контрольно-кассовая техника”. Только в законах используется именно это словосочетание – контрольно-кассовая техника (ККТ). Поэтому мы тоже будем использовать именно его.

Не важно, зарегистрировались ли вы как ИП или стали учредителем (акционером) организации, Федеральный закон о применении ККТ распространяется на всех.

И в п. 1 ст. 2 этого закона написано: “ККТ… применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг”.

То есть если вы получаете от покупателей наличные (или покупатели расплачиваются банковскими карточками), то вы должны иметь зарегистрированный в налоговой кассовый аппарат, выдавать покупателям кассовые чеки и соблюдать прочие формальности, связанные с наличием ККТ.

Но п. 2, 2.1 и 3 ст. 2 этого закона содержат обширный перечень исключений из этого правила.

Например, имеет значение применяемая вами система налогообложения. (Вы уже определились с ней? См. главу 1.2 “Выбор системы налогообложения”.)

Если вы – плательщик ЕНВД, то ККТ вам не нужна. Но! Если вы получаете доходы не только от деятельности, облагаемой ЕНВД (и покупатели платят вам наличными), то ККТ применять обязаны (когда получаете доходы, не попадающие под ЕНВД).

Или, например, вид вашей деятельности – розничная торговля. Площадь торгового зала менее 150 кв. м. Вроде как попадаете под ЕНВД, и ККТ применять не нужно. Но вы продаете (среди прочего или отдельно) подакцизные товары, указанные в подп. 6–10 п. 1 ст. 181, – моторные масла, автомобильный бензин, дизельное топливо, легковые автомобили и мотоциклы.

Так вот, торговля этими товарами не попадает под ЕНВД и доходы от такой торговли облагаются налогами по общей или упрощенной системе (это уже зависит от вас).

Ну и соответственно, продавая одновременно и лопаты, и моторные масла, вы должны применять эту самую ККТ при продаже моторных масел.

А при продаже лопат (и прочих неподакцизных товаров) должны (если не выдали кассовый чек на стоимость хлеба) по требованию покупателя выдать документ вместо кассового чека. Это может быть товарный чек, квитанция или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Такой документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

– наименование документа;

– порядковый номер документа, дату его выдачи;

– наименование организации (фамилия, имя, отчество ИП);

– ИНН, присвоенный организации (или ИП), выдавшей (выдавшему) документ;

– наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

– сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

– должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Имейте в виду, что розничная продажа алкогольной и спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 15 % без ККТ запрещена ст. 26 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ “О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта”.

Итак, вам не нужен кассовый аппарат, если:

– вообще не берете наличные от покупателей, клиентов;

– ваша деятельность облагается ЕНВД и другой деятельности, не попадающей под ЕНВД, вы не ведете (или не берете в оплату этой деятельности наличные) и вы не торгуете подакцизными товарами;

– вы оказываете услуги населению и выдаете клиентам бланки строгой отчетности (может пересекаться с ЕНВД, но далеко не всегда);

– продаете газеты и журналы, а также сопутствующие товары в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 %;

– продаете ценные бумаги;

– продаете лотерейные билеты;

– продаете проездные билеты и талоны для проезда в городском общественном транспорте;

– торгуете на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли (КРОМЕ находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами);

– занимаетесь разносной мелкорозничной торговлей продовольственными и непродовольственными товарами с ручных тележек, корзин, лотков (КРОМЕ технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи);

– торгуете в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственными препаратами в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

– продаете в киосках мороженое и безалкогольные напитки в розлив;

– продаете из цистерн пиво, квас, молоко, растительное масло, живую рыбу, керосин;

– торгуете вразвал овощами и бахчевыми культурами;

– принимаете от населения стеклопосуду и утильсырье, за исключением металлолома.

Список в законе немного длиннее, мы взяли из него только то, что, на наш взгляд, будет интересно начинающим предпринимателям.

Кроме того, организации и ИП, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях, указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

С 2013 года ИП, которые применяют патентную систему налогообложения, могут не применять ККТ, когда получают доход от предпринимательской деятельности, попадающей под эту самую патентную систему.

Итак, вы определились, должны ли применять ККТ. Если должны, значит, нужно купить кассовый аппарат (и именно такой, который внесен в Государственный реестр контрольно-кассовой техники).

Потом (или одновременно с покупкой) заключить договор со специализированным Центром технического обслуживания (ЦТО). Специалисты нормального ЦТО помогут вам во всех процедурах и расскажут обо всем, что вы должны делать, имея ККТ.

Затем надо зарегистрировать ваш ККТ в налоговой.

В процессе осуществления деятельности вы должны пробивать кассовые чеки (при получении наличных от покупателей), снимать ежедневно Z-отчеты и вести журнал кассира-операциониста.

Обратите внимание. Возможность не применять ККТ не значит, что вы не имеете права ее применять. Это значит, что вы не должны регистрировать ККТ в налоговой и платить ЦТО и т. п., а купить себе ЧПУ (чекопечатающее устройство) и использовать его, чтобы не выписывать каждому покупателю товарный чек и вообще для удобства учета, никому не возбраняется.

А что будет, если налогоплательщик должен применять ККТ, но ему неохота (нет денег и т. д.) ее покупать и все такое?

За неприменение ККТ могут оштрафовать в случае проведения контрольной закупки. То есть когда уполномоченный (на проведение этой самой закупки) сотрудник налоговой покупает что-либо за наличные и не получает от продавца чек (или, например, получает чек на неправильную сумму и т. п.).

Предположим, что ККТ у вас нет, но вдруг появился заказчик, который “по безналу” заплатить не может, а платит наличными. Вам заказ упускать жалко, поэтому берете наличные. Тут возможны следующие варианты:

а) Это проведение той самой контрольной закупки (на которую налоговые органы сподвигла информация от вашего конкурента, например). Тогда выпишут штраф. И если документы ФНС (начиная с решения о проведении контрольной закупки) будут оформлены грамотно, то шансов отвертеться от штрафа нет, как, кстати, нет и ограничений по количеству штрафов. Контрольные мероприятия могут проходить хоть каждый день. Размеры штрафов: для ИП – 3000–4000 руб., для организаций – 30 000–40 000 руб.

б) Это нормальный покупатель, которому просто удобнее платить наличными. Тут у вас есть выбор: отражать ли полученные деньги в своих документах (и платить ли с них налоги) или сделать вид, что ничего не было. Обнаружить, что вы получали некие доходы наличными без ККТ, сотрудники налоговой инспекции смогут, только если вы отразите эти суммы в своих документах и в декларациях и только при проведении выездной проверки: раз в три года, а то и позже. Срок давности у такого нарушения, как неприменение ККТ – два месяца. Да и наказание можно применять только после проведения контрольной закупки. То есть честно задекларированные вами “наличные” доходы, скорее всего, не принесут вам неприятностей.

Вопросы и ответы

Я прописан в Самаре, но хочу вести бизнес в Москве. Предполагаю продавать товары за наличные деньги. Если я зарегистрируюсь как ИП в Самаре, но продавать буду в Москве, что делать с кассовым аппаратом? Где его покупать, регистрировать и все такое? Что скажет налоговая?

Вы должны будете зарегистрировать ККТ по месту регистрации в качестве ИП. После регистрации физически ККТ может находиться в любом месте (несмотря на то, что в регистрационной карточке ККТ будет указан некий конкретный адрес). Для ИП несоответствие фактического адреса места нахождения ККТ и адреса, указанного в регистрационной карточке, ненаказуемо (а попытки оштрафовать за это – незаконны).

Если бы у вас было юридическое лицо, то вы были бы должны зарегистрировать обособленное подразделение в Москве и зарегистрировать ККТ по адресу обособленного подразделения. Для организации место нахождения ККТ – это серьезный вопрос.

Но ИП не могут создать обособленное подразделение в принципе, поэтому в вашем случае неправильный адрес фактического места нахождения ничем не грозит.

Первоисточники: см. ст. 4 и 5 Федерального закона “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” и Положение о регистрации ККТ.

При этом помните, что заключать договор с центром технического обслуживания, менять ЭКЛЗ и ремонтировать ККТ в случае поломки вам придется по месту регистрации – в Самаре. А пока ваша ККТ будет ездить, вы согласно закону не имеете права принимать оплату от покупателей: вы же не сможете выдавать им кассовые чеки.

8.2. Кассового аппарата нет, а касса есть?

Довольно часто предприниматели приходят в нашу бухгалтерскую компанию на обслуживание не до государственной регистрации своей организации, а после. Иногда – намного позже после. Мы просматриваем документы новой (для нас) организации и видим, что с расчетного счета снимались наличные.

Тут у нас возникает вопрос: “А где кассовые документы?”

“А у нас нет кассы”, – слышим мы в ответ практически всегда. При этом люди имеют в виду: “У нас нет кассового аппарата”.

Уважаемые начинающие предприниматели! Кассовый аппарат (ККТ) – это вещь, которую вы должны использовать, если берете наличные у покупателя.

А кассовые документы – это документы, которые вы должны оформлять, если происходит любое движение наличных, которые имеют отношение к организации, – сняли деньги с расчетного счета на выплату зарплаты или на покупку чего-либо, вернули непотраченное в банк и т. д. и т. п.

Контрольно-кассовой техники у вас может и не быть. Возможно, она вам совсем не нужна. Но если хоть какое-то движение наличных отражено в документах (банковских, например), значит, касса у вас все-таки есть.

Слово “касса” в данном случае имеет бухгалтерский смысл. Касса организации – это совокупность всех движений наличных денег, принадлежащих организации.

На больших предприятиях касса – это реальное помещение, а в маленьких организациях – просто папка с документами и, может быть, сейф.

Например, вы снимаете с расчетного счета деньги на выплату зарплаты. Вы должны раздать их в течение трех дней после того, как сняли со счета. Но мало просто раздать эти деньги сотрудникам. В данном случае вы должны оформить приходный кассовый ордер – документ, который фиксирует приход наличных в кассу организации, а затем – расходные кассовые ордера на каждого сотрудника, и в них сотрудники распишутся, что деньги получили. Можно оформить один расходный ордер на общую сумму и платежную ведомость на всех работников сразу (и каждый распишется в ней за свою зарплату).

Приходные и расходные кассовые ордера должны фиксировать каждое движение наличных в организации. На основании этих документов (и приложений к ним: авансовых отчетов, платежных ведомостей) ведется кассовая книга.

Самые серьезные нарушения так называемой кассовой дисциплины, за которые можно получить штрафы (ст. 15.1 КоАП РФ) в размере от 4000 руб. до 5000 руб. (на должностное лицо или для ИП) и от 40 000 руб. до 50 000 руб. (на организацию):

– превышение лимита расчетов наличными между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями;

– хранение денег в кассе в сумме, превышающей установленный лимит;

– неоприходование (неполное оприходование) в кассу наличных.

Если кассовые документы просто отсутствуют и при этом из содержания других документов ясно, что они должны быть, то с большой степенью вероятности проверяющий может инкриминировать организации все виды нарушений. Плюс еще что-нибудь “приятное”.

Итак, юридические лица должны хранить свободные денежные средства в банках. Некоторую часть наличных они могут тратить по своему усмотрению, но с соблюдением ограничений. Рассмотрим подробно наказуемые нарушения.

1. Превышение лимита расчетов наличными между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Согласно Указанию Центробанка РФ от 20.06.2007 № 1843-У ЮЛ и ИП (ЮЛ и ЮЛ, ИП и ИП) не должны платить друг другу наличными суммы, превышающие 100 000 руб. по одному договору.

То есть если сумма по договору – более 100 000 руб., то наличными можно оплатить только 100 000 руб. Остальные деньги должны проходить через расчетные счета.

2. Хранение денег в кассе в сумме, превышающей установленный лимит (так называемый лимит кассы).

Лимит кассы – это сумма, которую организация может хранить наличными. Лимит кассы организация (ИП) рассчитывает самостоятельно по правилам, установленным ЦБ РФ, и фиксирует специальным приказом.

Если лимит кассы не утвержден, кассовые документы должны быть оформлены таким образом, чтобы на конец каждого дня в кассе был 0 руб. 0 коп.

После утверждения лимита наличку (в пределах лимита) можно держать в кассе организации (ИП). “Сверхлимитную” наличку нужно сдавать в банк. На крайний случай – выдавать под отчет работнику(-ам).

ИП может выдавать деньги сам себе, не под отчет, а “просто так”. Формально указания Центробанка требуют, чтобы ИП не имел сверхлимитной налички, но так как у ИП (в отличие от организации) все деньги – его личные, то он может распоряжаться ими как захочет. Вместо того чтобы сдавать деньги в банк, ИП может выдавать их себе, указывая в расходном кассовом ордере, например, следующее: “Выдача денежных средств ИП для нужд домохозяйства”. Таким образом и требование Центробанка выполняется, и ИП не ущемляется в своем праве распоряжаться личными деньгами. Хотя если у ИП есть наемные продавцы, кассиры и другие работники, то в строгом учете движения наличных есть “управленческий” смысл.

Выданные под отчет суммы должны быть либо “закрыты” документами – кассовые чеки плюс товарные чеки, накладные или акты на купленные товары (материалы, работы, услуги), либо возвращены в кассу в течение срока, установленного приказом по организации (приказом ИП).

3. Неоприходование (неполное оприходование) в кассу наличных.

Ну, это когда приходит проверяющий налоговый инспектор (или люди в масках) и обнаруживается, что в сейфе/кассе лежат деньги в сумме, которая превышает остаток, отраженный в кассовых документах, а никаких документальных “оправданий” этой сумме нет.

Есть и хорошая новость. Срок давности у такого правонарушения, как нарушение кассовой дисциплины – два месяца. То есть если ошибка была допущена (и зафиксирована в кассовых документах), то бояться проверки нужно два месяца. А потом уже наказать не смогут.

Исключение – длящиеся правонарушения. Однозначного определения “длящегося правонарушения” нет, поэтому проверяющий налоговый инспектор может проявить фантазию, а проверяемый налогоплательщик – убедиться в обоснованности или необоснованности наложенного штрафа в суде.

Если вы – ИП, то нужно иметь в виду следующее. С учетом наличных денег в организации все однозначно. Деньги, принадлежащие юридическому лицу, нельзя смешивать с деньгами, принадлежащими физическим лицам. Однако у ИП все деньги – его личные. Доходы, полученные от бизнеса, он может спокойно расходовать на собственные нужды. С другой стороны, в бизнес он может вкладывать деньги, не заботясь о документально оформлении – никаких договоров займа и договоров дарения с самим собой индивидуальному предпринимателю составлять не надо.

Вместе с тем кассовую дисциплину – ограничения по обороту наличных – ИП соблюдать обязан. Поэтому оформлять кассовые документы и вести кассовую книгу (а не только журнал кассира-операциониста) ИП, получающим наличную выручку, тоже нужно.

8.2.1. Немного об оформлении кассовых операций

Что значит “оформлять кассовые операции”? Мы рассмотрим эту процедуру в общем, очень коротко, чтобы читатель получил общее представление.

Итак, предположим, вы (ваша организация) каждый день получаете наличную выручку. Что должен делать кассир или тот, кто исполняет обязанности кассира?

Ежедневно с утра следует проверять фактическое наличие денег в кассе в той сумме, которая должна иметься согласно кассовым документам.

При поступлении денег:

– от покупателя – выбивать кассовый чек и отдавать его покупателю;

– по другим основаниям (например, сняли наличные с расчетного счета в банке) – выписать приходный кассовый ордер на соответствующую сумму на то лицо, которое вносит деньги. Кассир подписывает ордер, ставит печать, отрезает квитанцию к приходному ордеру, отдает ее тому, кто принес деньги.

При выдаче денег из кассы:

– при возврате денег покупателю – покупатель пишет заявление о возврате денег, прикладывает к нему кассовый чек, на основании этих документов формируется расходный кассовый ордер (с указанием паспортных данных покупателя); ордер подписывают главный бухгалтер и руководитель (либо иные уполномоченные лица), кассир, покупатель;

– при выдаче денег из кассы по другим основаниям, например, при выдаче зарплаты – кассир формирует расходный кассовый ордер (на сумму, которую следует выдать конкретному человеку, или на сумму, которая указана в платежной ведомости на несколько человек). Расходный кассовый ордер подписывают руководитель и главный бухгалтер. Получивший деньги сотрудник расписывается в кассовом ордере или в платежной ведомости.

В любом случае у кассира должно быть основание для выдачи денег: уже сформированный расходный ордер, подписанный руководителем и главным бухгалтером, или хотя бы заявление сотрудника о выдаче денег, завизированное руководителем (“оплатить” или “выдать деньги”), платежная ведомость, подписанная главным бухгалтером и руководителем, и т. п. Если вы – наемный кассир, а не “сам себе директор”, никогда никому не выдавайте деньги, если у вас нет документа-основания, подписанного руководителем или главным бухгалтером (лучше, конечно, чтобы были обе подписи), а то неровен час придется эти деньги возмещать из собственного кармана.

В конце дня кассир закрывает смену в кассовом аппарате, снимает Z-отчет. Тот, кто принимает деньги (старший кассир, главный бухгалтер, руководитель или ИП), выписывает и подписывает приходный кассовый ордер на сумму, указанную в Z-отчете, подкалывает к ордеру Z-отчет. Заполняется журнал кассира-операциониста. После этого следует заполнить от руки или сформировать в бухгалтерской программе документы “Отчет кассира” и “Вкладной лист кассовой книги”. Затем следует проверить наличие всех приходных и расходных ордеров, отраженных в отчете кассира. К отчету кассира прикладываются расходные и приходные ордера.

Кассир и (или) старший бухгалтер и (или) главный бухгалтер должны проверить соответствие фактической сумме наличных в кассе той сумме, которая должна быть по документам. Если есть расхождения – выяснить причину их возникновения и исправить ошибку.

8.3. А, собственно, как снять деньги с расчетного счета?

Технически, чтобы иметь возможность снимать наличные с расчетного счета ООО, нужно заказать и получить в банке чековую книжку. Как это сделать – в банке скажут, а комиссии за оформление спишут с расчетного счета. По сути это переплетенная пачка банковских чеков. Чтобы снять наличные, нужно заполнить чек (в нем указывается сумма, цель снятие денег (выплата зарплаты, хозяйственные расходы и т. д.), получатель денег). Чек, по крайней мере, в первый раз, лучше заполнять в банке, по образцу или под руководством банковского сотрудника. Там очень много нюансов (вроде “не делать отступы в начале строки”). Если эти нюансы не соблюсти, чек не примут, придется выписывать новый. Ничего страшного в этом нет (в испорченном чеке), но время теряется. Испорченные чеки, кстати, нужно подкалывать обратно в чековую книжку.

Человек, чьи паспортные данные указаны в чеке, приходит с паспортом и этим чеком в банк, отдает его операционисту, потом получает деньги в кассе банка. Банк списывает с расчетного счета свою комиссию за выдачу наличных.

Стоит уточнить: надо ли уведомлять банк о том, что хочешь снять деньги заранее (за сутки, например)? Некоторые банки выдают деньги только после предварительного заказа. Еще есть банки, которые дают деньги без предварительного заказа, но комиссия за снятие заказанных заранее наличных – одна, а за снятие “незаказанных” – другая, выше.

Деньги, снятые в банке, должны быть отражены в кассовых документах организации (приходный кассовый ордер – на снятие с расчетного счета в кассу, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, платежные ведомости и т. п. – на расходование наличных из кассы).

ИП может снимать деньги со своего расчетного счета на собственные нужды (или переводить нужную сумму на свой другой счет – открытый как счет обычного физического лица, не ИП). Правда, все движения наличных денег нужно фиксировать в кассовых документах, но это уже другой вопрос.

“Просто так” снять деньги со счета организации нельзя. Обоснованием снятия денежных средств может служить:

– Выплата зарплаты. Зарплатные налоги тогда тоже надо будет платить. Банк не контролирует это, но если при выездной проверке налоговики обнаружат, что снимались деньги, “на зарплату”, а зарплатные налоги не уплачены – доначислят все эти налоги + пени + штрафы. Плюс – с физического лица, получавшего деньги, – неуплаченный НДФЛ (налог на доходы физических лиц) + штрафы за неуплату НДФЛ + пени.

– Хозяйственные расходы. Такие наличные должны быть “закрыты” оправдательными документами: товарными и кассовыми чеками от поставщиков или накладными и кассовыми чеками и т. п., для чего нужно оформлять авансовые отчеты. При этом нельзя одному поставщику по одной сделке платить наличными больше 100 000 руб. Если документов нет, то это выяснится при камеральной или выездной налоговой проверке. Тут сразу все: и нарушение кассовой дисциплины (штраф на ООО – 30 000–50 000 руб.), и выплата доходов физическому лицу – налоги, штрафы и т. п. – как при зарплате.

– Выплата дивидендов. В этом случае надо будет уплатить НДФЛ по ставке 9 % (например, начислено дивидендов – 10 000 руб., из них 900 руб. – это НДФЛ, который получает государство, 9100 – на руки получателю дивидендов). Распределять и выплачивать дивиденды можно ежеквартально. Но сумма должна быть документально обоснована, то есть нужно вести бухгалтерский учет и оформлять решения участника ООО (или протокол Общего собрания участников ООО, или аналогичные документы, если у вас ЗАО) о выплате дивидендов. Банку все равно, сколько вы снимете в качестве дивидендов и правильно ли рассчитана эта сумма. Однако это будет проверять налоговая при проведении выездной проверки. Если сумма дивидендов покажется необоснованной – доначислят зарплатные налоги плюс штрафы и пени.

Вопросы и ответы

Почему существуют фирмы-однодневки, если все так строго? Почему с фирмы-однодневки наличку вывести можно, а с “хорошего” ООО – нет?

Любое юридическое лицо имеет право снимать наличные деньги со своего расчетного счета – на выплату зарплаты, на хозяйственные нужды и т. д. Но в нормальной ситуации все наличные расходы должны “закрываться” подтверждающими документами – кассовыми и товарными чеками, например. И там есть нюансы. Например, запрещены расчеты наличными между ЮЛ и ЮЛ, ЮЛ и ИП, ИП и ИП в размере более 100 000 руб. по одной сделке. То есть если вы снимаете 250 000 руб. на хозяйственные нужды, то должны иметь кассовые и товарные чеки на эту сумму (или кассовые чеки и накладные) как минимум от трех продавцов. Если деньги снимает фирма-однодневка, никто этим не заморачивается, конечно.

Если этим не будет заморачиваться нормальная фирма, это грозит ей (и ее генеральному директору) крупными неприятностями в будущем.

9. Нанимаем работников

9.1. Что вы должны узнать до того, как наймете первого работника

Наверняка вы уже нанимались на работу (может быть, неоднократно) и кое-что знаете о процедурах найма и вообще о взаимоотношениях между работодателем и работником.

Если вы меняете свой статус – из работника превращаетесь в работодателя, вас ждет много “открытий чудных”. Но в данной книге мы будем рассматривать только “процедурные” моменты.

Судьба российского работодателя – особенно в малом бизнесе – не самая легкая.

В идеале до приема первого работника нужно составить штатное расписание (и обновлять его потом каждый календарный год), Правила внутреннего трудового распорядка и Положение об оплате труда. В Правилах внутреннего трудового распорядка работники должны расписываться, в подтверждение того, что они с этими правилами ознакомлены. На каждый год составляется график отпусков.

Это в идеале, потому что, если у работодателя нет этих документов, ничего особо страшного ему не грозит, пока не придет с проверкой Трудовая инспекция и не поинтересуется ими. Впрочем, и сам интерес тоже ничем не грозит, если только до своего визита Трудовая инспекция не получила письмо от (бывшего) обиженного работника, который нажаловался на работодателя. В случае если проверка приходит по жалобе, наличие указанных документов, может быть, поможет работодателю, а их отсутствие может привести к штрафу.

Так вот, обязанности работодателя.

Нанимая работников, работодатель (ЮЛ или ИП) должен:

– работникам – выплачивать зарплату не реже чем два раза в месяц, оплачивать очередные отпуска (не менее 28 календарных дней в году) и больничные листы;

– государству – платить “зарплатные” налоги и страховые взносы (см. главу 4.2 “Работодатель, ты в ответе за тех, кого нанял”).

При этом если сложилась ситуация, что зарплата начислена, но не выплачена – страховые взносы все равно надо платить до 15-го числа следующего месяца. Иначе набегают пени. Кроме НДФЛ: он уплачивается в бюджет государства в день фактической выплаты зарплаты работнику.

Теперь об особенностях взаимоотношений работодателя и работника.

Зарплату работники должны получать два раза в месяц. Каждый календарный год они должны отгуливать в оплачиваемом отпуске не менее 28 календарных дней. Можно отпуск дробить, но одна часть должна быть не менее 14 дней. Если работник принес больничный лист, то его нужно оплатить. При увольнении работник должен получить компенсацию за неиспользованный отпуск (хотя иногда бывает, что он слишком много отпуска отгулял, тогда “лишние” отпускные удерживаются из суммы окончательного расчета).

Есть такое понятие – вынужденный простой. Это когда у работника нет работы не по его вине, а потому что работодатель не обеспечил. Так вот, время вынужденного простоя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка. Но если вынужденный простой не зафиксирован документально, придется выплачивать работнику оклад (если работник на окладе).

Нужно соблюдать и другие требования Трудового кодекса и прочих федеральных законов. В частности:

– работодатель обязан оплачивать больничные листы (в соответствии с положениями федеральных законов);

– отпуска, переводы, увольнения и прочие “движения” работника должны фиксироваться документами – личными заявлениями, приказами, записями в трудовой книжке и в личной карточке.

Нужно иметь в виду, что работника очень трудно уволить, если только он сам этого не хочет/не согласен. Нельзя просто вызвать человека и сказать ему: “Ты уволен”. Ну, то есть можно, конечно, но, если человек не будет согласен со своим увольнением и не напишет заявление об увольнении собственноручно, работодателя может ждать много неприятностей от государственных органов.

Устроить сокращение штата “просто так” тоже нельзя. Нужно выполнить много формальностей и заплатить сокращаемым много денег.

Чтобы уволить человека “по статье”, например, за нарушение трудовой дисциплины, нужны письменные подтверждения причины увольнения, с подписями самого работника и (иногда – или) разных других лиц.

Уволенный с нарушением Трудового кодекса работник может обратиться в суд или в Трудовую инспекцию. Эти органы при трудовых спорах практически всегда занимают позицию работника и работодателя заставляют восстанавливать работника и оплачивать так называемый “вынужденный прогул” – время, прошедшее со дня увольнения до дня восстановления на работу. А то еще и штрафы наложат за нарушение трудового законодательства.

За нарушение Трудового кодекса работодатель может получить штраф: для организаций – от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. Это не считая тех сумм, которые суд может обязать выплатить “обиженному” сотруднику.

Поэтому, чтобы подстраховаться, необходимо обязательно устанавливать испытательный срок при приеме на работу (не более трех месяцев, только для генеральных директоров этот срок может растянуться на 6 месяцев). (Испытательный срок должен быть зафиксирован в трудовом договоре и в приказе о приеме.)

Во время испытательного срока работника можно уволить без особых объяснений причин, но уведомить его об увольнении (письменно, под роспись) надо не позже чем за три дня до окончания испытательного срока. Иначе увольнение “как не прошедшего испытательный срок” – незаконно, а незаконное увольнение чревато законным восстановлением работника на работе и выплатой ему зарплаты за “вынужденный прогул”. (NB. Увольнение по собственному желанию или по соглашению сторон – законно.)

Если человек не хочет писать заявление “по собственному желанию”, а избавиться от него надо, то “просто так” увольнять его нельзя: нужно иметь его подпись на должностной инструкции о том, что он с ней ознакомился, тщательно фиксировать актами все нарушения трудовой дисциплины и прочее, что может подтвердить несоответствие занимаемой должности.

Полезно заключать срочные трудовые договоры – на 1 год, например (для заключения срочного трудового договора нужны особые основания, малому бизнесу – можно). В этом случае работник по окончании срока договора почти автоматически оказывается уволенным. Правда, выдать работнику уведомление о том, что срок действия его трудового договора истекает и договор с ним продлен не будет, нужно не менее чем за три календарных дня до окончания срока договора, иначе трудовой договор считается пролонгированным на неопределенное время.

Можно установить повременно-премиальную систему оплаты труда: фиксированный оклад и ежемесячную премию. Таким образом можно отчасти регулировать суммы выплат работникам. Удержания из зарплаты в виде штрафов незаконны.

Все заявления (кроме заявлений на налоговые вычеты и на перечисление зарплаты на банковский счет) работник должен писать собственноручно.

Возможен такой вариант: вы заключаете с нанимаемым человеком не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера (на оказание услуг, выполнение работ). В этом случае вы будете платить немного меньше зарплатных налогов (меньше на 2,9 %), избавитесь от обязанностей работодателя вроде оплаты отпуска и больничных, сможете регулировать размер начисляемой заработной платы, сможете в любой момент расторгнуть такой договор и не платить компенсацию за неиспользованный отпуск. Каждый месяц надо будет подписывать акт сдачи-приемки услуг (акт выполненных работ). Однако, как вы понимаете, не каждый сотрудник согласится на такие условия.

Еще лучше вариант с точки зрения налогообложения – когда работник зарегистрирован как ИП на упрощёнке с 6 %. Правда, организационных сложностей здесь еще больше.

Рассмотрим стандартную ситуацию: вы принимаете человека на работу.

Итак, работодатель должен соблюдать требования Трудового кодекса и прочих федеральных законов. Чтобы соблюсти их при приеме на работу, нужно выполнить следующие действия:

1. Взять у работника рукописное заявление о приеме на работу.

2. Сам новый работник должен предоставить следующие документы (с которых нужно снять копии):

– паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

– документы воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу);

– документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний;

– страховое свидетельство государственного пенсионного страхования (если у работника нет такого свидетельства, работодатель должен его (свидетельство) оформить);

– свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и присвоении ИНН (если есть).

Кроме того, работник должен передать в бухгалтерию и в отдел кадров:

– трудовую книжку (за исключением случаев, когда работник поступает на работу на условиях совместительства);

– справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы (если таковое в текущем году было);

– справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год;

– заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.

3. Заключить с работником трудовой договор.

4. Оформить приказ о приеме на работу (унифицированная форма № Т-1).

5. Внести запись в трудовую книжку работника. Если работник впервые устраивается на работу, трудовую книжку и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляет работодатель. Бланк трудовой книжки приобретается за счет работника. При этом стоимость бланка из зарплаты работника удерживать нельзя. То есть работник должен внести стоимость бланка в кассу организации самостоятельно либо самостоятельно приобрести бланк.

6. Завести на работника личную карточку (форма № Т-2).

7. Ознакомить работника с должностной инструкцией и правилами внутреннего трудового распорядка (он должен расписаться в том, что ознакомлен с этими документами).

После приема на работу согласно Трудовому кодексу работникам нужно платить зарплату не реже чем два раза в месяц. Начисление и выплата зарплаты должны быть зафиксированы в первичных документах установленной формы (расчетные ведомости и платежные ведомости или расходные кассовые ордера или другие платежные документы, если вы перечисляете зарплату через расчетные счета).

Нужно ежедневно вести табели учета рабочего времени. Можно это делать в электронном виде, но распечатывать каждый месяц.

При расчете зарплаты по окончании календарного месяца нужно рассчитать НДФЛ и вычесть его из зарплаты работника. Каждый месяц одновременно с выплатой второй части зарплаты за этот месяц нужно уплатить в бюджет РФ сумму данного НДФЛ. В период с 1-го по 15-е число месяца нужно перечислить остальные зарплатные налоги (см. главу 4.2 “Работодатель, ты в ответе за тех, кого нанял”).

Ежеквартально нужно сдавать отчеты в ФСС и в Пенсионный фонд, ежегодно – отчет в инспекцию ФНС по удержанному из зарплат НДФЛ.

9.2. Как выплачивать зарплату?

Итак, вы должны два раза в месяц выплачивать зарплату. Отпуск сотруднику нужно оплачивать за три дня до его начала (по Трудовому кодексу). При увольнении все выплаты увольняющемуся должны быть сделаны в последний день работы.

Вы можете выплачивать зарплату работникам наличными, снимая деньги с расчетного счета или беря их из наличной выручки. Но часто это неудобно: как минимум два раза в месяц ездить в банк за деньгами, потом беспокоиться о их сохранности, оформлять кассовые документы и т. п. Гораздо удобнее перечислять зарплату на личные банковские счета работников. Только каждый работник должен написать заявление о том, что он просит перечислять зарплату и прочие причитающиеся ему выплаты на такой-то счет в таком-то банке.

Если работников много – оптимальным вариантом будет воспользоваться услугой банка, которая обычно называется “зарплатный проект” (или аналогично). В рамках зарплатного проекта банк открывает личные счета вашим сотрудникам и выпускает банковские карты для них. При этом облегчается процесс перечисления зарплаты от работодателя (не нужно создавать отдельную платежку для каждого человека, хотя заявления собирать все равно надо).

Но если работников немного – заключать договор с банком о зарплатных картах необязательно. Банки берут (сравнительно) много денег за свою работу по зарплатному проекту. Плюс вы еще будете платить банку за выпуск новых карт (новым работникам) и т. п. При маленьком количестве работников это видится лишней тратой денег.

Работник может открыть/иметь банковский счет (пластиковую карту (кредитные не рассматриваем), сберегательную книжку) в любом банке. Работнику нужно взять реквизиты его счета и написать заявление: “Прошу перечислять суммы заработной платы и прочих причитающихся мне выплат на такие-то реквизиты”. И все. Вы будете перечислять ему зарплату почти так же, как платите поставщикам (очередность платежа в платежном поручении нужно будет указывать “4”, а не “6”, как всем остальным). И стоить это вам будет столько же, сколько и любая другая платежка, и платить банку те комиссии, которые банки обычно берут за зарплатные проекты, будет не нужно.

Если у работников нет личных счетов в банке – пусть откроют себе счет (получат банковскую карту) в том же банке, где вы (работодатель) открыли расчетный счет. Рассказывать банку, что это нужно для перечисления зарплаты, необязательно. При перечислении денег “внутри” банка обычно банки не берут комиссию.

9.3. Индивидуальный предприниматель – работодатель

Если вы – индивидуальный предприниматель, то никаких ограничений по найму сотрудников для вас не существует. Главы 9.1 “Что вы должны узнать до того, как наймете первого работника” и 9.2 “Как выплачивать зарплату?” этой книги для ИП тоже верны. Нанимая работников, вы несете те же обязанности, что и организации-работодатели.

Штрафы, правда, за нарушение Трудового кодекса поменьше – от 1000 до 5000 руб., но административное приостановление деятельности для ИП вполне актуально.

Единственное существенное отличие: по умолчанию ИП, в отличие от ЮЛ, не считается работодателем.

То есть человек регистрируется в качестве ИП и получает право лично заниматься предпринимательской деятельностью. При этом он “автоматически” регистрируется Пенсионным фондом как плательщик страховых взносов на обязательное пенсионное страхование “за себя”.

А когда ИП нанимает первого работника (или заключает договор гражданско-правового характера (ГПХ) с физическим лицом, которое не зарегистрировано как ИП), он должен зарегистрироваться еще раз – теперь уже в качестве работодателя:

– в течение 10 дней после подписания первого договора с первым работником – в Фонде социального страхования (в отделении ФСС по месту прописки ИП). Штраф за пропуск сроков – 10 000 руб.;

– в течение 30 дней после подписания первого договора с первым работником – в Пенсионном фонде (в том же отделении, где уже зарегистрирован, но теперь ИП присвоят новый номер – номер работодателя). Штраф за пропуск сроков – 5000 руб., если просрочка более 90 дней – 10 000 руб.

Для регистрации в ФСС нужно прийти в свое отделение ФСС с паспортом и предоставить следующие документы:

– заявление (установленной формы, скорее всего, бланк заявления вы можете получить прямо в отделении ФСС);

– копию свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве ИП;

– копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

– копию(-и) трудового(-ых) договора(-ов) с нанимаемым(-и) работником(-ами);

– копии трудовых книжек нанимаемых работников.

ФСС должен выдать “Извещение о регистрации в качестве страхователя” и “Уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (в “Уведомлении…” будет указан размер страхового тарифа, в соответствии с которым надо будет ежемесячно платить взносы).

Для регистрации в Пенсионном фонде нужно прийти в свое отделение ПФ с паспортом и копией паспорта, а также оригиналами и копиями следующих документов:

– свидетельство о государственной регистрации ИП или лицензии на осуществление определенной деятельности;

– свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

– трудовые договоры, договоры ГПХ и т. п.;

– заявление (установленной формы, скорее всего, бланк заявления вы можете получить прямо в отделении ПФ).

Отдавать, конечно же, только копии. Оригиналы документов оставлять себе.

Пенсионный фонд должен выдать индивидуальному предпринимателю “Извещение о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда РФ страхователя физического лица, производящего выплаты в пользу физических лиц”.

Эти списки взяты из федеральных документов. На всякий случай позвоните в свое отделение фонда, прежде чем идти туда, возможно, у фондов будут какие-то местные особенности постановки на учет.

Все прочие требования законодательства – кадровый учет, выплата зарплаты не реже чем два раза в месяц, оплата отпуска сотрудникам, зарплатные налоги и прочее – индивидуальные предприниматели-работодатели обязаны соблюдать так же, как и организации.

10. Бизнес-кейс. Некоторые подробности и разъяснения

10.1. Устав ООО: не простое украшение

Очень многие начинающие предприниматели, регистрируя ООО, обращаются к услугам специализированых фирм. Эти фирмы готовят регистрационные документы, в том числе устав ООО.

Почему-то мало кто обращает внимание на то, что написано в этом уставе. А зря. Сотрудникам ФНС, которые регистрируют организации, все равно, что написано в уставе о взаимоотношениях между участниками ООО. Это участникам придется мучиться, если внезапно окажется, что положения устава таковы, что участники не могут, например, спокойно разойтись, получив причитающиеся им деньги, или продать свою долю в ООО, или поменять генерального директора.

Я немного утрирую, но если подробно описывать проблемы и конфликты, которые могут возникнуть из-за того, что кто-то из участников вдруг обнаружил, что он не может сделать то, что хочет… или, наоборот, делает, что хочет, а остальные участники от этого в шоке… тогда книги не хватит, это точно. Поэтому нужно внимательно читать, что написано в проектах уставов, которые предлагают вам на подпись.

Поэтому эта глава очень важна для вас, если:

– у вас есть партнеры и в вашем ООО несколько участников;

– вы покупаете долю в уже зарегистрированном ранее ООО (или входите в “чужое” ООО путем увеличения уставного капитала);

– вы были единственным участником своего ООО, а теперь у вас появился партнер/инвестор, которому вы отдаете часть своей доли.

Я расскажу о ситуациях, о которых надо договариваться “на берегу”, если у вас есть партнеры по бизнесу, и зафиксировать договоренности в уставе.

1. Продажа доли. Участник ООО вправе продать (передать) свою долю или часть доли в уставном капитале одному или нескольким участникам данного общества. Согласие других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества.

Участник ООО вправе продать (передать) свою долю или часть доли в уставном капитале третьим лицам, если это не запрещено уставом общества.

Таким образом, вы должны принять и зафиксировать в уставе принципиальные решения о продажах долей “внутри” ООО (среди участников) и третьим лицам. Что можно, что нельзя? Какие ограничения установлены? Какие преимущественные права?

2. Выход участника из общества. Я уже писала в главе 1.1 про выбор организационно-правовой формы, что участник ООО может в любое время выйти из общества, если это предусмотрено уставом. В этом случае ООО обязано в течение трех месяцев (если иной срок не предусмотрен уставом) после выхода выплатить ему стоимость его доли. Стоимость доли рассчитывается по данным бухгалтерского баланса на конец квартала, предшествующего тому кварталу, в котором участник вышел из ООО.

Даже если в ООО все хорошо и есть свободные деньги, все равно необходимость выплаты участнику, который внезапно решил выйти, может сильно скорректировать планы развития бизнеса. А если свободных денег нет?

С другой стороны, запрещать человеку выйти из бизнеса… А может, ему нужно переехать в другой город? И вообще, мало ли что…

Договаривайтесь об условиях: разрешаете друг другу выходить из состава участников или нет? Если да, то в течение какого срока должна быть выплачена стоимость доли?

3. Увеличение уставного капитала. Для того чтобы увеличить уставный капитал, приняв новых участников (и размыть (уменьшить) таким образом долю “старых” участников ООО), достаточно двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. Что написано в уставе вашего ООО? Вашу долю смогут уменьшить без вашего ведома?

4. Залог долей. Участник ООО вправе передать в залог принадлежащую ему долю или часть доли в уставном капитале общества другому участнику общества или, если это не запрещено уставом общества, с согласия общего собрания участников общества третьему лицу.

5. Устав ООО может предусматривать дополнительные права и (или) дополнительные обязанности участника (участников) общества. Указанные права/обязанности могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или предоставлены участнику (участникам) общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

6. Участники ООО также вправе заключить договор (в письменной форме) об осуществлении прав участников общества, по которому они обязуются, например, голосовать определенным образом на общем собрании участников, согласовывать вариант голосования с другими участниками, продавать долю по определенной данным договором цене и (или) при наступлении определенных обстоятельств и т. п.

7. У каждого ООО должен быть единоличный исполнительный орган, то есть генеральный директор (или президент и т. п.). Генеральный директор назначается и снимается общим собранием участников ООО. При этом достаточно простого большинства голосов участников ООО, если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом общества. Подумайте, генерального директора вашего ООО могут поменять без вашего ведома?

И еще несколько советов.

В уставе должен быть зафиксирован срок полномочий генерального директора: либо генеральный назначается на определенный срок (1 год, 2 года, 3 года и т. д.), либо на срок, установленный трудовым договором. Если сроки полномочий генерального нигде не зафиксированы, то:

а) некоторые банки могут отказать вам в открытии счета (причем причину, скорее всего, не скажут);

б) появится первый поставщик или покупатель (заказчик), который будет интересоваться сроками полномочий ответственных лиц вашего ООО, и вам придется регистрировать изменения в уставе, касающиеся этого пункта, в пожарном порядке.

В преамбуле (или первой части) устава указывается наименование ООО (полное, сокращенное, на иностранном языке), адрес места нахождения и т. п. Чтобы не ездить в налоговую лишний раз и не платить госпошлину за регистрацию ООО второй раз, проверьте, совпадает ли то, что написано в уставе, с тем, что написано на странице 1 “Заявления о государственной регистрации юридического лица при создании” (форма Р11001).

Если вы выбрали упрощенную систему налогообложения – подайте заявление о переходе на УСН вместе с документами на регистрацию ООО.

10.2. Юридический адрес. Если выпало в Империи родиться…

Есть такой организационный нюанс: ИП регистрируется по месту прописки (без вариантов) и там же платит налоги. Юридическое лицо должно иметь адрес места нахождения (“юридический адрес”).

В идеальном мире происходит так: перед регистрацией ЮЛ его учредители находят офис, который они планируют снимать или покупать (в идеальном мире у начинающих предпринимателей куча денег), договариваются с владельцем офиса об аренде или покупке и указывают адрес этого офиса в регистрационных документах как адрес места нахождения юридического лица. В идеальном мире владелец офиса ждет, не ища других покупателей или арендаторов, а после регистрации юридического лица права на помещение оформляются на это ЮЛ.

В реальном мире такое происходит редко. Гораздо чаще у тех, кто начинает свое дело, нет денег на аренду офиса, а зачастую офис как таковой и не нужен, но тем не менее адрес места нахождения иметь юридическое лицо обязано.

Фирмы, которые занимаются регистрацией ЮЛ, часто предлагают и услуги по предоставлению юридического адреса, то есть ваша организация будет зарегистрирована по некоему адресу, но фактически найти ее по этому адресу будет невозможно. Отрицательные последствия такой регистрации могут быть следующими:

– Вам придется долго и упорно искать банк, который откроет счет вашему юридическому лицу, потому что банки перед открытием счета проверяют фактическое наличие организации по юридическому адресу. Кстати, договор аренды или подтверждение прав собственности на юридический адрес банк тоже спросит. Фирмы-регистраторы, которые предоставляют юридические адреса, договор аренды обычно дают, но чаще всего его содержание таково, что при взгляде на него становится понятно, что фактически никто по этому договору ничего не арендует.

– Вы не будете получать писем из инспекции ФНС и, как следствие, не будете знать мнение вашей налоговой по поводу сданных вами деклараций, уплаченных налогов и чего они вообще от вас хотят. Это само по себе нехорошо. И могут возникнуть сложности с НДС у вас или у ваших покупателей, если вы не получите вовремя требование о предоставлении документов для проведения камеральной проверки (см. главу 3.1.2 “Как уменьшить НДС”).

Кроме того, у ФНС есть универсальные способы привлечь к себе внимание налогоплательщиков: приостановление операций по расчетному счету (“блокируют счет” в просторечии) или списание с расчетного счета сумм налогов, которые ваша организация, по их мнению, должна бюджету. Хорошо, если у вашей налоговой будут телефоны, по которым можно с вами связаться, и если им будет не лень позвонить (вообще-то, они не обязаны это делать). Если не повезет, то, отправив по юридическому адресу одно-два письма, которые вернутся обратно из-за отсутствия адресата, следующее письмо инспекция ФНС отправит в банк, и тогда налогоплательщика ожидают хлопоты по выяснению, кто в чем ошибся, куда делись деньги с расчетного счета, как скоро можно будет пользоваться деньгами и т. п.;

– так как вашу организацию невозможно будет найти по юридическому адресу, вам будет грозить административный штраф в размере 5000 руб. за предоставление недостоверных сведений о ЮЛ (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

Поэтому, если вы решили пользоваться услугами фирмы, которая предоставляет юридический адрес, то лучше выбирать ту, которая может гарантировать хотя бы так называемое почтовое обслуживание. Это значит, что она будет передавать вам письма, приходящие на адрес вашей организации, и (в идеале), если кто-то придет и спросит, будет говорить, что, мол, да, такая (ваша) организация здесь есть. Однако за это берут дополнительные деньги.

Если у вас есть возможность выбрать таким (или иным) образом адрес места нахождения, имейте в виду, что принадлежность к той или иной территориальной инспекции ФНС зависит от адреса вашей организации. Если вам нужно “попасть” на учет в определенную налоговую инспекцию, ищите соответствующий юридический адрес.

Еще один вариант: регистрировать организацию по адресу прописки учредителя (одного из учредителей). Гражданский кодекс запрещает устраивать производство в жилых помещениях, однако Жилищный кодекс позволяет гражданам заниматься в жилых помещениях предпринимательской деятельностью, если это, грубо говоря, не мешает соседям. Регистрирующий орган – ФНС – такие организации регистрирует. Хотя могут отказать, если вы заявите видом деятельности своей организации, например, металлопрокат или еще что-нибудь плохо совместимое с жилым помещением.

Минус в том, что этот адрес будет указываться в документах (договоры, накладные и т. п.). Вроде как несолидно.

Еще один минус: есть банки, которые требуют при открытии счета договор аренды на юридический адрес, даже если это адрес прописки одного из учредителей. Это выглядит странно, но дело в том, что в этом случае банк действует согласно соответствующей инструкции ЦБ РФ.

Хотя адекватные банки удовлетворяются письмом о том, что “договор аренды не заключался, так как адрес местонахождения ООО “Ромашка” совпадает с адресом регистрации учредителя и генерального директора ООО “Ромашка” Васильева Д. А.”. Иногда достаточно копии паспорта того, чей адрес используется в качестве юридического.

10.3. Расчетный счет. Выбор банка и другие вопросы

Для организации открыть расчетный счет – это практически обязанность. Юридическое лицо может перечислять налоги исключительно по безналу. Однако с открытием счета можно особо не торопиться, если прямо сейчас не нужно принимать деньги от покупателей или платить поставщикам.

Индивидуальные предприниматели до 2012 года могли жить без расчетного счета в банке, потому что:

а) ИП может платить налоги наличными (как и физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП);

б) до 2012 года на ИП не распространялись указания Центробанка о том, как надо обращаться с наличными деньгами.

Однако с начала 2012 года каждый ИП должен соблюдать так называемую кассовую дисциплину, и поэтому, даже если ИП получает доходы исключительно наличными, открытие расчетного счета может стать необходимым условием для ведения законной деятельности.

Да, ИП может оформлять кассовые документы таким образом, чтобы остаток в кассе на конец каждого дня не превышал лимита кассы. Но нужно помнить, что расчеты наличными между ИП и ЮЛ, превышающие 100 000 руб. по одной сделке, запрещены.

Предположим, вы – ИП, у вас есть постоянный поставщик. Он согласен брать наличные и выдает при этом кассовый чек. Однако, как только общая сумма наличных превышает 100 000, и вы, и ваш поставщик рискуете получить штраф за нарушение кассовой дисциплины. Следовательно, придется либо оформлять документы таким образом, чтобы было несколько договоров, и по каждому сумма наличными не превышала 100 000 руб., либо открывать расчетный счет, чтобы платить “по безналу”.

Расчетный счет вы можете открыть в любом банке. При выборе банка нужно обращать внимание на следующие детали:

– надежность банка;

– тарифы: сколько берут за обслуживание, за прием и выдачу наличных (если в принципе собираетесь класть на расчетный счет или снимать наличные), каким образом начисляют комиссию за обслуживание – каждый месяц независимо от того, были ли операции по счету, или в те месяцы, когда операций не было, денег не берут, и т. д.;

– наличие интернет-банкинга: это ОЧЕНЬ экономит время.

Для открытия счета обычно нужны учредительные документы, выписка из ЕГРЮЛ (ЕГРИП, если вы – ИП), письмо из органа статистики, сам генеральный директор и главный бухгалтер с паспортами, приказы о вступлении в должность генерального директора и главбуха. Если главбуха нет – приказ о том, что генеральный возлагает на себя обязанности главного бухгалтера. Иногда банки просят еще и отдельное письмо о том, что в штатном расписании нет должности главного бухгалтера.

В выбранном вами банке скажут, какие именно документы и в каком виде нести: заверенные нотариально копии или нужно принести оригиналы документов, а снимут копии и заверят их они сами (если сами, то возьмут за это дополнительные деньги).

Имейте в виду, что банки требуют договор аренды между вашей организаций и арендодателем (тем, кто сдал в аренду помещение, по которому зарегистрирован юридический адрес вашего ООО (ЗАО)) или документы, подтверждающие право собственности вашей организации на помещение по адресу места нахождения. Если юридический адрес (адрес места нахождения) – домашний, узнайте заранее, что об этом думает банк. Некоторые требуют договор аренды в любом случае, что глупо в общем-то. Разумные банки просто берут копию паспорта генерального (или того участника ООО, адрес которого стал адресом места нахождения), могут попросить письмо о том, что организация зарегистрирована по адресу прописки генерального директора (или кого-то еще), в связи с чем договор аренды не заключался.

Резюме

1. Выбираете банк. В выбранном банке спрашиваете, какой пакет документов нести, надо ли заверять копии документов заранее у нотариуса или они на месте сами заверят, от какого числа должна быть выписка из ЕГРЮЛ и сколько денег нужно им принести при открытии счета. Может быть, можно просто внести уставный капитал, и они сами спишут все комиссии, может быть, потребуют заплатить отдельно. В последнем случае документы, которые они выдадут в подтвержение оплаты, нужно сохранить: потом можно будет оформить авансовый отчет и вернуть деньги из организации.

2. Собираете пакет документов, несете в банк и ждете открытия счета. На открытый счет вносите сумму, равную уставному капиталу (если ваш уставный капитал оплачивается деньгами). При внесении говорите банковскому сотруднику, что это – оплата уставного капитала.

ВАЖНО. Получив в банке уведомления об открытии счета, в течение 7 дней после даты открытия счета, указанной в уведомлении, необходимо отнести или отправить ценным письмом с описью сообщения об открытии счета в инспекцию ФНС, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Сообщения установленных форм, само банковское уведомление не подойдет.

Вопросы и ответы

В банке мне сказали, что при регистрации я должен был открыть накопительный счет, внести туда сумму уставного капитала и только так закончить регистрацию ООО. Подобной справки у меня не просила налоговая и успешно зарегистрировала организацию. Что же все-таки делать с уставным капиталом?

Формально – да, вы должны были до регистрации открыть накопительный счет и положить туда уставный капитал, но на самом деле мало кто так делает. Во-первых, налоговая регистрирует организации и без этого, во-вторых, отсутствие накопительного счета ненаказуемо. Поэтому фирмы-регистраторы обычно избегают лишней работы по хождению в банки до регистрации ООО.

Однако держать наличные в кассе организации сверх установленного лимита остатка наличных денег (“лимит кассы”) наказуемо. По документам получается (раз в уставе написано, что уставный капитал оплачен деньгами), что в кассе лежит сумма, равная уставному капиталу. Поэтому надо:

– как можно быстрее открывать расчетный счет и сразу вносить туда деньги – уставный капитал (то, что это – оплата уставного капитала, должно быть отражено в банковских документах, которые вам выдадут при внесении денег на расчетный счет) или

– установить особым приказом лимит остатка наличных денег, и этот лимит должен превышать размер уставного капитала.

Про учет движения наличных денег читайте главу 8.2 “Кассового аппарата нет, а касса есть?”.

10.4. Выручка в валюте – что с ней делать?

Вы зарегистрировали ООО (или зарегистрировались как ИП), открыли свой расчетный счет в рублях, уведомили об этом налоговую и внебюджетные фонды и работаете себе. Вдруг у вас появляется покупатель (заказчик) из другой страны, который очень хочет заплатить вам денег, но рублями платить не умеет. Кстати, такой “иностранец” на самом деле может сидеть в соседнем офисе. Иногда людям так удобно – платить из офшора.

Если вы занимаетесь импортом товаров (работ, услуг), то в налогообложении ваших доходов есть много особенностей и наверняка вы о них уже знаете. Эта глава не про импорт.

Если вы ничего не вывозите за границу, а просто получаете (собираетесь получать) доходы в валюте, то должны знать некоторые вещи.

Чтобы иметь возможность получать доходы в валюте, нужно открыть валютный счет. Как это сделать расскажут в банке. Если открываете валютный счет в том же банке, где открыли расчетный в рублях, то вполне возможно, что дополнительных документов не понадобится. Об открытии валютного счета тоже нужно проинформировать налоговую и внебюджетные фонды в течение 7 дней после открытия.

Предполагая получить валютную выручку, нужно:

– оформить паспорт сделки (по которой выручка придет);

– сделать копии разнообразных документов, связанных с получением этой самой выручки (контракт, счет(-а) и т. д. – что попросит банк и в зависимости от специфики договора)

и сдать все в банк. Обычно банки просят принести паспорт сделки и документы до даты поступления выручки на ваш счет, но в Инструкции ЦБР (см. в конце главы) указан срок: не позднее 15 рабочих дней со дня поступления иностранной валюты (п. 1.3 Инструкции ЦБР).

Паспорт сделки не нужно оформлять, если общая сумма контракта не превышает 50 000 долл. США (если другая валюта – в эквиваленте 50 000 долл. США по курсу Центробанка РФ на дату заключения контракта) (п. 3.2 Инструкции ЦБР).

Однако даже если нет необходимости оформлять паспорт сделки, банку все равно нужно отдать документ – основание платежа. Таким документом может служить счет (инвойс) или контракт, копию которого и нужно будет отдать в банк.

Согласно Инструкции ЦБР все документы, сопровождающие валютную операцию, должны быть (если они на иностранном языке) переведены, а перевод “заверен надлежащим образом”. Что такое “надлежащий образ” в данной ситуации каждый банк решает по-своему. Кто-то удовлетворяется простой копией с подписью (“Копия верна, должность, ФИО, подпись, дата”), кто-то требует нотариально заверенный перевод. Лучше узнать в своем банке заранее и – если есть возможность – делать счета “двуязычными”.

Кроме паспорта сделки (а также в тех случаях, когда его оформлять не надо), в течение 15 рабочих дней после поступления на счет валюты нужно оформить и отнести в банк Справку о валютных операциях. Если договором банковского счета предусмотрено, что банк самостоятельно заполняет справку, то банк делает справку сам и подписывает ее сотрудник банка.

Если будете платить в валюте за границу, требования об оформлении паспорта сделки (если нужно), о предоставлении счетов-инвойсов и о справке о валютной операции остаются теми же. Плюс в платежном документе (платежном поручении, в поле “Назначение платежа”) надо будет указывать следующую информацию:

– код вида валютной операции;

– номер паспорта сделки (если он вообще оформляется).

Однако, прежде чем платить за границу, узнавайте, что будет с налогами. Если вы платите иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в России, то вполне возможно, что вы являетесь налоговым агентом по налогу на прибыль и должны этот налог удержать из причитающейся “иностранцу” суммы и перечислить в бюджет РФ. Но следует выяснить, точно ли эта организация не собирается платить налоги самостоятельно, а также не подписано ли между РФ и страной “иностранца” соглашение об избежании двойного налогообложения, причем такого содержания, что вы не становитесь налоговым агентом в данном случае.

Еще немного о налогах. Насчет валютной выручки у тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения.

Доход “упрощенец” признает в день поступления валюты в сумме, эквивалентной валютной сумме в рублях по курсу ЦБ РФ на дату поступления выручки (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Однако при продаже валюты (и просто при ее хранении) может измениться курс и, например, 1 июня вы получили 5000 долл., что было эквивалентно 135 000 руб., а 1 июля 5000 долл. уже равны 140 000 руб. (курсы взяты “с потолка”). Так вот, может сложиться ситуация, когда “упрощенец” записывает себе в доход 135 000 руб. (выполняя требования Налогового кодекса), а потом продает валюту и в рублях получает 140 000 руб.

Налоговая инспекция (потом-потом, при проведении выездной проверки) может сделать попытку увеличить налогооблагаемый доход и доначислить налог. Так вот, такая попытка доначисления незаконна.

У тех, кто применяет общую систему налогообложения, учет доходов в валюте немного сложнее.

Первоисточники:

– Федеральный закон “О валютном регулировании и валютном контроле” от 10.12.2003 № 173-ФЗ;

– Инструкция Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И “О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок”.

10.5. Основы бухгалтерского учета

Мы уже разбирались, зачем нужен бухгалтерский учет, в главе 7.1. В этой главе мы немного подробнее рассмотрим, что представляет из себя система бухгалтерского учета.

Начнем с конца.

Главная форма бухгалтерской отчетности называется “бухгалтерский баланс”. В балансе две части: актив и пассив.

Актив – это суммы, которые отражают, грубо говоря, размер имущества организации.

Пассив – это суммы, которые отражают, опять же, грубо говоря, размер долгов и прочих обязательств организации и размер так называемого собственного капитала.

В правильно составленном балансе сумма “Итого” по активу равна сумме “Итого” по пассиву. Это не кажется вам странным? Почему стоимость имущества организации непременно должна быть равна размеру долгов и прочих обязательств? Сейчас разберемся.

В балансе отражается результат деятельности организации. А деятельность организации с точки зрения бухгалтерского учета – это множество хозяйственных операций.

Любое движение денег, товаров, материалов и прочего является хозяйственной операцией. Купили товар – хозяйственная операция. Получили деньги у покупателя – хозяйственная операция. Отнесли эти деньги в банк, начислили зарплату, выплатили зарплату, рассчитали налоги – это все хозяйственные операции.

Большинство хозяйственных операций имеет, как медаль, две стороны. Предположим, ваша организация продает товары. Прежде чем продать, их надо купить. Вы купили товар (без предоплаты, такие вот шоколадные условия договора).

С одной стороны, размер и стоимость имущества, принадлежащего вашей организации, увеличились (выросли активы в балансе).

С другой стороны, появляется долг перед поставщиком (увеличивается пассив).

Дальше ваша организация заплатила поставщику. С одной стороны, размер долга уменьшился. С другой стороны, уменьшились и активы, ведь денег на расчетном счете стало меньше. В бухгалтерском учете мы отразим одновременно обе стороны наших “медалей”. Это называется способом двойной записи.

Учитываем “обе стороны медали” с помощью проводок. Проводка – это отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – это, грубо говоря, таблички, в которые заносятся данные об однотипных хозяйственных операциях. Каждая такая табличка имеет свой номер. Например, счет 51 “Расчетные счета” (на этом счете (в этой табличке) учитываются движения по банковскому(-им) счету(-ам) организации: поступление и списание денег), счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

Счета бухгалтерского учета бывают активные, пассивные и активно-пассивные. Остатки по активным счетам отражаются в балансе в разделе “Актив”, по пассивным – в разделе “Пассив”.

Для того чтобы хозяйственные операции отражать “со всех сторон”, каждый счет бухгалтерского учета имеет дебет и кредит. В дебет активных счетов заносятся суммы, увеличивающие остаток по данному счету. В кредит – суммы, уменьшающие этот самый остаток. У пассивных счетов все наоборот. Суммы, увеличивающие остаток по счету, заносятся в кредит, а суммы, уменьшающие остаток, – в дебет.

Рассмотрим на примере счета 51 “Расчетные счета”. Это счет, на котором учитываются движения денежных средств на расчетном(-ых) счете(-ах). Деньги – это имущество (активы), поэтому счет 51 – активный.

Пример

Предположим, имели место следующие хозяйственные операции.

1. Учредитель организации оплатил уставный капитал, положив на счет организации 10 000 руб.

2. Учредитель выдал своей организации займ в размере 50 000 руб., тоже внес деньги на расчетный счет.

3. С расчетного счета был оплачен счет поставщика – 45 000 руб., за товары.

Табличка для счета 51 выглядит следующим образом:

Счет 51 “Расчетные счета”

Сальдо на конец по счету 51–15 000 руб. Эта сумма должна быть равна реальному остатку денег на расчетном счете.

Рассмотрим, как отражаются операции на пассивных счетах.

Наш учредитель внес деньги на расчетный счет по договору займа, то есть у организации появился долг. Такие долги отражаются на счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. Пусть по нашему договору займа организация должна вернуть деньги учредителю в течение 12 месяцев, поэтому мы будем использовать счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

Табличка для счета 66 у нас выглядит следующим образом:

Счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

Мы видим, что на счете 51 и счете 66 появилась одна и та же сумма – 50 000 руб. Эти счета корреспондируют между собой (новый термин бухгалтерского учета). Хозяйственная операция “Получение займа” отражается следующей проводкой:

Дебет 51 “Расчетные счета” – Кредит 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” – 50 000 руб. – получен займ.

Сальдо на конец периода (остаток) активного счета рассчитывается следующим образом:

Сальдо на начало (дебетовое!) + Обороты по дебету – Обороты по кредиту.

Сальдо по активному счету должно быть дебетовое. Если вы получаете кредитовое сальдо по активному счету, значит, где-то вкралась ошибка. Вы же не можете получить отрицательную сумму, например, на своем расчетном счете? Остаток денег в кассе также не может измеряться отрицательной величиной.

Сальдо на конец периода (остаток) пассивного счета рассчитывается следующим образом:

Сальдо на начало (по кредиту!) + Обороты по кредиту – Обороты по дебету.

Сальдо пассивного счета должно быть кредитовое. Если вы получаете дебетовое сальдо на пассивном счете, значит, в чем-то ошиблись.

Кроме активных и пассивных счетов, есть счета активно-пассивные. Они могут – и должны – и уменьшаться, и увеличиваться как по дебету, так и по кредиту, в зависимости от ситуации. Пример такого счета – счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

В нашем примере организация заплатила поставщику аванс – 45 000 руб. Пока не получен товар, поставщик – должник организации (дебиторская задолженность, актив). Значит, мы отразим ее по дебету счета 60:

Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Здесь задействованы (корреспондируют) два счета бухгалтерского учета – 51 и 60. Хозяйственная операция “Оплата поставщику” отражается проводкой:

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – Кредит 51 “Расчетные счета” – 45 000 руб. – произведена оплата поставщику.

Итак, при учете хозяйственных операций одна и та же сумма отражается по дебету одного счета и кредиту другого. Так бухгалтерские счета-таблички связываются между собой, и в бухгалтерских отчетах мы видим целостную картину.

Давайте составим маленький бухгалтерский баланс.

Предположим, наша организация только что зарегистрировалась. Первая сумма, появляющаяся в жизни новой организации, – сумма, равная размеру ее уставного капитала (пусть будут стандартные 10 000 руб.). Первая проводка, которую надо сделать в бухгалтерском учете – отразить, что учредитель(-и) должен(-ны) оплатить уставный капитал. Проводка выглядит так:

Дебет 75 “Расчеты с учредителями” – кредит 80 “Уставный капитал” – 10 000 руб. – отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала.

Счет 75 “Расчеты с учредителями”

Счет 80 “Уставный капитал”

Учредитель внес деньги на расчетный счет – погасил свою задолженность. Не забыли, что деньги на расчетных счетах учитываются на счете 51? Проводка выглядит так:

Дебет 51 “Расчетные счета” – Кредит 75 “Расчеты с учредителями” – 10 000 – оплачен уставный капитал.

Счет 51 “Расчетные счета”

Счет 75 “Расчеты с учредителями”

Может показаться, что счет 75 “Расчеты с учредителями” здесь лишний. Однако бывают ситуации, когда учредитель не один и каждый из учредителей оплачивает свою долю уставного капитала независимо от других. Да и размеры уставных капиталов бывают намного больше 10 000 руб. Тогда учитывать, кто и когда оплатил (и кто не оплатил) свою долю в уставном капитале (свои акции), необходимо. И для этого (в частности) используется счет 75 – дебетовый остаток по этому счету рассказывает о не выполнивших свои обязательства учредителях.

Итак, мы имеем:

Остаток по дебету активного счета 51 “Расчетные счета” – 10 000 руб.

Остаток по кредиту пассивного счета 80 “Уставный капитал” – 10 000 руб.

Счет 75 “закрылся”, сальдо на конец по нему нет.

Баланс нашей новенькой организации выглядит так (в тысячах рублей). Я не включаю в него строки, по которым нет показателей:

Баланс

Актив равен пассиву – вроде все правильно, да?

Остаток по счету 80 теперь останется неизменным, пока не изменится волею учредителей размер уставного капитала. Сальдо по кредиту счета 80 всегда будет отражаться в балансе по строке “Уставный капитал”. Независимо от того, что станет с деньгами, внесенными в его оплату.

Заключение

По роду деятельности я часто наблюдаю процесс развития компании почти с самого начала. Хочу поделиться одним наблюдением.

Если человек начинает бизнес один, он тщательно записывает все свои расходы и доходы, связанные с этим самым бизнесом.

Это практически домашняя бухгалтерия, она редко получает отражение в тех отчетах, которые сдаются в инспекцию ФНС. Смысл ее в том, что человек в любой момент времени имеет представление о фактическом финансовом состоянии своего бизнеса: сколько уже вложил, сколько на что потратил, какой результат дала та или иная рекламная кампания и т. п.

Однако если бизнес начинают двое (трое, четверо), то почему-то чаще всего такого “домашнего” учета никто не ведет. То ли считается неловким говорить о деньгах: “Ну, мы же партнеры, мы друг другу доверяем, о чем речь вообще”. То ли люди просто не думают об этом: “Да ладно, мы же через пару месяцев получим бешеную прибыль, чо уж там мелочиться…”, “Да ладно, заплачу я 3000 руб. за подключение телефонного номера / я оплачу этот ужин с потенциальным клиентом / я заплачу за регистрацию домена и хостинг, что там, копейки…”

Через пару-тройку месяцев эти копейки превращаются уже в приличную сумму. А так как ведение своего бизнеса – дело, требующее большого напряжения, с нервами у всех участников стартапа – не очень хорошо.

И, несмотря на то, что деньги не считаются, каждый, кто тратит, на самом деле помнит о том, что тратил, и при малейшем напряжении в отношениях начинается:

– Да я уже потратил стопятьсот миллионов денег, а ты…

– Нет, это я потратил… а ты…

– Да что твои деньги, а работал как раб на галерах, а ты свои паршивые стопятьсот миллионов потратил и думаешь, что тебе все можно?!

Чтобы исключить такой сценарий, всегда считайте деньги, потраченные “на общее дело”, считайте сумму сделанных вами инвестиций. Для этого не нужен бухгалтер. Сделайте табличку в Excel – кто сколько на что внес денег. Пусть один ее ведет, а остальные участники пишут ему: “Я потратил xx денег на yy, прошу учесть”.

Раз в неделю (например) полезно собираться и обсуждать структуру расходов. Может быть, вы придете к выводу, что какой-то расход одного из партнеров – это личные траты, их нельзя считать вкладом в компанию, и обсудите это сразу. Возможно, придется пережить несколько неприятных минут, но зато вы:

а) избежите большого конфликта, который может случиться в будущем, если не говорить о деньгах с партнерами;

б) отработаете навыки ведения переговоров о неприятных вещах. Это пригодится при общении с покупателями и поставщиками.

Если ясно, что кто-то из партнеров не может вложить деньги, но готов тратить время… (впрочем, это и без меня ясно, да?) нужно зафиксировать условия: “Ты имеешь XX процентов в будущей прибыли, денег не вносишь, но делаешь то-то и то-то. Я вношу столько-то денег за такой-то период. Если не будет таких-то результатов к такому-то числу, будем пересматривать условия сотрудничества”. Договаривайтесь на берегу.

Table of Contents

Елена Ёлгина Налоги за два часа

Использованные сокращения

Введение

1. Начинающему предпринимателю. Делайте правильный выбор

1.1. ИП или юридическое лицо? ЗАО или ООО?

1.2. Выбор системы налогообложения

2. Упрощенная система налогообложения (УСН)

2.1. Чем хороша упрощёнка?

2.2. Выбираем, сколько платить: 6 % или 15 %

2.3. Чем плоха упрощёнка?

2.4. Что должна государству организация на упрощёнке

2.5. Что должен государству индивидуальный предприниматель на упрощёнке

3. Общая система налогообложения (ОСН)

3.1. НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают

3.1.1. Как рассчитать НДС

3.1.2. Как уменьшить НДС

3.1.3. Кто не платит НДС

3.1.4. Налоговые ставки: 18 %, 10 %, 0 %

3.1.5. Налоговые агенты

3.1.6. Документооборот по НДС. Квест для экстремалов

3.2. Налог на прибыль

3.2.1. Как рассчитать налог на прибыль

3.2.2. Расходы, которые не расходы

3.2.3. Основные средства и нематериальные активы

3.2.4. Налоговые ставки. Налоговый учет

3.2.5. Когда прибыли нет, а налог – есть

3.3. Налог на имущество организаций

3.4. НДФЛ для индивидуального предпринимателя на общей системе налогообложения

4. Страховые взносы и НДФЛ: “зарплатные налоги”

4.1. Фиксированные страховые взносы для ИП

4.2. Работодатель, ты в ответе за тех, кого нанял

4.3. Пониженные ставки страховых взносов

4.4. Налог на доходы физических лиц

4.4.1. Кто платит НДФЛ – работодатель или работник?

5. Как влить деньги в бизнес?

6. Доходы от бизнеса: как их получить в свой карман?

6.1. Имущество учредителя и имущество организации – где чье?

7. Бухгалтерский учет

7.1. Зачем нужен бухгалтерский учет?

7.2. Бухгалтерский учет основных средств

7.3. Учет основных средств при УСН

8. Операции с наличными

8.1. Контрольно-кассовая техника: нужна или нет

8.2. Кассового аппарата нет, а касса есть?

8.2.1. Немного об оформлении кассовых операций

8.3. А, собственно, как снять деньги с расчетного счета?

9. Нанимаем работников

9.1. Что вы должны узнать до того, как наймете первого работника

9.2. Как выплачивать зарплату?

9.3. Индивидуальный предприниматель – работодатель

10. Бизнес-кейс. Некоторые подробности и разъяснения

10.1. Устав ООО: не простое украшение

10.2. Юридический адрес. Если выпало в Империи родиться…

10.3. Расчетный счет. Выбор банка и другие вопросы

10.4. Выручка в валюте – что с ней делать?

10.5. Основы бухгалтерского учета

Заключение