Annotation

Настоящее издание подготовлено в соответствии с требованиями программы курса «Аудит» для бакалавров и представляет собой учебное пособие, материал которого изложен в виде схем и таблиц с пояснениями к ним. Приведены вопросы для самоконтроля по каждой теме. При подготовке издания были учтены все последние изменения в законодательстве по аудиту по состоянию на май 2012 г. Может быть использовано студентами-бакалаврами и преподавателями экономических отделений вузов и колледжей, практическими работниками аудиторских организаций.

- Ж. А. Кеворкова, Г. Н. Мамаева

- Информация о книге

- Предисловие

- Раздел 1. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности

- Раздел 2. Методика и технология проведения аудиторской проверки

- Список использованных источников

Ж. А. Кеворкова, Г. Н. Мамаева

Аудит (схемы, таблицы, комментарии)

Учебное пособие

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 657.6(470+571)(075.8)

ББК 65.052.8(2Рос)я73-1

К33

Авторы:

Кеворкова Ж. А., доктор экон. наук, профессор кафедры «Аудит и контроль» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;

Мамаева Г. Н., кандидат экон. наук, доцент кафедры «Экономика и финансы» Курского филиала Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.

Рецензенты: Комиссарова И. П., доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит», Национальный исследовательский ядерный университет МИФИ.

Настоящее издание подготовлено в соответствии с требованиями программы курса «Аудит» для бакалавров и представляет собой учебное пособие, материал которого изложен в виде схем и таблиц с пояснениями к ним. Приведены вопросы для самоконтроля по каждой теме.

При подготовке издания были учтены все последние изменения в законодательстве по аудиту по состоянию на май 2012 г.

Может быть использовано студентами-бакалаврами и преподавателями экономических отделений вузов и колледжей, практическими работниками аудиторских организаций.

УДК 657.6(470+571)(075.8)

ББК 65.052.8(2Рос)я73-1

© Кеворкова Ж. А., Мамаева Г. Н., 2014

© ООО "Проспект", 2014

Предисловие

С позиций образовательного процесса при изучении дисциплины «Аудит» ее условно делят на две части: первая часть – основы аудита, вторая часть – практический аудит.

Цель учебного курса – сформировать у студентов базовые знания в области теории, методологии, методики аудита для дальнейшего освоения практики аудиторской деятельности.

В ходе изучения дисциплины ставятся следующие задачи:

• получение системы знаний о финансовом контроле и его инструментах;

• организация информационной системы для проведения внутреннего и внешнего аудита;

• изучение требований законодательства по государственному регулированию аудиторской деятельности, в том числе и взаимоотношений между аудиторами и аудиторскими организациями, с одной стороны, и аудируемыми лицами – с другой; законодательства по государственному регулированию аудиторской деятельности, в том числе и взаимоотношений между аудиторами и аудиторскими организациями, с одной стороны, и аудируемыми лицами – с другой;

• изучение стандартов, регламентирующих аудиторскую деятельность;

• изучения содержания планов и программ аудиторской проверки, договорных обязательств сторон при подготовке, проведении и оформлении результатов проверки;

• получение знаний правил и методик аудита основных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и хозяйственных операций.

Данное учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями действующего Федерального государственного стандарта высшего профессионального образования по подготовке студентов, обучающихся по направлению 521600 «Экономика» (бакалавр).

Являясь прикладной дисциплиной, аудит регулируется большим количеством официальных нормативно-правовых документов, что затрудняет его понимание и освоение.

В результате изучения дисциплины студенты должны:

а) знать:

• основное содержание понятий и категорий аудиторской деятельности, ее цели и задачи;

• нормативное регулирование аудиторской деятельности в России и законодательную базу;

• назначение и уровни профессиональных аудиторских стандартов, механизм их применения;

• виды аудита;

• виды услуг, сопутствующих аудиту;

• экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту;

• квалификационные требования, предъявляемые к аудиторам;

• основные вопросы планирования и проведения аудиторской проверки;

• методы, применяемые при проведении аудиторской проверки;

• перечень документов, оформляемых сторонами при проведении аудиторской проверки;

• основы построения, расчета и анализа современной системы показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов;

• понятийно-категориальный аппарат и основные инструменты, используемые при осуществлении аудиторских проверок;

б) уметь:

• применять основные процедуры сбора аудиторских доказательств;

• составлять договор на проведение аудиторской проверки;

• разрабатывать план и программу проведения аудита;

• составлять аудиторские заключения разных видов;

• выявлять проблемы и проверять обоснованность сформированной отчетной информации в целях исключения вуалирования и фальсификации отчетных данных;

• строить взаимоотношения индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций с уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности, саморегулируемыми организациями аудиторов;

в) владеть:

• методологией осуществления аудиторских проверок;

• навыками применения современного инструментария для решения конкретных хозяйственных ситуаций, возникающих в процессе осуществления аудиторских проверок;

• современными методами сбора аудиторских доказательств, их систематизации, обобщения и анализа для отражения в аудиторских заключениях;

• навыками составления рабочих документов аудитора;

• навыками самостоятельной работы, самоорганизации и умением работать в команде.

Использование наглядного материала, систематизация и классификация информации, представленной в учебном пособии, позволят студентам получить базовые знания по аудиту в короткие сроки. В качестве демонстрационного материала схемы и таблицы могут быть использованы преподавателями на занятиях.

Раздел 1. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности

Тема 1. Понятие, цель и задачи аудиторской деятельности

План

1. Теоретические основы аудита

2. Из истории аудита

3. Цель и задачи аудиторской деятельности

4. Отличие аудита от других форм контрольной деятельности

Место аудита в системе контроля

Контроль – это функция, присущая всякому управлению. Управленческая деятельность эффективна лишь в том случае, если выполнение принятого решения своевременно контролируется.

Система финансового контроля в Российской Федерации

Финансово-экономический контроль в России осуществляется в настоящее время в нескольких формах. Одной из форм финансово-экономического контроля является аудит.

Слово «аудит» произошло от латинского audio, что означает «он слышит», «слушатель».

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности экономического субъекта. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать, базирующиеся на этих выводах, обоснованные решения. Пользователям информации, содержащейся в аудиторском заключении, необходимы аудиторские услуги, которые удовлетворяли бы их потребности и ожидания.

Интересы пользователей в области информации, подтверждаемой аудиторами

Понятие аудита

Основы теории аудита

Аудиторская деятельность прошла определенный путь в своем развитии, начиная со стихийного зарождения отдельных разрозненных элементов этого вида контроля до формирования целостной отрасли научной и практической деятельности. Условно можно выделить три этапа развития аудита: период зарождения и два этапа его становления. Родиной аудита считается Англия.

Исторические этапы развития аудита

В России начиная с конца XIX в. было сделано несколько попыток введения системы аудита (1889, 1912, 1928 гг.). Все они оказались неудачными. Формирование в России рыночных отношений послужило толчком к очередной попытке организации аудиторской деятельности.

Этапы становления и развития аудиторской деятельности в России

Аудиторская деятельность в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ включает два компонента: аудит и сопутствующие аудиту услуги. Аудиторы могут оказывать также прочие услуги, не являющиеся аудиторскими. Основным видом аудиторской деятельности является аудит.

Характеристика аудиторских услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, дана в теме 4.

Классификация видов услуг, оказываемых аудиторами

Отличительные признаки внешнего и внутреннего аудита

Сущность аудита

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, оказания сопутствующих аудиту и прочих услуг.

Аудит, ревизия, налоговые проверки, судебно-бухгалтерская экспертиза – формы проведения контрольных мероприятий, составные компоненты единой системы финансово-экономического контроля. Они имеют схожие черты и в то же время различаются.

Вопросы для самопроверки

1. С чем связано возникновение аудита в России?

2. Кем и когда в России была введена должность аудитора?

3. Чем аудит отличается от других форм контроля?

4. Дайте определение предмета аудита.

5. Назовите объекты аудита.

6. Дайте определение метода аудита.

7. Что собой представляет методология аудита?

8. Что свидетельствует о становлении аудита в России?

9. В какой стране впервые зародился аудит в современном его понимании?

10. Дайте определение аудиторской деятельности.

11. Дайте определение аудита.

12. Назовите виды и формы аудита.

13. Дайте определение понятий «внешний» и «внутренний» аудит.

14. Что понимается под сопутствующими аудиту услугами?

15. Дайте определение обязательного аудита.

Тема 2. Правовые основы аудиторской деятельности

План

1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ

2. Структура и содержание Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

3. Роль и функции уполномоченного федерального органа (УФО) в регулировании аудиторской деятельности

4. Состав и основные функции Совета по аудиторской деятельности (сад)

5. Саморегулируемые организации аудиторов (СРОА): требования к членству, функции, права и обязанности

6. Формы предпринимательской деятельности в аудите

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

В соответствии с принятой концепцией нормативного регулирования аудита в России построена четырехуровневая система его регламентации. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

Основным законодательным актом, регулирующим аудиторскую деятельность в России, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». В 2001 г. был принят и вступил в силу Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Он подтвердил окончательное становление аудита в России, обобщил весь существующий опыт аудиторской деятельности в рыночной экономике применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву. Это закон прямого действия, устанавливающий правовые основы аудиторской деятельности. После принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ шло дальнейшее интенсивное развитие системы российского аудита, в связи с чем в Закон периодически вносились поправки. В 2008 г. был принят новый Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который вступил в силу в большей своей части с 1 января 2009 г.

Структура и содержание Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Сопоставление структуры Законов

«Об аудиторской деятельности»

Нормативная поддержка Закона № 307-ФЗ

Регулирование аудиторской деятельности

Степень вмешательства государства в организацию и регламентацию деятельности аудиторов меняется в довольно широком диапазоне в зависимости от страны: от полного неучастия (Великобритания) до весьма жесткого контроля и управления (Германия, Италия, Франция). В последних странах государство осуществляет прямой контроль над формированием аудиторских кадров, их профессиональной подготовки и текущей деятельности.

В России аудиторское движение началось в 1987 г. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Согласно п. 19 Временных правил государственное регулирование аудиторской деятельности с 1993 до 2002 г. осуществляла Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, действовавшая на основании Положения о комиссии, утвержденного распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-РП.

С 2002 г. во исполнение закона «Об аудиторской деятельности» постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 установлено, что уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в России, определяется Министерство финансов РФ.

В свою очередь, Минфин России возложил выполнение данных функций на созданный в этом Министерстве Департамент финансового контроля и надзора.

Органы регулирования аудиторской деятельности

Функции уполномоченного федерального органа (УФО)

(п. 2 ст. 15 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности. На первом заседании совета избирается председатель совета. Председатель избирается из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в состав совета. Секретарем совета по аудиторской деятельности является представитель уполномоченного федерального органа из числа членов совета.

Состав совета по аудиторской деятельности

(п. 5 ст. 16 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

В целях подготовки решений совета по аудиторской деятельности создается его рабочий орган. Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его численность утверждаются уполномоченным федеральным органом. Положение о совете по аудиторской деятельности и положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности утверждаются уполномоченным федеральным органом.

В состав рабочего органа совета входят руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех саморегулируемых организаций аудиторов, руководитель единой аттестационной комиссии, создаваемой в соответствии с Федеральным законом № 307, представители уполномоченного федерального органа, а также представители научной и педагогической общественности.

Функции совета по аудиторской деятельности

(п. 5 ст. 16 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70 % общего числа членов рабочего органа совета. Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности подлежит ротации один раз в три года не менее чем на 30 % общего числа членов рабочего органа совета.

Заседания совета по аудиторской деятельности созываются председателем совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Заседание совета по аудиторской деятельности считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета.

Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.

Саморегулируемые организации аудиторов

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация аудиторов осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Представители уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности вправе присутствовать на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях.

Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

Требования к некоммерческой организации с целью включения ее в государственный реестр СРОА

(п. 3 ст. 17 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

В случае если членами саморегулируемой организации аудиторов являются физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями, в деятельности органов управления такой организации должна быть обеспечена независимость аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, непосредственно связанных с аудиторской деятельностью.

Члены постоянно действующего коллегиального органа управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов могут совмещать исполнение этих функций с аудиторской деятельностью (с участием в аудиторской деятельности).

Независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации аудиторов должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

Формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов и размещение средств такого фонда (таких фондов) осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».

Функции саморегулируемой организации аудиторов

(п. 5 ст. 17 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

Права саморегулируемой организации аудиторов

(п. 6 ст. 17 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

Обязанности саморегулируемой организации аудиторов

(п. 7 ст. 17 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

Наиболее известными в настоящее время саморегулируемыми организациями аудиторов являются: Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России», Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата», Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных аудиторов России», Некоммерческое партнерство «Национальная федерация консультантов и аудиторов», Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России», Общественное объединение «Российская коллегия аудиторов».

Аудиторские организации, их классификация и структура

Пунктом 2 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ установлено, что аудиторскую деятельность осуществляют аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Аудиторские фирмы преимущественно имеют организационно-правовые формы закрытого акционерного общества (ЗАО) и общества с ограниченной ответственностью (ООО).

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

Классификация аудиторских организаций

Структура небольшой аудиторской организации

Структура крупной аудиторской организации

Возглавляет аудиторскую организацию – руководитель аудиторской организации. Он ведет переговоры с клиентом, назначает руководителя аудиторской проверки, формирует состав группы проверки клиента, выражает мнение о достоверности отчетности клиента в аудиторском заключении. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией.

Руководитель аудиторской проверки руководит персоналом, занятым в проверке конкретного клиента, отвечает за организацию и контроль работы, ее планирование и доведение результатов проверки до руководителя аудиторской организации. Руководителем аудиторской проверки может назначаться только аудитор.

Рядовые участники проверки – аудиторы, не аттестованные стажеры, ассистенты – отвечают за выполнение работы, порученной им в ходе проверки.

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРОА.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг.

Индивидуальный аудитор может заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью, кроме проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности.

Вопросы для самопроверки

1. Какими нормативными документами регулируется аудиторская деятельность в России?

2. Дайте характеристику структуры и содержания Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

3. Дайте характеристику структуры органов управления аудиторской деятельностью в РФ.

4. Укажите функции Минфина России как органа государственного регулирования аудиторской деятельности.

5. Какую роль в регулировании аудиторской деятельности играет совет по аудиторской деятельности?

6. Какую роль в аудиторской деятельности играет Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»?

7. Перечислите функции саморегулируемых организаций аудиторов.

8. Дайте определение понятий «аудиторская организация», «аудитор», «индивидуальный аудитор».

9. Приведите классификацию аудиторских организаций.

10. Назовите основные функции должностных лиц аудиторской организации.

Тема 3. Стандарты аудиторской деятельности

План

1. Классификация стандартов аудиторской деятельности

2. Международные стандарты аудита

3. Федеральные стандарты аудиторской деятельности

4. Внутренние стандарты аудиторской деятельности

Понятие и значение аудиторских стандартов

Успешное выполнение функций аудита, его эффективность и действенность обеспечивается соблюдением аудиторами стандартов аудиторской деятельности.

Стандарт (от англ. standard – норма, образец) в широком смысле слова – образец, эталон, модель, принимаемые за исходные для сопоставления с ним других подобных объектов. Стандарт как нормативно-технический документ устанавливает комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации. Они распространяются на различные сферы деятельности: науку, технику, промышленность и сельское хозяйство, производство, строительство и здравоохранение, транспорт и другие области, в том числе и аудит.

Стандарты аудита – это единые нормы и правила осуществления аудиторской деятельности. Соблюдение единых требований к порядку осуществления аудиторской деятельности, содержащихся в стандартах аудиторской деятельности, должно обеспечить аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам желаемый конечный результат – оказание качественных аудиторских услуг.

Аудиторские стандарты – это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к организации аудита, процессу аудита и аудиторскому заключению.

Классификация аудиторских стандартов

Международные стандарты аудита (МСА) являются общепризнанным механизмом регулирования существующих в мировой практике подходов к аудиту. Они призваны регулировать единство организации, порядка и оформления процедур, а также результатов аудиторской деятельности во всем мире. Однако они не отменяют существующие в ряде стран национальные стандарты.

Например, национальные стандарты существуют в Англии, Канаде, США и Швеции, но требования МСА в этих странах принимаются к сведению в практической деятельности. В ряде государств (Австралии, Бразилии, Голландии, России) МСА принимаются за основу при разработке национальных регламентирующих документов. Кроме того, существуют государства (Кипр, Нигерия и др.), где МСА приняты в качестве национальных.

Международные стандарты аудита и положения по международной аудиторской практике

МСА выпускает Международная федерация бухгалтеров (МФБ). В основу их разработки были положены национальные стандарты США, Англии, Канады.

Международные аудиторские стандарты предусматривают описание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок вне зависимости от условий и целей аудита. Они носят рекомендательный характер. Аудитор имеет возможность отступления от данных норм, в случаях когда это необходимо для более эффективного достижения целей аудита.

В настоящее время все МСА пересматриваются.

Национальные стандарты аудиторской деятельности

Национальные стандарты аудиторской деятельности – это стандарты отдельных стран. Они разрабатываются на базе МСА с учетом специфики конкретной страны. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Первые национальные стандарты России были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в 1996–1999 гг. Было разработано 38 правил (стандартов) аудиторской деятельности. В настоящее время стандарты аудиторской деятельности пересматриваются. Одни из них утратили юридическую силу, другие утверждаются на уровне Федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Перечень утвержденных Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

Каждый федеральный стандарт аудиторской деятельности состоит из нескольких разделов, образующих структуру стандарта.

Общий вид структуры федеральных стандартов

В последние годы произошли события, требующие внесения изменений в Федеральные правила (стандарта) аудиторской деятельности (за 2011–2012 гг. были частично переработаны международные стандарты аудита, с 1 января 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Полномочия по принятию Федеральных стандартов аудиторской деятельности возложены на Минфин России.

Федеральные правила (стандарты), утвержденные Минфином России

Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов

Под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.

Условия подготовки стандартов саморегулируемых организаций аудиторов определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация аудиторов самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику стандартов СРОА.

Принципиальная схема стандарта СРОА

Классификация стандартов СРОА

Стандарты СРОА являются нематериальными активами (ноу-хау), их содержание не должно разглашаться.

Вопросы для самопроверки

1. Что собой представляют аудиторские стандарты?

2. Какое значение в аудиторской деятельности имеют аудиторские стандарты?

3. Приведите классификацию аудиторских стандартов.

4. Укажите варианты использования МСА.

5. Какие изменения произошли в МСА в 2002–2012 гг.?

6. Приведите классификацию МСА.

7. Дайте характеристику Федеральных стандартов аудиторской деятельности.

8. Укажите требования к стандартам саморегулируемых организаций аудиторов.

9. Назовите группы (блоки) стандартов саморегулируемых организаций аудиторов.

10. Носят ли обязательный характер стандарты аудиторской деятельности?

11. Кто разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности?

12. Дайте характеристику международных стандартов аудита.

Тема 4. Виды аудиторской деятельности

План

1. Обязательный аудит

2. Инициативный аудит

3. Услуги, сопутствующие аудиту

4. Прочие услуги

Обязательный аудит

Обязательный аудит предусматривается действующим законодательством, когда хозяйствующий субъект обязан пригласить внешнего аудитора для подтверждения достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

Обязательная аудиторская проверка – это проверка, проводимая аудиторской фирмой (аудитором) по документам финансовой отчетности в случаях, прямо установленных законодательством.

Особенности проведения обязательного аудита

(п. 2, 3, 4 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

Критерии проведения обязательного аудита установлены п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В других федеральных законах содержатся статьи, указывающие на обязательность аудита. Они могут применяться только в том случае, если не противоречат Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

Критерии обязательного аудита

В организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, заключение договоров на проведение обязательного аудита осуществляется по итогам размещения заказа на оказание таких услуг. Порядок размещения заказа установлен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Порядок отбора аудиторских организаций федеральными государственными унитарными предприятиями регламентирован постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. № 706, утвердившим Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 процентов.

Размещение заказа государственными и муниципальными собственниками по проведению открытого конкурса осуществляется в несколько этапов.

Размещение заказа для проведения открытого конкурса

Протоколы, оформляемые конкурсной комиссией

Классификация аудиторских услуг

Аудитор не только проводит аудит, но и оказывает сопутствующие аудиту услуги и прочие услуги.

Перечень сопутствующих услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. Помимо этих услуг все остальные услуги аудиторов относятся к прочим. Перечни этих услуг не являются исчерпывающими, они могут дополняться новыми видами услуг, не противоречащими их экономическому смыслу.

Требования к каждому виду сопутствующих аудиту и прочих услуг представлены в классификаторах экономической информации: ОКОНХ, ОКП, ОКСП и других классификаторах услуг, а также в других источниках информации, связанных с экономикой России.

Содержание сопутствующих аудиту услуг

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг дана в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами».

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг

Некоторые виды сопутствующих аудиту и прочих услуг подлежат лицензированию.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию

Специалисты аудиторских организаций и индивидуальные аудиторы, принимающие участие в выполнении работ и оказании сопутствующих аудиту и прочих услуг, должны отвечать необходимым профессиональным и этическим требованиям. Требование независимости аудитора является обязательным только при оказании услуг, не совместимых с проведением обязательного аудита. Ответственность за соблюдение этого принципа возлагается на аудиторскую организацию, которая должна разрабатывать методы проверки независимости.

Вопросы для самопроверки

1. Чем обязательный аудит отличается от инициативного?

2. Кто имеет право проводить обязательный аудит?

3. Укажите критерии проведения обязательного аудита.

4. Назовите особенности проведения обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий.

5. Какие услуги аудиторов относятся к сопутствующим аудиту?

6. Перечислите федеральные стандарты аудиторской деятельности по сопутствующим аудиту услугам.

7. Какие уровни уверенности обеспечивает аудитор при проведении аудита и оказании сопутствующих ему услуг?

8. Приведите классификацию аудиторских услуг.

9. Назовите основные виды прочих услуг, оказываемые аудиторами.

10. Какие вопросы регулирует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 24?

11. Как осуществляется контроль участия аудиторских организаций в процедуре государственных закупок?

12. Назовите особенности отбора аудиторской организации государственными и муниципальными заказчиками для проведения проверки.

13. Перечислите проблемы, возникающие при проведении торгов с участием аудиторских организаций.

Тема 5. Требования к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам

План

1. Аттестация аудиторов. Аннулирование квалификационных аттестатов

2. Получение и аннулирование прав на осуществление аудита и сопутствующих ему услуг

3. Независимость аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

4. Этические нормы аудиторской деятельности

5. Аудиторская тайна

Аттестация аудиторов

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности до 2011 г. проводилась в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и разработанным на его основе Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов России. С 2011 г. вступила в силу ст. 11 «Квалификационный аттестат аудитора» Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Основные положения аттестации аудиторов

Порядок сдачи квалифицированного экзамена

Аттестацию проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена устанавливается уполномоченным федеральным органом. Перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене, устанавливается единой аттестационной комиссией из областей знаний, одобренных советом по аудиторской деятельности.

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждены приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 161н «Об утверждении порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора».

Датой выдачи квалификационного аттестата аудитора считается дата принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о выдаче аттестата аудитора.

Саморегулируемая организация аудиторов вправе взимать плату за выдачу квалификационного аттестата аудитора, размер которой не должен превышать затраты на его изготовление и пересылку.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Перечень документов для получения квалификационного аттестата аудитора

Аннулирование квалификационного аттестата

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается СРОА, членом которой является аудитор. Решение СРОА об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

Лицо, чей квалификационный аттестат аннулирован по основаниям п. 1, 3–5 ч. 1 ст. 12, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. Лицо, чей квалификационный аттестат аннулирован по основаниям п. 2 ч. 1 ст. 12, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного приговором суда.

Членство в саморегулируемых организациях аудиторов

Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, аудиторов, которые должны быть едиными соответственно для всех аудиторских организаций – членов СРОА и аудиторов – членов СРОА.

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Требования к членству аудиторов в СРОА

(ч. 3 ст. 18 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги.

Требования к членству аудиторской организации в СРОА

(ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

Документы, необходимые для вступления в члены СРОА

(ч. 5, 6 ст. 18 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

В саморегулируемую организацию аудиторов представляются оригиналы документов или их надлежащим образом заверенные копии. Саморегулируемая организация аудиторов в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем представления документов, принимает решение о приеме либо об отказе в приеме в члены данной саморегулируемой организации аудиторов.

Решение СРОА о приеме в члены СРОА вступает в силу со дня уплаты взноса (взносов) в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРОА, а также взносов, установленных СРОА при приеме в ее члены. В случае неуплаты взносов течение 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приеме в члены СРОА, такое решение признается недействительным.

Решение СРОА об отказе в приеме в ее члены должно быть сообщено в письменной форме не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем принятия данного решения. Решение об отказе в приеме в члены СРОА может быть оспорено в судебном порядке.

Физическое лицо, в отношении которого решение о принятии в члены СРОА признано недействительным, вправе снова подать документы для приема в члены СРОА при условии, что со дня выдачи ему квалификационного аттестата аудитора либо со дня завершения прохождения им обучения по программам повышения квалификации не прошло одного года.

Членство аудитора в саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о прекращении такого членства.

Реестр аудиторов и аудиторских организаций – систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций.

Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов в отношении своих членов. Ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется уполномоченным федеральным органом. Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций – свод реестров аудиторов и аудиторских организаций. Порядок ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций, а также перечень включаемых в них сведений устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Сведения о члене саморегулируемой организации аудиторов должны быть внесены саморегулируемой организацией аудиторов в реестр аудиторов и аудиторских организаций не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем вступления в силу решения о приеме в члены СРОА.

Аудиторская организация, аудитор обязаны в письменной форме уведомлять саморегулируемую организацию аудиторов, членами которой они являются, о всех изменениях, содержащихся в реестре аудиторов и аудиторских организаций сведений, в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения таких изменений.

Сведения о прекращении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов должны быть внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем прекращения членства.

Независимость аудиторских организаций, аудиторов

При проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг аудиторские организации и аудиторы не должны иметь имущественной и финансовой зависимости от аудируемых лиц и от третьих лиц, поручивших проверку. Для обеспечения гарантий независимости Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» предусматривает ряд ограничений.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Этические нормы аудиторской деятельности

Этика – это система норм нравственного поведения людей, их обязанностей по отношению к обществу.

Совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ 31 мая 2007 г. протоколом № 56 одобрил Кодекс этики аудиторов России. Кодекс был подготовлен на базе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров (МФБ).

Структура Кодекса этики аудиторов России

Аудиторская тайна

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну, которая составляет любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми заключены трудовые договоры, при осуществлении аудиторской деятельности.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Уполномоченный федеральный орган и его работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Вопросы для самопроверки

1. Назовите нормативные документы, регулирующие аттестацию аудиторов.

2. Кто и каким образом организует аттестацию аудиторов?

3. Каким требованиям должен отвечать претендент на получение квалификационного аттестата?

4. Опишите порядок проведения квалификационного экзамена.

5. Назовите типы аттестатов аудитора.

6. Перечислите основания аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

7. С чем связана необходимость вступления аудиторских организаций и аудиторов в члены саморегулируемых организаций аудиторов?

8. Кто устанавливает требования к членству аудиторов в саморегулируемых организациях аудиторов?

9. Каким требованиям должны отвечать аудиторские организации и аудиторы для вступления в члены СРОА?

10. Перечислите основания для отказа от принятия в члены СРОА.

11. Что может служить основанием для прекращения членства в СРОА?

Тема 6. Контроль качества аудита

План

1. Инструменты контроля качества аудита

2. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

3. Права и обязанности аудируемых лиц

4. Ответственность аудиторских организаций, аудиторов и аудируемых лиц

Инструменты контроля качества аудита

Контроль качества аудита – это совокупность методик и процедур, применяемых для определения соответствия деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов установленным критериям качества.

Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» закреплена трехуровневая система контроля качества аудита.

Уровни контроля качества аудита

Внутренний контроль

Обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора в области контроля качества аудита

Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются Федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Российские и международные стандарты качества аудита

ФСАД 7 устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.

Основные требования ФСАД 7

«Контроль качества выполнения заданий по аудиту»

Аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

ФСАД № 34 устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации.

Основные требования ФСАД № 34

«Контроль качества услуг в аудиторских организациях»

Внешний контроль

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Направленность внешнего контроля

При осуществлении саморегулируемыми организациями аудиторов и федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим внешний контроль качества работы аудиторских организаций, внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов применяется ФСАД № 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля».

Основные принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (ВККР)

При осуществлении ВККР контролер руководствуется кодексом профессиональной этики аудиторов, в частности, требованиями независимости, профессиональной компетентности, должной тщательности.

Независимость контролера состоит в том, что при проведении контрольного мероприятия он независим от объекта ВККР, в том числе:

Требования к организации ВККР

ВККР подлежит планированию. Планирование ВККР осуществляется путем составления и утверждения субъектом ВККР плана ВККР на следующий календарный год.

До начала внешней проверки составляется и утверждается программа внешней проверки. Программа внешней проверки должна содержать, в частности: тему внешней проверки; наименование объекта ВККР; проверяемый период; перечень вопросов, подлежащих изучению в ходе внешней проверки.

Сроки проверок

Ответственность аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, законодательством об аудиторской деятельности, Кодексом РФ об административных правонарушениях, Уголовным кодексом РФ.

Меры дисциплинарного воздействия применяются саморегулируемой организацией аудиторов в порядке, установленном Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».

Меры дисциплинарного воздействия в отношении АО и аудиторов

Контроль за деятельностью СРОА

Государственный контроль (надзор) за деятельностью СРОА осуществляет УФО.

Предметом государственного контроля (надзора) за деятельностью СРОА является соблюдение СРОА требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.

В случае выявления нарушений саморегулируемой организацией аудиторов требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, уполномоченный федеральный орган по результатам проверки может применить меры воздействия, установленные п. 8 ст. 22 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ:

В течение 60 рабочих дней со дня, следующего за днем исключения сведений о саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторские организации, аудиторы, являвшиеся членами этой саморегулируемой организации и не вступившие в члены иной саморегулируемой организации аудиторов, осуществляют аудиторскую деятельность в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, при этом аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заключать договоры оказания аудиторских услуг.

По истечении установленного срока сведения об аудиторских организациях, аудиторах, не вступивших в члены иной саморегулируемой организации аудиторов, исключаются уполномоченным федеральным органом из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.

Ответственность аудируемых лиц за нарушение законодательства по аудиту

Вопросы для самопроверки

1. Приведите классификацию видов контроля качества аудита.

2. Кто и в каких случаях может назначить проверку контроля качества аудита?

3. Назовите предмет внешнего контроля качества аудита.

4. В чем заключается содержание внутреннего контроля качества аудита?

5. Укажите сроки проведения плановых внешних проверок контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов.

6. Укажите субъекты и сроки внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит МУП и ГУП.

7. Перечислите права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.

8. Назовите виды ответственности аудиторов и аудируемых лиц.

9. Какие виды ответственности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов предусмотрены Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ?

Раздел 2. Методика и технология проведения аудиторской проверки

Тема 7. Подготовка и планирование аудиторской проверки

План

1. Письмо о проведении аудита

2. Договор на проведение аудиторской проверки

3. Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется

4. Существенность в аудите

5. Аудиторский риск

6. Планирование аудита

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями (саморегулируемыми организациями аудиторов), членом которых он является (профессиональными стандартами), а также этическими принципами (независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение).

Перечень федеральных стандартов аудита, регламентирующих порядок подготовки и планирования аудиторской проверки

Этапы осуществления аудиторской проверки

Экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую организацию. С этой целью заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет аудитору, аудиторской организации официальное письмо-предложение о проведении аудита. Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношения между клиентом и аудитором является письмо о проведении аудита, которое аудитор направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора о проведении аудита.

Для разовых соглашений между аудитором и клиентом письмо о проведении аудита в соответствии с ГК РФ может служить формой договора между сторонами. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо о проведении аудита может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для потенциального клиента.

При достижении окончательной договоренности о проведении аудита составляется договор оказания аудиторских услуг. Общие положения договора определены ГК РФ, особенности – в ФСА 12 «Согласование условий проведения аудита».

Содержание договоров оказания аудиторских услуг

(писем о проведении аудита)

Договор № […]

Место заключения Дата

Аудиторская фирма [наименование] _____, именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора [Ф. И. О.] _____, действующего на основании Устава, с одной стороны, и [наименование экономического субъекта] _____, именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора [Ф. И. О.] _____, действующего на основании [документ, определяющий полномочия] _____, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:

а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с _____ по _____ и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

б) оказание сопутствующих аудиту услуг [перечень услуг] и документальное оформление их результатов.

1.2. Сроки выполнения работы (или отдельных этапов работы):

_________________________________________________________

2. Права и обязанности Исполнителя

2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, постановлением Правительства от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», приказами Минфина России.

2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.

2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.

2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика.

2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.

2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, описывающей объем аудита и содержащей мнение аудитора частей и один экземпляр заключения в составе вводной и содержащей мнение аудитора частей, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.12. Передает Заказчику содержащую мнение аудитора часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.

3. Права и обязанности Заказчика

3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения.

3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.

3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов

4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со ст. 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет ___________________ [сумма цифрами и прописью], в том числе НДС […] ____________________________________________________

4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.

4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: […]% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, […]% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пени в размере […]% от суммы платежа.

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении ее обязанностей.

5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения будут разрешаться судом [указание конкретного судебного органа].

5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством.

6. Конфиденциальность

6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.

6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.

6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения

7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания. Настоящий договор подписан [дата] в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Место исполнения сделки _____________________________.

8. Срок действия договора и юридические адреса сторон

8.1. Срок действия договора [срок].

8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.

Адреса и расчетные счета сторон

Исполнитель:

[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер налогоплательщика, статистические коды; номер лицензии на ведение аудиторской деятельности и дата ее выдачи; наименование органа, выдавшего лицензию Исполнителю]

Заказчик.

[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер налогоплательщика, статистические коды]

Исполнитель: ________________________________________________________________________________

(подпись, фамилия, инициалы

и должность ответственного лица)

Заказчик: ____________________________________________________________________________________

(подпись, фамилия, инициалы

и должность ответственного лица)

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Только в результате предварительного изучения экономического субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита.

Источники информации об аудируемом лице

Тест «Оценка системы внутреннего контроля»

Аудиторский риск

Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Определение рисков в аудите

Аудитор должен выполнять процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля.

Процедуры оценки рисков

Условия и события, которые могут указывать на риски существенного искажения информации

1. Операции в регионах, которые являются экономически нестабильными, например, в странах со значительной девальвацией валюты или экономикой с высоким уровнем инфляции.

2. Операции, зависящие от неустойчивых рынков, например, фьючерсная торговля.

3. Высокий уровень сложности нормативного регулирования.

4. Вопросы, связанные с непрерывностью деятельности и ликвидностью, например, в случае потери аудируемым лицом важных клиентов.

5. Ограничения возможностей аудируемого лица по привлечению средств.

6. Изменения в отрасли, в которой осуществляет свою деятельность аудируемое лицо.

7. Изменения в сети поставщиков.

8. Разработка или предложение новых видов товаров, работ или услуг либо освоение новых видов деятельности.

9. Перемещение хозяйственной деятельности в новые регионы.

10. Такие изменения в деятельности аудируемого лица, как крупные приобретения или реорганизация.

11. Предполагаемые продажи хозяйственных или географических сегментов деятельности.

12. Сложные схемы объединения или совместной деятельности.

13. Сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства аудируемого лица, которые не отражаются в его финансовой (бухгалтерской) отчетности.

14. Значительный объем операций со связанными сторонами.

15. Нехватка персонала с надлежащими навыками ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

16. Изменения, связанные с основным управленческим персоналом, включая увольнение руководителей.

17. Недостатки в системе внутреннего контроля, в особенности те, на которые руководство не обращает внимания.

18. Несоответствие стратегии аудируемого лица в области информационных систем и стратегии в области хозяйственной деятельности.

19. Изменения в информационных системах.

20. Установка существенно новых информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

21. Запросы, направленные контролирующими органами аудируемому лицу относительно операций или их финансовых результатов.

22. Искажения, допущенные в предыдущие периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода.

23. Существенный объем нетиповых операций или неповторяющихся операций, включая операции внутри группы компаний и операции, связанные с возникновением значительного дохода в конце отчетного периода.

24. Операции, которые проведены в бухгалтерском учете в соответствии со специальными указаниями руководства аудируемого лица, например, реструктуризация долга; активы, подлежащие продаже и классификация ликвидных ценных бумаг.

25. Введение в учетную политику новых учетных принципов, стандартов, положений, инструкций.

26. Бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров.

27. События или хозяйственные операции, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели.

28. Незавершенные судебные дела и обремененные условиями обязательства, например, гарантии по продажам, финансовые гарантии или обязательства в отношении восстановления окружающей среды.

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Действия аудитора при выявлении рисков существенного искажения

При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения (такие риски определяются как «значимые риски»). Определение значимых рисков, которое следует осуществлять в ходе большинства аудиторских проверок, является делом профессионального суждения аудитора.

Вопросы, рассматриваемые аудитором при установлении характера рисков

Аудитор должен документально оформлять результаты оценки рисков. Форма, содержание и объем рабочих документов являются предметом профессионального суждения аудитора. В частности, результаты оценки рисков могут быть зафиксированы в отдельных рабочих документах или отражены в рабочих документах, касающихся выполнения дальнейших аудиторских процедур. Примеры обычных методов документирования, используемых по отдельности или в сочетании, включают повествовательные описания, вопросники, контрольные перечни и блок-схемы.

Существенность в аудите

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

В процессе проведения аудита должны приниматься во внимание как значение (количество), так и характер (качество) искажений.

Примеры искажений

Недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием.

Отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований, в случае когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности (УС) с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений.

Понятие уровня существенности (УС)

Как правило, аудиторы устанавливают уровень существенности не более 5 %. Фактически установленное значение УС должно быть обосновано для конкретной аудиторской проверки. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы самостоятельно устанавливают методику расчета УС. Обычно за основу расчета УС берут наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта (базовые показатели).

Базовые показатели для расчета уровня существенности

Процентная доля базового показателя

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Планирование аудита

В процессе планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить два документа.

Вопросы, принимаемые во внимание аудитором при разработке общего плана и программы аудита:

Общий план аудита

Руководитель аудиторской организации _________

Руководитель аудиторской группы,

имеющий право подписи аудиторских заключений

от имени аудиторской организации _____________

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Вопросы, принимаемые во внимание аудитором при разработке программы аудита

Программа аудита

Руководитель аудиторской организации _________

Руководитель аудиторской группы,

имеющий право подписи аудиторских заключений

от имени аудиторской организации _____________

Типовых форм плана и программы аудита не существует, поэтому каждая аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны самостоятельно разрабатывать формы этих документов.

Вопросы для самопроверки

1. Какое назначение имеет письмо о проведении аудита?

2. Укажите особенности договора на проведение аудита.

3. Укажите основные подходы аудиторской организации к подбору клиента.

4. Укажите цель изучения оценки аудиторами системы внутреннего контроля экономического субъекта.

5. Что понимают под существенностью в аудите?

6. Приведите пример расчета уровня существенности.

7. Дайте определение аудиторского риска.

8. Охарактеризуйте зависимость между существенностью и аудиторским риском.

9. Укажите и охарактеризуйте компоненты аудиторского риска.

10. Какое значение имеет планирование аудита?

11. Дайте сравнительную характеристику общего плана аудита и программы аудита.

12. Назовите факторы, принимаемые во внимание аудитором при разработке общего плана и программы аудита.

13. Охарактеризуйте составляющие элементы системы внутреннего контроля.

14. Какие факторы риска должны быть учтены при составлении теста «Оценка системы внутреннего контроля»?

Тема 8. Аудиторские доказательства

План

1. Аудиторские доказательства: виды, источники, процедуры получения

2. Документирование аудита

3. Аудиторская выборка

4. Использование работы эксперта

5. Использование результатов работы другого аудитора

6. Рассмотрение работы внутреннего аудита

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Определение аудиторских доказательств

Перечень федеральных стандартов аудита, регламентирующих порядок непосредственного проведения проверки

Виды аудиторских доказательств

Виды процедур для получения аудиторских доказательств

Источники аудиторских доказательств

Факторы, влияющие на суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством

Требования к аудиторским доказательствам

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

Объекты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий их характер наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности определены п. 4 ФСАД 7/2011.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предположения, из которых исходят при оценке надежности аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Аудиторская выборка

При разработке процедур аудита аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

Определение понятий в области выборочного метода получения аудиторских доказательств

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан, если бы к генеральной совокупности в целом были применены идентичные процедуры аудита.

Типы рисков, связанных с использованием аудиторской выборки

Уровни доверия

Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (т. е. количеством отбираемых для проверки элементов). Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, кроме того, аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или неправильно трактовать доказательство и оказаться не в состоянии распознать ошибку.

Компоненты аудиторского риска могут быть подвержены влиянию риска, связанного с использованием аудиторской выборки, и риска, не связанного с использованием аудиторской выборки.

При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, – путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования.

Отбор специфических элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет за собой риск, не связанный с использованием выборочного метода.

Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств. Однако она не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность.

Подходы к выборочной проверке

Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.

Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора. При анализе отбираемой для тестирования совокупности аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности.

Эффективность аудита может быть повышена, если аудитор проводит стратификацию генеральной совокупности путем разделения ее на дискретные подмножества, которые имеют какие-либо идентифицирующие характеристики.

При выполнении процедуры проверки по существу обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций нередко стратифицируются по стоимости. Это позволяет в рамках аудита уделить большее внимание элементам большей стоимости, которые могут быть сопряжены с самыми большими потенциальными ошибками с точки зрения завышения величин.

Результаты процедур, применяемых к какой-либо отобранной совокупности элементов в рамках одной страты, могут распространяться только на элементы, которые составляют такую страту. Для вывода в отношении всей генеральной совокупности аудитору требуется проанализировать риск и существенность в отношении остальных страт, которые составляют всю генеральную совокупность.

Примеры факторов, влияющие на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля

Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу

(должны рассматриваться вместе)

Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо на основе профессионального суждения аудитора.

Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверке совокупности исходя из того, чтобы каждый отдельный элемент выборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным.

Действия аудитора при оценке результатов выборки

Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:

Использование в аудите результатов работы эксперта

При определении необходимости использования результатов работы эксперта аудитор учитывает:

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении того, что работа, выполненная экспертом, соответствует целям аудита. Такие аудиторские доказательства могут быть получены посредством установления для эксперта технического задания, как правило, в письменной форме.

При нечетком изложении ответов на вопросы, установленные в техническом задании, аудитору может потребоваться обратиться непосредственно к эксперту с целью получения соответствующих аудиторских доказательств.

Обстоятельства, рассматриваемые аудитором при оценке результатов работы эксперта

Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных надлежащих аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор должен использовать любую из следующих возможностей:

Структура заключения эксперта

В безоговорочно положительном аудиторском заключении не должно быть ссылки на результаты работы эксперта. Такая ссылка может быть воспринята как оговорка или как разделение ответственности, что не предполагается.

Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное аудиторское заключение, то при объяснении причины модификации в аудиторском заключении целесообразно сослаться на работу эксперта или описать ее (идентифицировав эксперта и указав степень его участия в выполнении аудиторского задания). В таком случае аудитору следует получить письменное разрешение эксперта на включение в аудиторское заключение указанной ссылки. Если в разрешении будет отказано, а аудитор считает, что ссылка обязательна, то аудитору следует получить юридические консультации для определения дальнейшего плана действий. После получения юридической консультации аудитор самостоятельно принимает на основе профессионального суждения соответствующее решение.

Использование результатов работы другого аудитора

Основные понятия

Основания, дающие право аудитору действовать как основному

Процедуры, выполняемые основным аудитором

Другой аудитор сотрудничает с основным аудитором и сообщает основному аудитору о любых составляющих частях своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России. Аналогично в соответствии с правовыми и профессиональными нормами другой аудитор должен быть информирован о любых вопросах, о которых стало известно основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то основной аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.

Рассмотрение работы внутреннего аудита

Некоторые средства достижения целей внешних и внутренних аудиторов аналогичны, и отдельные направления деятельности службы внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, временны`х рамок и объема процедур внешнего аудита.

Функции службы внутреннего аудита

Внешний аудитор должен предварительно оценить, насколько эффективны функции службы внутреннего аудита, если он собирается в дальнейшем полагаться на их эффективность, что повлияет на аудиторский риск и его оценку.

Предварительная оценка эффективности функций внутреннего аудита, данная внешним аудитором, влияет на суждение внешнего аудитора относительно того, каким образом использование результатов деятельности службы внутреннего аудита может повлиять на оценку рисков и изменить характер, временные рамки и объем дальнейших процедур внешнего аудита.

Критерии, учитываемые при достижении понимания и осуществлении оценки эффективности функций внутреннего аудита

При использовании конкретной работы службы внутреннего аудита внешний аудитор оценивает и выполняет тестирование эффективности этой работы для подтверждения ее адекватности целям внешнего аудита.

Характер, временны`е рамки и объем выполняемых аудиторских процедур в отношении конкретной работы службы внутреннего аудита зависят от суждения внешнего аудитора о риске существования неправильного или ложного заявления относительно соответствующей области аудита, от оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы службы внутреннего аудита. Такие аудиторские процедуры могут включать исследование уже проверенных при внутреннем аудите областей, исследование других подобных областей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита.

Внешний аудитор документирует свои выводы относительно конкретной работы службы внутреннего аудита, которая была им оценена и в отношении которой им были выполнены аудиторские процедуры.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение аудиторских доказательств.

2. Укажите источники получения аудиторских доказательств.

3. Перечислите основные процедуры получения аудиторских доказательств.

4. Перечислите основные аудиторские документы.

5. Что такое аудиторская выборка?

6. Что означает экстраполяция ошибки выборки?

7. Какие способы отбора элементов могут быть использованы для обеспечения репрезентативности выборки?

8. Охарактеризуйте риски выборки.

9. В каких случаях при аудите может использоваться эксперт?

10. В каких случаях аудиторская организация может принять решение использовать в ходе аудита работу внутреннего аудита и другой аудиторской организации?

11. Перечислите требования, предъявляемые к содержанию аудиторских доказательств.

12. Охарактеризуйте предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

13. Что такое рабочие документы аудитора?

14. Каковы действия аудитора при оценке результатов выборки?

Тема 9. Оценка и оформление результатов аудиторской проверки

План

1. Действия аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита

2. Информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

3. События после отчетной даты

4. Порядок подготовки аудиторского заключения

5. Структура и содержание аудиторского заключения

6. Виды аудиторских заключений

Перечень федеральных стандартов аудита, регламентирующих порядок оценки и оформления результатов аудита

Действие аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита

При планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод (далее – недобросовестные действия).

Аудитор рассматривает в ходе аудита недобросовестные действия, которые явились причиной существенных искажений бухгалтерской отчетности.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности заключается в преднамеренном искажении ее, включающем неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности.

В обязанности аудитора не входит правовая квалификация того, действительно ли было совершено недобросовестное действие.

Аудитор должен получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных искажений, возникших как в результате недобросовестных действий, так и в результате ошибок.

Существует неизбежный риск того, что в ходе аудита какие-то существенные искажения бухгалтерской отчетности не будут обнаружены.

Предположения, из которых исходят при оценке рисков необнаружения существенных искажений

Аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм, рассматривая имеющуюся у руководства аудируемого лица возможность обойти средства контроля, а также признавать тот факт, что аудиторские процедуры, представляющиеся эффективными для выявления риска искажений в результате ошибок, могут оказаться неэффективными для выявления риска существенного искажения в результате недобросовестных действий.

Аудитор считает представленные ему учетные записи и документы подлинными до тех пор, пока у него не имеется оснований придерживаться противоположного мнения. От аудитора не требуется выступать экспертом в отношении подлинности документации. Однако если обстоятельства, выявленные в ходе аудита, дают аудитору основания считать, что документ может не быть подлинным или в него могли быть внесены изменения, то аудитор проводит дальнейшее исследование, например:

а) напрямую запрашивает подтверждение от третьей стороны;

б) привлекает к работе эксперта по оценке подлинности документа.

При обсуждении хода аудита участниками аудиторской группы особое внимание уделяется подверженности бухгалтерской отчетности аудируемого лица существенному искажению в результате недобросовестных действий, включая то, какие недобросовестные действия могли иметь место.

Аудитор дополняет свои знания об аудируемом лице путем направления запросов руководству аудируемого лица относительно оценок руководством риска недобросовестных действий и систем, предназначенных для их предотвращения и обнаружения. Кроме того, аудитор направляет запросы руководству с целью более точного понимания действующей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Наряду с направлением запросов руководству аудируемого лица аудитор должен установить, как представители собственника осуществляют надзор за процессом выявления руководством аудируемого лица рисков, связанных с недобросовестными действиями, и принятием ответных действий в отношении таких рисков, а также контроль за функционированием системы внутреннего контроля, установленной для снижения таких рисков (за исключением случаев, когда представители собственника аудируемого лица непосредственно участвуют в управлении аудируемым лицом).

Примерные вопросы, которые следует обсудить с представителями собственника

Определение того, имеет ли место фактор риска недобросовестных действий и целесообразно ли его рассматривать при оценке рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий, осуществляется аудитором на основе профессионального суждения.

Примеры типичных факторов риска недобросовестных действий

В ходе проведения аудита аудитор может столкнуться с обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий.

Если аудитор сталкивается с обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий, он должен выполнить соответствующие процедуры для установления такого факта.

Примеры аудиторских процедур, которые могут выполняться в ответ на оцененные аудитором риски существенного искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестных действий

Примеры обстоятельств, указывающих на возможность наличия недобросовестных действий

В случае если аудитор убеждается (или не может сделать вывод) в том, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения в результате недобросовестных действий, то он должен рассмотреть влияние этого факта на выполнение аудиторского задания.

При принятии решения об отказе от аудиторского задания и при определении дальнейшего плана действий аудитор может обратиться за юридической консультацией.

Аудитор должен получить письменные заявления руководства аудируемого лица или при необходимости представителей собственника аудируемого лица.

Информация, содержащаяся в письменных заявлениях

В случае выявления аудитором недобросовестных действий или получения информации, указывающей на их наличие, аудитор должен в кратчайшие сроки довести эту информацию до сведения руководства аудируемого лица соответствующего уровня.

Сообщение информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица

Аудитор обязан сообщать информацию, полученную по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

Аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.

Аудитор должен своевременно сообщать информацию таким образом, чтобы представители собственника и руководство аудируемого лица имели возможность оперативно принимать надлежащие меры. В целях своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить с представителями собственника и руководства аудируемого лица порядок, принципы и сроки сообщения такой информации.

Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме.

Факторы, влияющие на решение аудитора о том, сообщать информацию в устной или письменной форме

В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода.

Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены.

Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения.

В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

После предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Аудиторское заключение

По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Структура аудиторского заключения

К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

Характеристика мнений, выражаемых аудитором в аудиторском заключении

Вопросы для самопроверки

1. Укажите причины искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Приведите примеры обстоятельств, указывающих на возможные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Назовите основные действия аудитора при выявлении искажений.

4. Для каких целей аудитор готовит информацию руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита?

5. Какие события после отчетной даты могут быть отражены в аудиторском заключении?

6. Перечислите виды и особенности аудиторских заключений.

7. Укажите структуру аудиторского заключения.

8. Укажите отличия аудиторского заключения по специальным аудиторским заданиям от общепринятого аудиторского заключения.

9. Назовите виды аудиторских заключений по специальным аудиторским заданиям.

10. В каких случаях аудиторское заключение считается ложным?

Тема 10. Теоретические аспекты методики аудита

План

1. Основные понятия и сущность методики аудита

2. Классификация методик проведения аудита

3. Содержание методики аудита

4. Классификация методов, используемых при проведении аудита

Аудит, как и любая другая область научной и практической деятельности, стремится выработать универсальный подход к исследованию своей предметной области. В конечном счете этот подход реализуется в стандартах, методиках, инструкциях.

Для более глубокого понимания сущности термина «методика аудита» необходимо получить представление об основных понятиях в этой области и их взаимосвязи.

Основные понятия в области методики аудита

Методику нельзя рассматривать как простую сумму отдельных методов, набор определенных действий, которые должен выполнить исследователь. Основой построения методики является теория систем. Система – это целое, созданное из частей и элементов для целенаправленной деятельности. Признаки системы: множество элементов, единство главной цели для всех элементов, наличие связей между ними, целостность и единство элементов, структура и иерархичность, относительная самостоятельность, четко выраженное управление. Любая методика должна обладать всеми признаками системы. Выпадение хотя бы одного из них приводит к исчезновению методики.

Таким образом, методика – сложная целостная диалектическая система способов, приемов, процедур, направленности, структур и т. д. Все элементы методики взаимосвязаны, взаимообусловлены и дополняют друг друга. Термин «методика» в аудите можно рассматривать как взаимосвязанную совокупность приемов и способов аудиторского исследования, в результате которого достигаются поставленные аудитором цели.

Соотношение понятия «методика» со смежными понятиями

Методика как способ осуществления аудита многовариантна и многогранна. В каждой конкретной ситуации аудитор использует разнообразные методы и приемы в разном их сочетании в зависимости от поставленных задач. Классификация методик аудита может быть проведена по различным признакам.

Классификация методик аудита

Классификация подходов к созданию методик аудита

Объекты аудита

Информационной базой аудита является система бухгалтерского учета. Предметом же бухгалтерского учета являются факты хозяйственной деятельности, отраженные на счетах бухгалтерского учета после их регистрации и подтверждающие наличие и движение имущества организации, а также ее обязательств.

Конкретное содержание каждого факта во времени и в пространстве может быть раскрыто посредством изучения отдельных частей информации о нем, что представляет собой задачу системы контроля. Отсюда следует, что объектом аудита является информация, подлежащая сбору, оценке и изучению с целью раскрытия содержания и познания фактов, касающихся функционирования систем хозяйствующего механизма и положения экономических объектов хозяйствующего субъекта на стадиях расширенного производства (производстве, распределении, обмене и потреблении).

Классификация работ экономического субъекта, подлежащих аудиту

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы разрабатывают методики аудиторской проверки по каждому проверяемому участку и оформляют их в виде внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, являются коммерческой тайной. Методика детальной проверки по счетам бухгалтерского учета в том или ином наборе проводится по единой (типовой) схеме.

Базисом для построения методики является научная методология. Термин «методология» появился как комбинация двух древнегреческих слов: «методос» – «способ, путь» и «логос» – «учение». Буквальный перевод слова «методология» – «учение о методе». Научная методология изучает методы какой-либо науки, а также то, как развивается учение об этих методах.

Классификация методов, используемых при проведении аудита

Методология аудита тесно связана с методологией более высокого уровня – всеобщей и общенаучной. Известно, что роль всеобщей методологии играет философия. Она является методологией для всех наук (социальных, естественных, технических). Философия формирует общие принципы, которые используют другие науки в своем исследовании. Это означает, что философия является всеобщей методологией и для аудита. Основные принципы философии (принцип познаваемости мира, принцип развития, принцип практической осуществимости, принцип детерминизма, принцип простоты) аудиторы используют явно и не явно в процессе своих исследований. Аудит, являясь одной из прикладных экономических дисциплин, занимает самостоятельное место в экономической науке, поэтому роль общенаучной методологии для аудита прежде всего играет экономическая методология. Такую же роль по отношению к аудиту могут играть математическая, статистическая, социологическая и другие типы методологии. Каждый из упомянутых уровней методологии вносит существенный вклад в развитие и совершенствование методологии аудита.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение понятия «методика аудита».

2. Приведите классификацию методик аудита.

3. Охарактеризуйте основные подходы к созданию методик аудита.

4. Назовите основные объекты аудита, по которым разрабатываются методики.

5. Назовите основные элементы методики аудита оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

6. Приведите примеры общенаучных и всеобщих методов, применяемых в аудите.

7. Приведите модель взаимосвязи понятий «методика аудита», «методология аудита», «технология аудита».

8. Дайте оценку современного состояния разработанности частнонаучных методов аудита.

Список использованных источников

Интернет-ресурсы

1. Аудит: учеб. для бакалавров / В. И. Подольский, А. А. Савин. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮРАЙТ, 2012.

2. Аудит: учеб. / под ред. В. И. Подольского. 5-е изд. М.: ЮНИТИ, 2011.

3. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие для студентов вузов / К. К. Арабян. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

4. Основы аудита: учеб. пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. 3-е изд. М., 2009.

5. Гражданский кодекс РФ // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.

6. Налоговый кодекс РФ // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.

7. Федеральный закон от 21 марта 1996 г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете» // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.

8. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.

9. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2003 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ» (с послед. изм. и доп.) // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 1 января 2001 г. № 94н) // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.

11. Приказ Минфина России от 10 ноября 2010 г. № 147н «Об утверждении порядка, сроков и форм сообщений в Министерство финансов Российской Федерации о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов» // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.

12. Приказ Минфина России от 17 августа 2010 г. № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита») // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.

13. Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.

14. Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.

Интернет-ресурсы

1. Сайты саморегулируемых аудиторских организаций.

2. Сайт компании «КонсультантПлюс» (нормативные правовые акты): http://www/consultant.ru/online.

3. Сайт компании «Гарант» (нормативные правовые акты): http://garant.park.ru.

4. Материалы «Все для бухгалтера и аудитора»: http://www.audit.ru.

Table of Contents

Ж. А. Кеворкова, Г. Н. Мамаева Аудит (схемы, таблицы, комментарии) Учебное пособие

Информация о книге

Предисловие

Раздел 1. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности

Раздел 2. Методика и технология проведения аудиторской проверки

Список использованных источников