Annotation

Издание содержит вопросы экзаменационных билетов по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет». Данное пособие является незаменимым помощником для студентов в закреплении изученного материала при подготовке к сдаче зачета и экзамена.

- С. А. Левшова

- 1. Что такое баланс?

- Актив баланса

- 2. Строка 1110

- 3. Строка 1120

- 4. Строка 1130

- 5. Строка 1140

- 6. Строка 1150

- 7. Строка 1160

- 8. Строка 1170

- 9. Строка 1180

- 10. Строка 1190

- 11. Строка 1100

- 12. Строка 1210

- 13. Строка 1220

- 14. Строка 1230

- 15. Строка 1240

- 16. Строка 1250

- 17. Строка 1260

- 18. Строка 1200

- 19. Строка 1600

- 20. Строка 1310

- 21. Строка 1320

- 22. Строка 1340

- 23. Строка 1350

- 24. Строка 1360

- 25. Строка 1370

- 26. Строка 1300

- 27. Строка 1410

- 28. Строка 1420

- 29. Строка 1430

- 30. Строка 1450

- 31. Строка 1400

- 32. Строка 1510

- 33. Строка 1520

- 34. Строка 1530

- 35. Строка 1540

- 36. Строка 1550

- 37. Строка 1500

- 38. Строка 1700

С. А. Левшова

Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка

Учебное пособие

[битая ссылка] ebooks@prospekt.org

1. Что такое баланс?

Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по счетам бухгалтерского учета на три отчетные даты. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Баланс состоит из двух разделов: актива и пассива. Каждая отдельная составная часть актива и пассива баланса называется статьей баланса.

Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса и называется валютой баланса. Строка 1600 всегда равна строке 1700. Эти строки и есть – валюта баланса.

В настоящее время утверждена единая форма баланса для предприятий любой формы собственности (форма 0710001). Единица измерения: в тысячах (код 384) или миллионах (код 385) руб.

В актив баланса включены два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы». В пассиве баланса – три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Бухгалтерский баланс представляется в налоговую инспекцию и в статистику по итогам года до 31 марта года, следующего за отчетным.

Бухгалтерский баланс составляется на три смежные даты:

– на отчетную дату отчетного периода – графа 3;

– на 31 декабря предыдущего года – графа 4;

– на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, – графа 5.

В графе 1 указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу.

В бухгалтерском балансе отражается сальдо по счетам на определенную дату.

Пример № 1

В балансе за 2014 год:

в графе 3 будет сальдо по счетам на 31 декабря 2014 года;

в графе 4 – сальдо по счетам на 31 декабря 2013 года;

в графе 5 – сальдо по счетам на 31 декабря 2012 года.

Баланс за 2014 год необходимо предоставить в налоговую инспекцию и в органы статистики до 31 марта 2015 года.

Виды балансов

В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой бухгалтерской отчетности.

Баланс – нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие счета. Это счет 02, 05, 42. Поэтому баланс отражает реальную стоимость активов организации.

Сальдовый баланс характеризует активы организации и источники их образования по состоянию на определенную дату.

Промежуточный ликвидационный баланс. Акционеры (в акционерных обществах) или участники (в обществах с ограниченной ответственностью) юридического лица принимают решение о прекращении деятельности предприятия. В течение трех дней с даты принятия решения о ликвидации общество обязано представить в налоговый орган по месту своего учета сообщение о принятии решения о ликвидации с приложением решения о ликвидации (пп. 4 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ), а также сообщить в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования по месту регистрации предприятия.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами (не менее двух месяцев с момента выхода публикации в печати о ликвидации предприятия) составляется заключительный ликвидационный баланс.

Заключительный ликвидационный баланс показывает убытки, понесенные собственниками и кредиторами организации, а также результаты изменений, произошедших в составе активов и источников их образования с момента составления промежуточного ликвидационного баланса.

Актив баланса

2. Строка 1110

Нематериальные активы. Счет 04 «Нематериальные активы», счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Внимание!

В строке 1110 отражается сальдо счетов Д04-К05.

Согласно ПБУ14/2007 п. 4 «Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"», к нематериальным активам относятся:

– изобретения;

– промышленные образцы, полезные модели;

– программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ) или базы данных;

– товарные знаки и знаки обслуживания;

– селекционные достижения;

– деловая репутация фирмы, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части);

– секреты производства «ноу-хау», владение секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

– произведения науки, литературы и искусства.

Условия отнесения актива к нематериальным

Актив учитывается в качестве нематериального при единовременном выполнении следующих условий (п. 3 ПБУ № 14/2007):

1) он способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

2) использование в производстве при выполнении работ или оказании услуг продукции для управленческих нужд организации;

3) наличие документов, подтверждающих существование актива и права у данной организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки или приобретения патента, товарного знака и т. п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау) и т. п.;

4) отсутствие материально-вещественной формы;

5) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

6) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

7) не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

8) фактическая (первоначальная) стоимость объекта достоверно определена.

Такое же определение нематериальных активов приведено в НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость НМА

Первоначальная стоимость НМА – это сумма фактических затрат на его приобретение или создание.

Она включает:

– суммы, уплаченные правообладателю (продавцу) в соответствии с договором приобретения прав;

– суммы, уплаченные поставщикам за информационные и консультационные услуги;

– таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

– вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, которые помогли приобрести объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

– расходы по изготовлению нематериальных активов: материалы, оплата труда, страховые взносы, услуги сторонних организаций, аренда и так далее.

Все затраты, связанные с поступлением нематериального актива, собираются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а потом списываются в Дебет счета 04.

На счете 08 открываются субсчета. Субсчета – это счета второго порядка.

Наименования субсчетов каждая организация принимает самостоятельно. Все счета и субсчета должны быть отражены в рабочем плане счетов, который прилагается к учетной политике предприятия, а затем утверждается приказом директора.

Перечень субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

01 «Приобретение земельных участков»;

02 «Приобретение объектов природопользования»;

03 «Строительство объектов основных средств»;

04 «Приобретение объектов основных средств»;

05 «Приобретение нематериальных активов»;

06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

07 «Приобретение взрослых животных»;

08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

09 «Приобретение объектов основных средств, предназначенных для сдачи в аренду»;

10 «Нематериальные поисковые активы»;

11 «Материальные поисковые активы».

Как видно из приведенного перечня, на счете 08 собираются затраты, связанные с поступлением как нематериальных активов, так и основных средств.

Эти два вида активов относятся к внеоборотным, так как срок их полезного использования – более года.

Активы, у которых срок полезного использования – менее года, называются оборотными активами.

Внимание!

В первом разделе актива баланса отражается сальдо внеоборотных активов, а во втором – сальдо оборотных активов.

Итак, в строке баланса 1110 отражается сальдо по счету 08 субсчет 05, а также сальдо счета Дебет 04 за минусом счета Кредит 05.

Вопрос: Почему в этой строке отражается сальдо счета Д04 за минусом сальдо счета К05?

Ответ: Счет 05 – строго пассивный счет, поэтому сальдо может быть только по кредиту, а счет 04 – строго активный, а значит, сальдо – только дебетовое. Чтобы получить реальную стоимость активов предприятия, необходимо отнять кредитовое сальдо регулирующего счета.

В активе баланса отражается дебетовое сальдо счетов, а в пассиве баланса – кредитовое сальдо счетов, таким образом обеспечивается равенство баланса.

Корреспонденция счетов по поступлению нематериального актива (НМА)

Дебет 08 субсчет 05 Кредит 60, 76 – отражено поступление нематериального актива, приобретенного по договору купли-продажи.

Дебет 04 Кредит 08 субсчет 05 – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету при наличии документов, подтверждающих переход права собственности.

Внимание!

Согласно плану счетов корреспонденции, Д04 К60.1 не существует.

Отличие бухгалтерской проводки от корреспонденции счетов

Двойной записью называется такой способ учета, при котором каждую хозяйственную операцию записывают на двух счетах, т. е. по дебету одного и по кредиту другого счета равновеликими суммами в денежном измерении.

Счета, взаимодействующие в хозяйственных операциях, называются корреспондирующими.

Бухгалтерской проводкой называется указание двух корреспондирующих счетов и суммы хозяйственной операции.

Пример № 2

Д08.05 К60.1 – это корреспонденция счетов (поступление внеоборотного актива);

Д08.05 К60.1 47 800 – это бухгалтерская проводка.

Остаточная стоимость НМА

В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, т. е. первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации. Остаточная стоимость НМА = Дебет 04 – Кредит 05.

Способы поступления нематериального актива

1. Получен в качестве вклада в уставный капитал (УК) (п. 11 ПБУ 14/2007):

Д08.05 К75.01 – погашена задолженность учредителя по вкладам в УК;

Д04 К08.05 – принят актив к бухгалтерскому учету.

2. Поступил безвозмездно (регулируется ст. 572–582 гл. 32 ГК РФ):

Д08.05 К98.02 (субсчет «безвозмездное поступление») по договору дарения;

Д04 К08.05 – принят актив к бухгалтерскому учету.

3. Приобретен по договору купли-продажи:

Д08.05 К60 (76) – поступление от поставщика;

Д04 К08.05 – принят актив к бухгалтерскому учету или введен в эксплуатацию (эти две фразы одинаковы по значению).

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Амортизация – это постепенное перенесение первоначальной стоимости внеоборотного актива на затраты предприятия в течение срока полезного использования, начиная с первого числа следующего месяца, после ввода в эксплуатацию. Это определение относится и к понятию амортизации основных средств (смотрите строку 1150), а также к понятию амортизации основных средств в виде доходных вложений (смотрите строку 1160).

Счет 05 – пассивный, поэтому увеличение счета – по кредиту, значит, сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.

Способы начисления амортизации НМА

В бухгалтерском учете начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 05 и производится одним из следующих способов (п. 28 ПБУ 14/2007):

– линейный;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Налогоплательщик вправе выбрать метод начисления амортизации по налоговому учету нематериальных активов (п. 1 ст. 259 НК РФ):

– линейный;

– нелинейный.

Внимание!

Только один способ начисления амортизации по основным средствам или НМА совпадает в бухгалтерском и налоговом учете – линейный, поэтому предприятия выбирают его чаще всего, чтобы избежать расхождений в бухгалтерском и налоговом учете. Линейный способ – самый простой.

Необходимо запомнить, что амортизация начисляется ежемесячно, с первого числа месяца после ввода в эксплуатацию, и не зависит от даты приобретения актива и его оплаты.

Пример № 3

Актив приобретен 2 октября;

введен в эксплуатацию 13 ноября;

амортизация будет начисляться с 1 декабря.

Последовательность начисления амортизации

1. Проверяется правильность оформления документов поступления: наличие всех реквизитов в соответствии со ст. 9 приказа № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Обязательные реквизиты:

– наименование документа (форма);

– дата составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

– наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц и расшифровки подписей.

2. Отражается поступление внеоборотного актива по бухгалтерскому учету по дебету счета 08.

3. Принимается актив к бухгалтерскому учету по дебету счета 04.

4. Определяется самостоятельно на предприятии и закрепляется в учетной политике способ начисления амортизации:

– линейный;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Эти способы рассмотрены ниже, в строке 1150.

5. Определяется срок полезного использования.

По общему правилу, срок полезного использования нематериальных активов определяется на основании:

– срока действия патента или свидетельства;

– срока полезного использования, обусловленного условиями договора;

– других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.

Внимание!

В документах поступления срок полезного использования указан. Если невозможно определить этот срок, то берется максимальный срок в соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 258 НК РФ) – 10 лет (10 лет * 12 месяцев = 120 месяцев). Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.

Пример № 4

Предприятие приобрело исключительное право на мультфильм «Аватар» сроком на 6 лет. Значит, срок полезного использования: 6 * 12 месяцев = 72 месяца.

Организация создала объект интеллектуальной собственности – художественный фильм «Счастливый путь». Срок полезного использования неограничен, поэтому амортизировать объект необходимо 10 лет (10 * 12 месяцев = 120 месяцев).

6. Начисляется амортизация на счета затрат: Д20, 25, 26, 44 К05:

Дебет 20 – затраты основного производства;

Дебет 25 – общепроизводственные расходы;

Дебет 26 – общехозяйственные расходы;

Дебет 44 – издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность.

3. Строка 1120

Результаты исследований и разработок.

Расходы на НИОКР. Счета 04, 05, 08

Внимание!

В строке 1120 отражается сальдо Д04 минус сальдо К05.

Различия в строках 1110 и 1120

В строке 1110 отражается разница между счетами 04 и 05 (НМА, приобретенный от юридических или физических лиц, без учета расходов на НИОКР).

В строке 1120 отражается разница между счетами 04 и 05 (НМА, созданный силами самой организации, то есть проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР) с зарегистрированными исключительными правами).

Корреспонденция счетов по формированию нематериального актива, созданного силами организации

Д08.08 К10, 60, 69, 70, 76 – отражено формирование затрат по выполнению научно-исследовательских и опытно- конструкторских разработок (НИОКР) собственными силами предприятия (п. 8 ПБУ 14/2007).

Д04 К08.08 – оприходованы положительные результаты НИОКР в виде нематериальных активов, на которые права защищены (первичные документы – акт приемки выполненных работ).

Д91.02 «Прочие расходы» К08.08 – списаны расходы НИОКР, не давшие положительных результатов.

Пример № 5

1. Приобретен товарный знак стоимостью 280 000 руб. у поставщика ООО «Зима».

Бухгалтер сделает запись:

Д08.05 К60.1 280 000 поступил НМА

Д04 К08.05 280 000 принят к бухгалтерскому учету НМА

Сальдо Д04–К05 отражается в строке 1110 актива баланса.

Поставщик ООО «Зима» – это счет 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

2. Создана модель пылесоса с программным управлением на предприятии в течение 8 месяцев, затраты составили 490 000 руб. за весь период научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок.

Бухгалтер сделает запись:

Д08.08 К10, 60, 69, 70 490 000 отражено формирование затрат по созданию модели пылесоса (НИОКР) собственными силами предприятия

Д04К08.08 490 000 принят к учету НМА

Сальдо Д04-К05 отражается в строке 1120 актива баланса.

4. Строка 1130

Нематериальные поисковые активы

5. Строка 1140

Материальные поисковые активы

Внимание!

В строке 1130 отражается сальдо Д08.10 «Нематериальные поисковые активы».

В строке 1140 отражается сальдо Д08.11 «Материальные поисковые активы».

Корреспонденция по счетам

Счет 08 субсчет 10 «Нематериальные поисковые активы»

Д08.10 К60, 76 и т. д. отнесены затраты по созданию нематериального поискового актива

Д04 К08.10 принят к учету НМА

Счет 08 субсчет 11 «Материальные поисковые активы»

Д08.11 К60, 76 и т. д. отнесены затраты по созданию материального поискового актива

Д01 К08.11 принят к учету объект ОС

Определение нематериальных и материальных поисковых активов приведено в ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

Настоящее Положение применяется организациями в отношении поисковых затрат, осуществляемых до того момента, когда в отношении участка недр, на котором ведутся поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых, установлена и документально подтверждена вероятность (более вероятно, чем нет) того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых (далее – коммерческая целесообразность добычи).

Признание поисковых затрат

1. Организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

2. Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами (далее – поисковые активы), как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

3. Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

4. К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т. д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т. д.);

в) транспортные средства.

5. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

6. Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы.

7. Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств (ПБУ 6/01) и нематериальных активов, соответственно (ПБУ 14/2007).

При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;

– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

– амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;

– вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;

– обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Прекращение признания поисковых активов

1. Организация прекращает признание поисковых активов в отношении определенного участка недр при подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем.

2. Организация обеспечивает документальное подтверждение коммерческой целесообразности добычи или признания бесперспективности добычи полезных ископаемых на участке недр.

3. При подтверждении коммерческой целесообразности добычи организация должна осуществить следующие последовательные действия:

а) провести проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признать их обесценение;

б) перевести поисковые активы в состав основных средств, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения);

в) прекратить признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов.

4. Стоимость материального или нематериального поискового актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается в порядке, установленном для списания, соответственно основным средствам или нематериальным активам.

5. Если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на участке недр признана организацией бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к данному участку недр, списываются, за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности организации. Доходы или расходы от списания поисковых активов относятся на финансовые результаты организации (счет 90, 91).

6. Строка 1150

Основные средства. Амортизация. Счета 01, 02, 07, 08

Внимание!

В строке 1150 отражается сальдо счетов Д01 минус К02.

Сальдо по счету Д07 «Оборудование к установке» – расходы на незавершенное строительство.

Сальдо по счету Д08 «Вложения во внеоборотные активы) – расходы на незавершенное строительство.

Порядок учета и движения основных средств отражен в ПБУ 6/01.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

– использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

– использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– не предполагается последующая перепродажа;

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

– с 2011 года в налоговом и бухгалтерском учете первоначальная стоимость актива более 40 000 руб. действует до 31.12.2015, а с 01.01.2016 – стоимость свыше 100 000 руб. Если выполняются все вышеуказанные условия, а стоимость менее (40 000) 100 000 руб. с 01.01.2016, то это МПЗ (материально-производственные запасы).

Если выполняются все вышеуказанные условия, а стоимость – менее 40 000 руб., то это МПЗ (материально-производственные запасы).

Налоговый учет регламентируется НК РФ. В статье 257 рассмотрен порядок определения стоимости амортизируемого имущества.

К основным средствам относятся:

– здания и сооружения;

– рабочие и силовые машины и оборудование;

– измерительные и регулирующие приборы и устройства;

– вычислительная техника, транспортные средства;

– инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;

– рабочий, продуктивный и племенной скот;

– многолетние насаждения;

– внутрихозяйственные дороги;

– земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.).

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Каждому объекту присваивается инвентарный номер.

Основные средства имеют различные стоимости:

– первоначальную;

– остаточную;

– восстановительную;

– рыночную;

– согласованную.

С первоначальной и остаточной стоимостью вы познакомились в строке 1110.

Восстановительная стоимость

По бухгалтерскому учету, согласно ПБУ 6/01, понятие «восстановительная стоимость основных средств» осталось, и изменение стоимости влияет на налог на имущество в сторону увеличения или в сторону уменьшения.

С января 2002 года по налоговому учету при расчете налога на прибыль понятие восстановительной стоимости основных средств упразднено, то есть переоценку основных средств в налоговом учете не проводят (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому амортизацию начисляют в том же порядке, что и до переоценки.

Последовательность проведения переоценки ОС

Осуществляется подготовительная работа:

1) оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки;

2) подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указываются точное наименование объектов, дата их приобретения, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

3) переоценка производится раз в год на конец года (регулярно!);

4) для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую заносятся: наименование, балансовая стоимость, применяемый коэффициент, сумма амортизации по объекту;

5) руководитель организации сам выбирает один из нижеперечисленных способов подтверждения рыночной цены. Документальное подтверждение полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки:

а) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от других организаций (прайс-листы по факсу, по электронной почте);

б) сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики (берется справка);

в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

г) экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС, когда привлекается сторонняя организация, имеющая право осуществлять этот вид деятельности, или оценка бюро технической инвентаризации (БТИ).

Однако для большинства организаций подобная переоценка может повлечь увеличение налога на имущество.

Результатом переоценки может быть как дооценка (увеличение стоимости), так и уценка (уменьшение стоимости) объектов ОС.

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с переоценкой ОС

Д01 К83 – увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС в результате их переоценки.

Д83 К02 – доначислена амортизация по объекту ОС после переоценки.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят:

Д91.2 К01 – уценен объект основных средств;

Д02 К91.1 – уменьшена амортизация уцененного объекта.

В ходе переоценки может увеличиться стоимость основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки в пределах предыдущей уценки учитывают в составе счета 84 (нераспределенная прибыль), а превышение суммы дооценки над уценкой списывают на счет 83 (добавочный капитал).

Рыночная и согласованная стоимость ОС

Согласованная стоимость – это стоимость основного средства, которая приравнивается к рыночной и согласовывается между учредителями. Как правило, они ориентируются на рыночную цену данного ОС. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночная цена товара (работы, услуги) определяется с учетом ст. 40 (ст. 105.3) НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с поступлением ОС

1) Поступление ОС ведется по первоначальной стоимости.

Приобретено ОС за плату у других организаций по договору купли-продажи.

Д08.04 К60 – поступление объекта ОС.

Д01 К08.04 – введен в эксплуатацию объект ОС.

2) Вклад в уставный капитал:

Д08.04 Кредит75.01 – поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости.

Д01 К08.04 – принят объект ОС к бухгалтерскому учету.

3) При хозяйственном способе строительства объектов основных средств:

Д08.03 К10, 70, 69 – отражены затраты материалов; по оплате труда рабочих, занятых строительством объектов; отражены страховые взносы, начисленные на заработную плату рабочих, занятых строительством объектов ОС.

Д01 К08.03 – введен объект в эксплуатацию.

4) Приобретение оборудования, требующего монтажа:

Д07 К60 (76) – отражена стоимость оборудования, транспортные расходы.

Д07 К71(70,69) – отражены подотчетные суммы (заработная плата работникам за выполнение операций, связанных с приобретением оборудования; страховые взносы на заработную плату работников за выполнение операций, связанных с приобретением оборудования).

Д08 К07 – оборудование передано в монтаж.

Д08 К60.1 – отражены монтажные работы, выполненные силами сторонней организации.

Д01 К08 – введено в эксплуатацию оборудование.

Выбытие ОС

– Продажа.

– Моральный и физический износ.

– Ликвидация при аварии, стихийном бедствии или чрезвычайных ситуациях.

– Вклад в уставный капитал других организаций.

– Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

– Безвозмездная передача юридическим или физическим лицам.

– Выявление недостач или порчи при инвентаризации.

Все эти способы выбытия отражены в п.2 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Амортизация. Счет 02

Определение амортизации приведено в строке 1110. Амортизируется актив стоимостью более 40 000 руб. до 31.12.2015. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно, определяется по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями на 24 февраля 2009 г.). Если в этом документе тот или иной объект не указан, срок его полезного использования устанавливается на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий (п. 4 и 6 ст. 258 НК РФ).

Амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы в соответствии со сроком его полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Номер группы

Срок полезного использования

Метод начисления амортизации по налоговому учету

1

1–2 года включительно (12–24 месяцев)

линейный и нелинейный по выбору организации

2

2–3 год

а включительно (25–36 месяцев)

3

3–5 лет включительно (37–60 месяцев)

4

5–7 лет включительно (61–84 месяцев)

5

7–10 лет включительно (85–120 месяцев)

6

10–15 лет включительно (121–180 месяцев)

7

15–20 лет включительно (181–до 240 месяцев)

8

20–25 лет включительно (241–300 месяцев)

только линейный

9

25–30 лет включительно (301–360 месяцев)

10

свыше

30 лет (от 361 месяца)

Способы начисления амортизации согласно ПБУ 6/01

– Линейный способ;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В учетной политике организации необходимо указать информацию для основных средств:

– амортизация начисляется по конечному сроку амортизационной группы;

– амортизация начисляется по начальному сроку амортизационной группы;

– амортизация начисляется по среднему сроку амортизационной группы.

Корреспонденция счетов по начислению амортизации

Д20 К02 – начислена амортизация по основным средствам основного производства.

Д23 К02 – начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства.

Д25 К02 – начислена амортизация по зданиям, сооружениям, оборудованию цеха (производства, участка и т. д.).

Д26 К02– начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного характера (администрации, бухгалтерии, отдела кадров и др.).

Д91 К02 – начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду, если сдача объектов не является обычным видом деятельности организации.

Линейный способ

Сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Амортизация = Первоначальная стоимость ОС / Срок полезного использования

Пример № 6

Первоначальная стоимость объекта основного средства – 90 000 руб. Объект относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования – 2–3 года включительно, то есть 25–36 месяцев). В учетной политике организации для основных средств отражен следующий срок полезного использования: амортизация начисляется по конечному сроку амортизационной группы. Значит, 36 месяцев.

А = 90 000 руб. / 36 года = 2 500 руб. – ежемесячная норма амортизации объекта.

В течение 36 месяцев первоначальная стоимость будет списываться на затраты предприятия по 2 500 руб. ежемесячно до полного погашения стоимости основного средства.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Списание стоимости при этом способе производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств (п. 19, ПБУ 6/01).

Пример № 7

Первоначальная стоимость автобуса – 320 000 руб. Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования – 32 000 км. ОКОФ определяется по Классификации самостоятельно. Для автобуса ОКОФ 15 3410250, то есть 3-я группа, срок полезного использования – от 3 до 5 лет включительно. В учетной политике отражен срок полезного использования для данной группы: амортизация начисляется по конечному сроку амортизационной группы, поэтому срок – пять лет (60 месяцев). За первый месяц предполагаемый пробег – 800 км.

Амортизация на 1 км пробега определяется по формуле:

А = 320 000 руб. / 32 000 км = 10 руб./км

800 км ´ 10 руб./км = 8 000 руб. – сумма начисленной амортизации за первый месяц.

Для того чтобы рассчитать амортизацию, необходимо знать предполагаемый пробег.

Ускоренная амортизация

Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что в начале эксплуатации основных средств сумма начисленной амортизации значительно превышает амортизационные суммы, начисленные в конце службы объекта. Ускоренная амортизация позволяет быстрее списать стоимость объекта на затраты, а значит, уменьшить базу для налога на прибыль.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Пример № 8

Первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб. Срок полезного использования – 3 года.

В числителе расчетного коэффициента – число лет, остающихся до конца службы объекта (в обратном порядке), т. е. 3, 2, 1.

В знаменателе указывается сумма чисел лет полезной службы объекта, т. е. 1 + 2 + 3 = 6.

Расчетные коэффициенты по годам будут равны: 3/6, 2/6, 1/6.

Рассчитаем за первый год амортизацию: 150 000 ´ 3/6 = 75 000 руб.

Значит, в течение первого года ежемесячно будет начисляться амортизация: 75 000 / 12 месяцев = 6 250 руб.

За второй год амортизация составит: 150 000 ´ 2/6 = 50 000 руб., значит, в течение второго года ежемесячная норма списания равна сумме: 50 000/12 месяцев = 4 166,67 руб.

За третий год амортизация составит: 150 000 ´ 1/6 = 25 000 руб., значит, ежемесячно объект будет списываться в течение третьего года: 25 000/12 месяцев = 2 083,33 руб.

Из примера видно, что в первый год на затраты спишется 75 000 руб., за второй год – 50 000 руб., за третий – 25 000 руб.

Наибольшая сумма списания стоимости ОС – в первый год, наименьшая – в последний год.

Способ уменьшаемого остатка

Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком использования объекта. При этом способе чаще применяется ускоренная амортизация. Используются коэффициенты от 1 до 2.

Пример № 9

Первоначальная стоимость объекта – 50 000 руб. Срок полезного использования – 4 года. Если при линейном способе начисления амортизации ставка за год составит 25 % от первоначальной стоимости (100 % / 4 года), то при способе уменьшаемого остатка с коэффициентом 1,5 ставка будет равна (25 % × 1,5 = 37,5 %). Эта ставка относится к остаточной стоимости объекта на конец каждого года.

Рассчитаем амортизационные отчисления по годам:

1) 50 000 ´ 37,5 % = 18 750 руб. – сумма амортизации за первый год.

Амортизация, которая накапливается в течение срока эксплуатации объекта основного средства, называется накопленной амортизацией.

На конец первого года остаточная стоимость составит 50 000 – 18 750 = 31 250 руб., а накопленная амортизация составит 18 750 руб.

Ежемесячная норма амортизации в течение первого года составит 1 562,50 (18 750 / 12 месяцев) руб.;

2) 31 250 ´ 37,5 % = 11 718,75 руб. – сумма амортизации за второй год, накопленная амортизация за два года составит 30 468,75 руб. (18 750 руб. + 11 718,75 руб.), ежемесячная норма амортизации за второй год составит 976,56 (11 718,75 / 12 месяцев) руб. и так далее.

После истечения срока полезного использования основного средства (в нашем примере это четыре года, или 48 месяцев) его остаточная стоимость списывается по приказу в следующем месяце на затраты.

7. Строка 1160

Доходные вложения в материальные ценности. Счета 03, 02, 08, 07

Внимание!

В строке 1160 отражается сальдо Д03 минус К02.

Различие между счетами 07 и 08

На счете 07 «Оборудование к установке» собираются затраты по оборудованию, требующему монтажа. Это расходы по транспортировке, в том числе стоимость оборудования. Речь идет об оборудовании, которое вводят в эксплуатацию только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и другим конструктивным элементам здания.

На счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа. Счет 07 используется (чаще всего) организациями – застройщиками.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, нематериальных активов.

Пример № 10

Приобретено оборудование по производству мороженого по цене 99 500 руб. и принтер по цене 40 000 руб. для бухгалтерии.

Бухгалтер сделает записи:

Д07К60.1 99 500 – поступило оборудование, требующее монтажа;

Д08К07 99 500 – передано оборудование в монтаж;

Д01К08 99 500 – оборудование введено в эксплуатацию.

Из примера видно, что оборудование учитывается в бухгалтерском учете сначала на счете 07, затем счет 07 закрывается на счет 08, а потом счет 08 закрывается на счет 01.

Д08К60.1 40 000 – поступил принтер;

Д01К08 40 000 – принят к бухгалтерскому учету принтер.

Принтер учитывается сразу на счете 08, а затем счет 08 закрывается на счет 01? потому что не требуется монтажа.

Различие между счетами 01 и 03

На счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» учитываются основные средства.

Счет 03 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, предназначенные для сдачи в аренду за плату с целью получения дохода (например, предметы проката, лизинга – вида аренды с последующим правом выкупа).

Счет 01 предназначен для учета основных средств, используемых на предприятии для собственных нужд. По основным средствам, которые учитываются на счетах 01 и 03, начисляется амортизация на счете 02 – обособленно (отдельно на разных субсчетах).

Если ОС было учтено на счете 03 и принято решение об использовании его для собственных нужд, то основное средство со счета 03 перемещается на счет 01.

Корреспонденция по счету 03

«Доходные вложения в материальные ценности»

Д08.09 К60.01 приобретены ОС, предназначенные для сдачи в аренду.

Д03.01 К08.09 введен в эксплуатацию объект, предназначенный для сдачи в аренду.

Д20 (25, 26) К02.02 начислена амортизация по имуществу, сданному в аренду.

Д03.2 (субсчет «имущество, сданное в аренду») К03.01 (субсчет «имущество, предназначенное для сдачи в аренду») на основании акта приема-передачи имущество передано в аренду.

Пример № 11

Приобретено 2 ноутбука стоимостью 45 000 руб. за штуку. Один предназначен для работы главному бухгалтеру, а другой – для сдачи в аренду сторонней организации.

Бухгалтер сделает проводки:

Д08.09 «объекты основных средств, предназначенные для сдачи в аренду» К60 45 000 – приобретено основное средство, предназначенное для сдачи в аренду;

Д03.01 К08.09 45 000 – введен в эксплуатацию объект, предназначенный для сдачи в аренду.

Д08.04 «приобретение объектов основных средств» К60 45 000 – отражено поступление ноутбука (для бухгалтерии);

Д01 К08.04 45 000 принят к бухгалтерскому учету ноутбук (для бухгалтерии).

8. Строка 1170

Финансовые вложения. Счета 55, 58, 59, 73

Внимание!

В строке 1170 отражается сальдо по счетам:

– Д58 минус К59 (долгосрочные финансовые вложения на срок более года);

– Д55.03 (депозитные счета на срок более года);

– Д73. 01 «расчеты по предоставленным займам» (процентные займы, предоставленные персоналу организации, со сроком возврата по истечении 12 месяцев).

Счет 73 рассмотрен подробно в строке 1230 (дебиторская задолженность).

ПБУ 19/2 «Учет финансовых вложений» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи или погашения финансового вложения его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Счет 55. Специальные счета в банках

На счете 55 отражаются наличие и движение денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования, которые должны храниться обособленно от других средств.

К счету открывают субсчета:

субсчет 01 «Аккредитивы в рублях»;

субсчет 02 «Чековые книжки в рублях»;

субсчет 03 «Депозитные счета в рублях» (сальдо по субсчету отражается в строке 1170);

субсчет 04 «Прочие специальные счета в рублях»;

субсчет 05 «Аккредитивы в валюте» и так далее.

Аккредитивы

Аккредитив – это специальный счет, который покупатель (плательщик) открывает в банке. На этом счете резервируются средства для последующих расчетов с поставщиком (продавцом).

1. Аккредитив открывается для каждого поставщика.

2. Открыть аккредитив можно только в том банке, где открыт расчетный счет.

3. Сообщать в налоговую инспекцию об открытии аккредитива не надо (Письмо Банка России от 4 ноября 2002 г. № 08-31-1/3922).

4. Аккредитивы могут быть отзывными и безотзывными.

Отзывной аккредитив дает возможность покупателю изменять условия или аннулировать аккредитив, не уведомляя продавца.

Безотзывной аккредитив покупатель может изменить или отменить только с согласия продавца. Но даже безотзывной аккредитив полной гарантии от непоступления платежа не дает. Банк не обязан проверять подлинность документов, которые представляет ему получатель средств. Для него важно, чтобы они соответствовали условиям аккредитива.

5. Аккредитивы могут быть покрытыми и непокрытыми.

Если открыт покрытый аккредитив, то распоряжаться этими денежными средствами покупатель не может, так как банк снимает необходимую сумму со счета сразу после открытия аккредитива. Поэтому такой аккредитив для плательщика является предоплатой.

При непокрытом аккредитиве средства покупателя не списываются с расчетного счета и остаются в обороте до момента, определенного договором, а затем списываются.

Аккредитив защищает от неплатежа со стороны покупателя, но никак не страхует от рисков неплатежеспособности банков.

Чековые книжки

На субсчете 55.02 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке. Предприятие может открывать чековые книжки по своему усмотрению, например при отправке руководителя в командировку.

Д55.02 К51, 52, 66 депонирование средств при выдаче чековых книжек.

Д006 оприходованы чеки, полученные в банке.

Д60, 76 К55.02 списаны денежные средства по чекам, предъявленным к оплате.

К006 списаны использованные чеки.

Д51 К55.02 зачислены на расчетный счет средства, депонированные ранее для оплаты чеков (организация возвращает в банк неиспользованные чеки).

Депозитные счета

Организация может размещать на депозитных счетах в учреждениях банков свободные денежные средства. Банк начисляет проценты по окончании срока вклада или на последнее число каждого месяца, квартала (зависит от условий договора). Но чаще всего выплата процентов происходит одновременно с возвратом депозита по окончании срока вклада. При этом банковский вклад относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02).

Д55.03 К51 переведены средства на депозитный счет.

Д51 К55.03 зачислены средства с депозитного счета.

Д76 К91.01 начислены проценты по депозитному вкладу.

Д51 К76 получены проценты от банка на расчетный счет за размещение средств на депозите.

Счет 58. Финансовые вложения

Финансовые вложения в акции (доли) других предприятий, в долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, предоставленные займы другим организациям, вклады по договору простого товарищества и прочие.

Внимание!

К финансовым вложениям организации не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Собственные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)».

К счету 58 открывают субсчета:

01 «Паи и акции»;

02 «Долговые ценные бумаги»;

03 «Предоставленные займы»;

04 «Вклады по договору простого товарищества» и так далее.

Субсчет 01 «Паи и акции»

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

Акционерное общество, в соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ (новая редакция вступила в силу 1 сентября 2014 г.), обязано уставный капитал составлять из номинальной стоимости акций общества. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % от уставного капитала общества.

Общество размещает как целые акции, так и дробные (часть целой акции). Дробная акция предоставляет акционеру – ее владельцу права, предоставляемые акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем части целой акции, которую она составляет.

Организация может не только получить акции (доли) другой организации как учредитель при первичном размещении акций (распределении долей), но и приобрести их по договору купли-продажи у акционера (участника) общества (п. 2, 4 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). О приобретении акций (долей) необходимо сообщить в налоговую инспекцию. В бухучете приобретенные акции (доли) другой организации признаются финансовыми вложениями (п. 2, 3 ПБУ 19/02).

Обыкновенные и привилегированные акции

Акционеры – владельцы обыкновенных акций общества могут участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, а также имеют право на получение дивидендов, а в случае ликвидации общества – право на получение части его имущества (ст. 31 Федерального закона № 208-ФЗ). Конвертация обыкновенных акций в привилегированные акции, облигации и иные ценные бумаги не допускается.

Акционеры – владельцы привилегированных акций общества не имеют права голоса на общем собрании акционеров (ст. 32 Федерального закона № 208-ФЗ). В уставе общества должны быть определены размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость определяются в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций.

Аналитический учет полученных акций (долей) ведется:

– поштучно (т. е. учитывается каждая акция или доля в отдельности);

– сериями, партиями и т. п.

Единицу учета нужно выбрать так, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях (долях), а также обеспечить контроль за их наличием и движением. Также в аналитическом учете следует раскрыть такие данные, как наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена.

Полученные финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, включая:

– стоимость приобретения акций (долей);

– стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением акций (долей);

– вознаграждения посредникам, через которых приобретены акции (доли);

– другие затраты, связанные с покупкой акций (п. 8, 9 ПБУ 19/02).

Д58.01 К76 приобретены акции (доли).

Расходы, непосредственно связанные с приобретением акций (долей), организация вправе не включать в первоначальную стоимость финансовых вложений, а единовременно списать в прочие расходы (91.02) в момент приема акций (долей) к учету в составе финансовых вложений. Это возможно, если сумму данных расходов можно признать несущественной (п. 11 ПБУ 19/2, Инструкция к Плану счетов). Возможность единовременно включить в прочие расходы затраты на приобретение ценных бумаг, а также критерии существенности таких расходов необходимо зафиксировать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

Д91.02 К76 списаны расходы по приобретению акций (долей).

Субсчет 02 «Долговые ценные бумаги»

На субсчете 58.02 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Дебет 58.02 К 51, 52 приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации и др.).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним, в соответствии с условиями выпуска, дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Общество вправе осуществлять эмиссию (то есть выпуск на рынок) облигаций после полной оплаты его уставного капитала. Погашение облигаций может осуществляться в денежной форме или иным имуществом (в неденежной форме), в том числе размещенными акциями общества, в соответствии с решением об их выпуске (ст. 33 Федерального закона № 208-ФЗ). Решение о размещении обществом облигаций, конвертируемых в акции, и иных эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, принимается единогласно всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Субсчет 03 «Предоставленные займы»

На субсчете 58.03 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Организация, которая предоставляет займы, называется заимодавцем.

Организация, которая получает займы, называется заемщиком.

Д58.03 К51 – предоставленные займы.

Д51 К58.03 – возврат займа.

Пункт 1 ст. 810 Гражданского кодекса гласит, что заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда указанный срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Вексель

Вексель – это ценная бумага, подтверждающая денежное обязательство векселедателя уплатить некоторую сумму в срок. Покупая вексель, организация, по сути, выдает заем. Векселя выдают в качестве оплаты, когда на покупку не хватает свободных денежных средств. Документ служит гарантией того, что покупатель исполнит обязательство.

Векселя бывают:

– простые и переводные;

– товарные и финансовые;

– процентные и дисконтные.

В простом векселе долг погашает векселедатель.

В переводном векселе долг погашает третье лицо.

Товарные векселя выдаются в счет оплаты поставленного товара.

Финансовые векселя выпускаются только банками.

Процентные векселя включают не только сумму долга, но и проценты, указанные в документе.

Дисконтные векселя, как правило, выпускаются банками. При погашении векселя образуется дисконт, то есть разница между покупной и номинальной стоимостью.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Счет 59 предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

В соответствии с ПБУ 19/2, при составлении годовой бухгалтерской отчетности в отношении финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и наблюдаются признаки обесценения, организация должна провести проверку наличия условий устойчивого существенного снижения их стоимости.

При проверке используются данные об учетной стоимости финансовых вложений по состоянию на отчетную дату года, за который составляется бухгалтерская отчетность, и отчетную дату года, предшествующего отчетному.

Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансового результата (Письмо Министерства Финансов России от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18).

Д91.02 К59 – создание резерва.

Д59 К91.01 – уменьшение резерва (или выбытие финансовых вложений).

9. Строка 1180

Отложенные налоговые активы. Счет 09

Внимание!

В строке 1180 отражается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Организации, которые обязаны применять ПБУ 18/02 в своем учете, при расчете налога на прибыль должны отражать ОНА (на счете 09) и ОНО (на счете 77).

Если образуются временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, то формируются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Временные разницы подразделяются на:

– вычитаемые временные разницы;

– налогооблагаемые временные разницы.

О

НА и ОНО

Счет 09 «Отложенные налоговые

активы»

АКТИВ БАЛАНСА

Счет 77 «Отложенные налоговые

обязательства»

ПАССИВ БАЛАНСА

Возникновение

вычитаемой временной

разницы приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА).

Возникновение

налогооблагаемых временных

разниц приводит к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Вычитаемые временные разницы

образуются, если какие-либо расходы в бухгалтерском учете в отчетном периоде уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем отчетном (налоговом) периоде или еще позже.

Налогооблагаемые временные разницы

образуются, если вследствие каких-либо хозяйственных операций налоговая база по налогу на прибыль уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующем отчетном периоде или в последующих периодах.

Например, если: – в отчетном периоде в бухгалтерском учете амортизация начислена в большей сумме, чем в налоговом учете.

Например, если: – в отчетном периоде в бухгалтерском учете амортизация начислена в меньшей сумме, чем в налоговом учете.

Например, если: – организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль и на конец отчетного периода у нее есть кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). Сумма этой задолженности в бухгалтерском учете признается в составе расходов организации при принятии приобретенного имущества (работ, услуг) к учету, а в налоговом – только после оплаты.

Например, если: – организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль и в ее учете числится дебиторская задолженность, сумма которой учтена в составе доходов при формировании ОНА бухгалтерской прибыли, а в налоговом учете будет признана как доход после получения оплаты от покупателя (заказчика).

Д09 К68.04 «Расчеты по налогу на прибыль» начислен отложенный налоговый актив (увеличен налог на прибыль).

Д68.04 К77 начислено отложенное налоговое обязательство (уменьшен налог на прибыль).

Д68.04 К09 погашен отложенный налоговый актив (уменьшен налог на прибыль).

Д77 К68.04 погашено отложенное налоговое обязательство (увеличен налог на прибыль).

Д99 К09 списан отложенный налоговый актив (если объект учета, в связи с которым был начислен отложенный налоговый актив, выбывает, сумма не полностью погашенного ОНА списывается).

Д77 К99 списано отложенное налоговое обязательство (если объект учета, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, выбывает, сумма не полностью погашенного ОНО списывается).

10. Строка 1190

Прочие внеоборотные активы. Счет 08

Внимание!

В строке 1190 отражается сальдо по счетам:

– 07 «Оборудование к установке» за исключением расходов на незавершенное строительство;

– 08 «Вложения во внеоборотные активы», не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Внеоборотные активы».

К примеру, по усмотрению организации, в этой строке актива баланса можно отразить счет 08 субсчет 07 «Приобретение взрослых животных», счет 08 субсчет 06 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

Эти субсчета применяются сельскохозяйственными производителями.

Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, к амортизируемым основным средствам со сроком полезного использования от 5 до 7 лет отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных). Конкретный срок полезного использования скота определяется налогоплательщиком самостоятельно. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, стоимость молодняка животных, переводимого в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Приобретенные взрослые животные учитываются по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

11. Строка 1100

Итого по разделу 1

В этой строке суммируются суммы по строкам 1110–1190.

12. Строка 1210

Запасы. Материалы. Товары. Полуфабрикаты. Готовая продукция. Счета 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 97

Внимание!

В строке баланса 1210 отражается дебетовое сальдо счетов:

– материально-производственные запасы (счета 10, 11, 21, 43, 45, 15 с учетом корректировки по счетам 16, 41 за минусом торговой наценки по счету 42);

– затраты незавершенного производства (счета 20, 23, 29, 44, 46);

– расходы будущих периодов (счет 97).

В ПБУ № 5/01приведены определения:

Материалы (счет 10) – материально-производственные запасы, предназначенные для производственного процесса или для собственных нужд предприятия и полностью переносящие свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Товары (счет 41) – материально-производственные запасы, приобретенные для перепродажи.

Готовая продукция (счет 43) – материально-производственные запасы, изготовленные на данном производственном предприятии и предназначенные для продажи.

Полуфабрикаты (счет 21) – материально-производственные запасы, которые используются для производства готовой продукции и предназначены для продажи.

На производственных предприятиях используют счета: 20, 23, 29, 25, 26.

На предприятиях торговли – 44.

Отличие материалов от товаров и готовой продукции, счета 10, 41, 43

Одно и то же наименование может быть как материалом, так и товаром (в зависимости от назначения) или готовой продукцией.

Пример № 12

Предприятие закупило 200 кг сахарного песка на сумму 7 000 руб.:

85 кг решили отдать в торговую сеть для перепродажи на сумму 2 975 руб.;

115 кг – использовать в своем производстве для изготовления мармелада на сумму 4 025 руб.

Бухгалтер сделает записи:

Д41 К60.1 2975 оприходованы товары на складе.

Д10 К601. 4025 оприходованы материалы на складе.

Если предприятие занимается переработкой сахарного тростника и производит сахарный песок (как готовую продукцию – счет 43), то затраты будут собираться на счетах 20, 25, 26 и списываться на счет 40 «Выпуск готовой продукции», а потом на счет 43 или сразу на счет 43 «Готовая продукция», минуя счет 40.

По дебету счета 10 отражается поступление материалов по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), а по кредиту – их списание (выбытие со склада).

Фактическая себестоимость материалов, приобретаемых за плату, складывается из всех затрат по их приобретению:

– суммы, уплаченные в соответствии с договором;

– расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);

– транспортно-заготовительные расходы и прочие.

Поступление материалов двумя способами

Способ первый

Пример № 13. Учет ведется на счете 10

Поступила бумага 200 кг на сумму 12 000 руб.

Д10 К60.1 12 000 оприходованы материалы на склад.

Транспортные расходы составили 600 руб.

Д10 К60.1 600 транспортные расходы включены в стоимость материалов (ПБУ № 5/01).

Себестоимость составила: 12 000 + 600 = 12 600 руб. за 200 кг, значит, 1 кг бумаги стоит 63 руб. (12 600/200), включая транспортные расходы.

Этот – простой способ, и большинство предприятий его используют. На счете 10 формируется фактическая себестоимость материалов, которая включает стоимость материалов, а также транспортные и заготовительные расходы.

Способ второй

Учет ведется на счетах 10, 15, 16. Этот способ используют производственные предприятия.

Суть этого способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов собирается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По учетной цене материалы списываются по кредиту счета 15 в дебет счета 10. Поэтому на счете 10 материалы учитываются по учетным ценам.

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены.

За учетную цену можно принять одну из следующих:

цена поставщика;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Любой выбранный метод закрепляется в учетной политике предприятия.

Пример № 14. Учет ведется на счетах 10, 15, 16

Поступила бумага 200 кг по цене 25 руб. за 1 кг. На предприятии учетная цена за 1 кг – 20 руб. (фиксированная цена на месяц).

Бухгалтер сделает записи:

1) 200 кг ´ 25 руб. = 5 000 руб. поступила бумага по фактической себестоимости;

Д15 К60 5 000 поступила бумага по покупной стоимости;

2) 200 кг ´ 20 руб. = 4 000 руб. поступили материалы по учетной цене;

Д10 К15 4 000 оприходованы материалы по учетной цене;

3) 5 000 – 4 000 = 1 000 руб. образовалось отклонение;

Д16 К15 1 000 отражено отклонение между учетной ценой и фактической себестоимостью (покупной ценой).

Из примера видно, что этот способ – более сложный, но производственные предприятия вынуждены использовать его, так как покупная стоимость материалов может меняться и удобнее использовать фиксированную цену на неделю, декаду, месяц (это зависит от учетной политики предприятия).

Способы списания материалов

Списание материалов на производственном предприятии:

Д20 К10 – на расходы основного производства;

Д23 К10 – на расходы вспомогательных производств;

Д25 К10 – на общепроизводственные затраты;

Д26 К10 – на общехозяйственные затраты;

Д08 К10 – на строительство объектов основных средств.

Списание материалов на торговом предприятии:

Д44 К10 материалы отнесены к расходам на продажу.

Пример № 15. Списание материалов по способу средней себестоимости

Поступила бумага 200 кг по цене 25 руб. за 1 кг. Поступила бумага 200 кг по цене 45 руб. за 1 кг. Определим среднюю себестоимость:

200 кг ´ 25 руб. = 5 000 руб.

200 кг ´ 45 руб. = 9 000 руб.

(5 000 + 9 000)/400 кг = 35 руб. за 1 кг – средняя цена.

Этот способ чаще всего используют предприятия. Все поставки по одному наименованию суммируются и делятся на количество поступления.

Пример № 16. Списание материалов по способу ФИФО

Поступила бумага 40 кг по цене 25 руб. за 1 кг. Поступила бумага 30 кг по цене 45 руб. за 1 кг. Поступила бумага 20 кг по цене 35 руб. за 1 кг. В производство списали 55 кг по способу ФИФО.

Оценка материалов по методу ФИФО осуществляется на основании допущения, что запасы используются в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения партий с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Списано 55 кг способом ФИФО: 40 кг ´ 25 руб. + 15 кг ´ 45 руб. = 1 675 руб.

На складе останется: 15 кг ´ 45 руб. + 20 кг ´ 35 руб. = 1 375 руб. (35 кг).

Поступление товаров в рознице и в оптовой торговле

Учет товаров ведется на счете 41

Два способа отражения себестоимости товаров:

1) с использованием только счета 41;

2) с использованием счетов 41, 15, 16.

Поступление товара отражается по фактической или учетной стоимости (планово-расчетной, договорной, средней, фактической, но сложившейся за прошлый отчетный период).

Эти способы рассмотрены в счете «Материалы».

Товары, используемые в оптовой и розничной торговле, учитываются на разных субсчетах:

– 41.1 субсчет «Товары на складах» используется для учета товаров, продаваемых оптом.

– 41.2 субсчет «Товары в розничной торговле» используется для учета товаров с торговой наценкой, предназначенных для продажи в розницу.

Пример № 17. Отражение поступивших товаров разными способами

В организацию поступили активы для перепродажи в дальнейшем:

Один мотоцикл по цене 176 000 руб. за штуку;

безвозмездно поступило два принтера по рыночной цене 4 000 руб.;

учредитель внес в качестве взноса в уставный капитал компьютер по цене 45 000 руб.

Бухгалтерские проводки поступления активов как товаров:

Д41 К60.1 176 000 поступление мотоцикла на склад от поставщика;

Д 41 К98.2 8 000 поступление принтеров безвозмездно;

Д 41 К75.1 45 000 поступление компьютера от учредителя.

Так как все активы приобретены для перепродажи, учитываются они на счете 41. Приобретая актив, необходимо знать его назначение, то есть использование актива.

Например, мотоциклы, приобретенные для собственных нужд, отразятся на счете 01 «Основные средства», так как стоимость актива более 100 000 руб. с 01.01.2016;

Д08 К60.1 176 000 поступление внеоборотного актива;

Д01 К08 176 000 принятие к бухгалтерскому учету основного средства.

Если мотоциклы приобретены для сдачи в аренду, то учет будет на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Д08 К60.1 176 000 поступление внеоборотного актива;

Д03 К08 176 000 принятие к бухгалтерскому учету основного средства, предназначенного для сдачи в аренду.

Принтер стоимостью 8 000 руб., предназначенный для собственных нужд предприятия, будет учитываться на счете 10 «Материалы», так как его стоимость меньше 40 000 руб. до 31.12.2015 (с 01.01.2016 – 100 000 руб.).

Д10 К60.1 8 000 поступили материалы на склад.

Внимание!

В розничной торговле для учета торговой наценки предприятия могут использовать счет 42 «Торговая наценка». Если организация использует этот счет в своем бухгалтерском учете, то при составлении баланса необходимо от дебетового сальдо счета 41 отнять кредитовое сальдо по счету 42 (Д41 – К42 = разница отражается в балансе).

Счет 44 «Расходы на продажу»

Все затраты в оптовой или розничной торговле собираются на счете 44.

Торговая организация (оптовая или розничная торговля) может включить в состав расходов на продажу любые затраты, например:

– представительские;

– управленческие;

– на перевозку товаров (транспортные расходы);

– на оплату труда;

– на аренду;

– на содержание помещений и инвентаря;

– на хранение товаров (например, арендную плату за помещение склада, расходы на ремонт помещения и т. д.).

Корреспонденция по счету 44 «Расходы на продажу»

Д44 К02 начислена амортизация по объектам основных средств;

Д44 К05 начислена амортизация по нематериальным активам;

Д44 К10 списаны материалы;

Д44 К60.1(76) оказаны услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Д44 К70 начислена зарплата сотрудникам организации и т. д.

13. Строка 1220

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Счет 19

Внимание!

В строке 1220 отражается сальдо по счету 19.

НДС является косвенным налогом, т. е. возмещается покупателем сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Этот налог регулируется гл. 21 Налогового кодекса.

Рассмотрим понятие «косвенный налог»

В любой операции купли-продажи принимают участие две стороны:

Одна – продавец, который начисляет налог НДС бюджету и включает эту сумму в стоимость товара;

Вторая – покупатель, который платит сумму налогу НДС продавцу, а потом имеет право возместить ее в бюджете.

В результате в бюджет поступают деньги от продавца по налогу НДС, а покупатель предъявляет счет-фактуру бюджету и уменьшает свою сумму налога.

К счету 19 открывают субсчета:

19.1 «НДС по приобретенным основным средствам»;

19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19.3 «НДС по приобретенным МПЗ: материалам и товарам»;

19.4 «НДС по приобретенным услугам» и т. п.

Налоговые ставки по НДС:

– 0 % – при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

– 10 % – при реализации:

– продовольственных товаров по перечню: 1)мясо и мясопродукты, яйцо, масло, хлеб;

– товаров для детей,

– периодических печатных изданий, имеющих постоянное название и текущий номер, которые выходят не реже раза в год, а также книжной продукции, связанной с образованием, и прочих товаров по перечню;

– 18 % – остальные услуги и ТМЦ (товарно-материальные ценности).

Два принципа расчета НДС

(когда НДС сверху и когда НДС в том числе)

Пример № 18

Поступили документы от поставщика (акт и счет-фактура). Оказана услуга на сумму 4 000 руб. НДС – 18 % сверху. Задолженность перед поставщиком составила 4 720 руб.

Определим сумму НДС:

4 000 ´ 0,18 (или 18 %) = 720 руб.

ИТОГО: 720 + 4 000 = 4 720 руб.

Бухгалтер сделает проводки:

Д20, 44 К60.1 4 000 оказана услуга (или говорят, что услуга отнесена на затраты предприятия);

Д19.4 К60.1 720 выделен входной НДС 18 %.

Пример № 19

Оказана услуга покупателю (выданы документы: акт и счет-фактура). Оказана услуга на сумму 5 000 руб., в том числе НДС 18 %.

Определим сумму НДС:

(5 000/118) ´ 18 = 762,71 руб.

Бухгалтер сделает проводки:

Д62.1 К90.1 4 237,29 оказана услуга покупателю (реализация);

Д90.3 К68.2 762,71 начислен НДС бюджету 18 %.

Итого покупатель должен заплатить организации 5 000 руб.

Пример № 20

Поступили материалы на сумму 10 000 руб., в том числе НДС 18 %. Чтобы высчитать сумму НДС 18 %, воспользуемся формулой:

10 000/118 ´ 18 = 1 525,42 руб.

Бухгалтер сделает проводки:

Д10.1 К60.1 8 474,58 – оприходованы материалы;

Д19.3 К60.1 1 525,42 – выделен НДС 18 %.

Итого поставщику необходимо заплатить 10 000 руб.

Вывод

Когда НДС – сверху, используется коэффициент 0,18.

Когда НДС – в том числе, то делим сумму на 118 и умножаем на 18.

14. Строка 1230

Дебиторская задолженность. Счета 60, 62, 63, 68, 69, 71, 73, 75, 76

Внимание!

В строке 1230 отражается сальдо дебетовое по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73 (кроме процентных займов), 75, 76, отнять кредитовое сальдо счета 63.

Рассмотритем понятие дебиторской и кредиторской задолженности относительно фирмы ООО «Светлый путь».

– Если фирма «Светлый путь» должна юридическим и физическим лицам, то это – кредиторская задолженность фирмы «Светлый путь» перед юридическими и физическими лицами.

– Если фирме «Светлый путь» должны другие организации – это дебиторская задолженность юридических и физических лиц перед фирмой «Светлый путь».

Сальдо по дебету счетов 62.1, 60.2, 71, 68, 69, 73, 76, 75 говорит о дебиторской задолженности юридических и физических лиц перед фирмой «Светлый путь».

Дебиторская задолженность уменьшается на сумму резерва по сомнительным долгам, и в баланс попадает разница между:

– суммой дебиторской задолженности и кредитового сальдо по счету 63.

Дебиторская задолженность в балансе отражается в строке 1230 (дебетовое сальдо по счетам суммируется), а кредиторская задолженность – в строке 1520 (кредитовое сальдо по счетам суммируется).

Дебиторская задолженность

Корреспонденция счетов по хозяйственной деятельности предприятия

Наименование хозяйственной деятельности предприятия

Д62.1 К90.1

Задолженность покупателя за отгруженный товар (продукцию, услуги)

Д60.2 К51

Перечислены авансы поставщику (дебиторская задолженность поставщика)

Д71 К50,51

Задолженность подотчетного лица перед предприятием

Д68 К51

Перечислены налоги в бюджет (дебетовое сальдо по счету 68 свидетельствует о переплате в бюджет налогов)

Д69 К51

Перечислены страховые взносы в фонды (дебетовое сальдо по счету 69 свидетельствует о переплате страховых взносов в фонды)

Д73.1 «Расчеты по предоставленным займам» К50, 51

Выдан беспроцентный заем сотруднику на срок до 12 месяцев (задолженность сотрудника перед предприятием по предоставленному займу)

Д73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К94

Выявленная недостача отнесена на материально-ответственное лицо (задолженность сотрудника перед предприятием по недостаче)

Д76.2 «Расчеты по претензиям» К60.1

Выставлена претензия поставщику

Д75.1 К80

Отражена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Это счет пассивный, синтетический.

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резервов определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:

– задолженность возникла по расчетам за проданную продукцию, работы, услуги (Д62.1 К90.1);

– срок погашения задолженности по договору истек;

– нет гарантий погашения задолженности.

Счет 71

Командировочные расходы

Служебной командировкой считается поездка работника на определенный срок по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса и п. 1 Инструкции № 62).

Унифицированные формы:

1) командировочное удостоверение Т-10 используется по желанию с 08.01.2015;

2) приказ на командировку Т-9;

3) служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении Т-10а используется по желанию с 08.01.2015;

4) авансовый отчет АО-1;

5) журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации (Приложение № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г. № 739н).

Авансовый отчет об израсходованных суммах представляется по возвращении из командировки в течение трех рабочих дней (п. 11 Порядка ведения кассовых операций, п. 19 Инструкции № 62).

Возмещаются расходы, связанные с командировкой, согласно ст. 167–168 ТК РФ:

– на проезд;

– на проживание;

– на провоз багажа;

– страховые и иные сборы;

– расходы, произведенные работником с разрешения работодателя (интернет, телефон, ксерокс и т. п.).

Работнику выплачиваются средняя заработная плата и суточные за каждый день нахождения в командировке и в пути. Суточные с 1 января2009 г. в бухгалтерском и налоговом учете не нормируются при расчете налога на прибыль, а выплачиваются по приказу директора (пп. 12 п. 1 ст. 264 и п. 38 ст. 270 НК РФ) и полностью переносятся на затраты предприятия. НДФЛ (налог на доходы физических лиц) по суточным нормируется ст. 217 НК РФ.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счет отражает информацию обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету открываются субсчета:

73.01 расчеты по предоставленным займам;

73.02 расчеты по возмещению материального ущерба.

Корреспонденция по счету 73

– По займу

Д73.01 К50(51) выдан займ сотруднику организации из кассы (с расчетного счета).

Д50, 51 К73.01 возвращена сумма займа.

Д70 К73.01 удержана сумма займа из заработной платы сотрудника по его письменному заявлению.

Д73.01 К91.1 начислены проценты за пользование займом.

– по материальному ущербу

Д73.02 К94 отнесена на виновное лицо сумма ущерба.

Д70 К73.02 удержана из заработной платы работника сумма ущерба.

Д50 (51) К73.02 погашена работником сумма ущерба в кассу, на расчетный счет организации.

Д73.2 К98 учтена разница между рыночной ценой недостающих ценностей и стоимостью, по которой они числятся в учете.

Д91.2 К73.02 отражена сумма ущерба, причиненного работодателем имуществу работника.

Д73.2 К50 (51) выплачена работнику сумма в счет возмещения ущерба, причиненного его имуществу.

Пример № 21

Сотруднику Птичкину В.Н. выдан займ в сумме 60 000 руб.

Д73.01 К50 60 000 из кассы организации выдан займ сотруднику.

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Счет 75 предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями. На основе устава и решения на дату государственной регистрации делается самая первая проводка в учете любого предприятия, независимо от организационно – правовой формы (АО, ООО):

Д75.1 К80 сформирован уставный капитал, образовалась дебиторская задолженность учредителей.

К счету 75 открывают субсчета:

75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75.2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Корреспонденция по счету 73

Учредители погашают дебиторскую задолженность следующими способами:

Д51 К75.1 внесение денежных средств на расчетный счет;

Д50 К75.1 внесение денежных средств в кассу предприятия;

Д52 К75.1 на валютный счет поступила сумма от учредителей;

Д10 К75.1 получены материалы от учредителей;

Д08 К75.1 получены внеоборотные активы от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

Д41 К75.1 получены товары от учредителей;

Д58 К75.1 финансовые вложения от учредителей.

Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах. В некоторых случаях, по законодательству, необходима независимая экспертная оценка имущества, вносимого в качестве вклада (п. 6 ст. 66 ГК РФ).

Пример № 22

Учредитель Рощин С.А. открыл ООО «Светлый Путь» с уставным капиталом 10 000 руб. Погасил учредитель задолженность материалами стоимостью 9 000 руб., а оставшуюся часть 1 000 руб. внес на расчетный счет.

Бухгалтерские проводки:

Д75.1 К80 10 000 сформирован уставный капитал;

Д10 К75.1 9 000 погашена задолженность учредителя материалами;

Д51 К75.1 1 000 погашена задолженность учредителя денежными средствами на расчетный счет.

15. Строка 1240

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Счета 58, 55, 73

В строке баланса 1240 учитываются финансовые вложения на срок до 12 месяцев. В строке баланса 1170 – на срок более 12 месяцев. Смотрите строку 1170.

16. Строка 1250

Денежные средства и денежные эквиваленты. Счета 50, 51, 52, 55, 57

Внимание!

В строке 1250 отражается сальдо по счетам 50 (за исключением субсчета 50.3 «Денежные документы»), 51, 52, 57, 55 (за исключением субсчета 55.3 «Депозитные счета»).

Счет 50

На счете 50 «Касса» отражается наличие и движение средств в кассе организации.

К счету 50 открываются субсчета:

50.1 «Касса организации»;

50.2 «Операционная касса»;

50.3 «Денежные документы».

На субсчете 50.1 учитываются денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50.2 учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п.

Корреспонденция по счету 50 «Касса»

Поступления денежных средств в кассу:

1) Д50 К51 с расчетного счета по чеку;

2) Д50 К70 возврат излишне выплаченных сумм оплаты труда;

3) Д50 К71 возврат от подотчетного лица (в том числе командировочные расходы);

4) Д50 К73.2 погашение работником недостачи;

5) Д50 К 90.1 выручка за день от физических лиц (в розничной торговле – в магазине);

6) Д50 К75.1 от учредителя (погашена задолженность по взносам в уставный капитал).

выплаты из кассы:

1) Д73.1 К50 выдан займ работнику предприятия;

2) Д75.2 К50 выплачены дивиденды учредителю, который не является работником предприятия;

3) Д70 К50 выданы дивиденды учредителю, который является работником предприятия;

4) Д94 К50 отражена недостача денег в кассе;

5) Д70 К50 выдана заработная плата по платежной ведомости или по расходному кассовому ордеру;

6) Д71 К50 выданы деньги под отчет.

Пример № 23

1. Поступили деньги в кассу по чеку – 42 000 руб. (Д50 К51 42 000).

2. Выдана заработная плата – 31 000 руб. (Д70 К50 31 000).

3. Работник погасил недостачу – 3 500 руб. (Д50 К73.2 3 500).

4. Выданы деньги в подотчет на командировку – 14 500 руб. (Д71 К50 14 500).

В конце дня кассир сличает все документы поступления и весь расход, оформляет приходные и расходные кассовые ордера, оформляет кассовую книгу и выводит остаток средств на конец дня.

В кассу поступило 42 000 + 3 500 = 45 500 руб., выдано из кассы 31 000 + 14 500 = = 45 500 руб.

Сальдо равно нулю, то есть денежных средств в кассе не осталось на конец рабочего дня.

Основные положения «Порядка ведения кассовых операций» № 3210-У;

которые вступили в силу с 1 июня 2014 г.:

– В кассе предприятия деньги хранятся в пределах лимита, рассчитанного самим предприятием и утвержденного приказом по предприятию.

– Индивидуальные предприниматели и малые предприятия могут не устанавливать лимит кассы.

– Лимит кассы можно менять по усмотрению предприятия (ежемесячно, ежеквартально или раз в год – это решается самостоятельно и утверждается приказом по предприятию).

– Превышение лимита в кассе допускается в дни выплат заработной платы, стипендий и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни. Срок выдачи наличных денег на выплаты заработной платы определяется руководителем и указывается в расчетно-платежных ведомостях, но не может превышать 5 рабочих дней.

– Выдача денег под отчет производится только при условии: полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

– Выдаются деньги в подотчет по письменному заявлению сотрудника. Подотчетные суммы выдаются на:

– хозяйственные;

– производственные;

– командировочные;

– представительские расходы.

– Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

– Подотчетные суммы сотрудник может:

– вернуть в кассу;

– вернуть на расчетный счет организации;

– по письменному заявлению попросить удержать из заработной платы.

К авансовому отчету прилагаются первичные документы:

– товарный и кассовый чек (обязательно сделайте копии этих документов, так как они бледнеют со временем);

– накладная;

– счет-фактура;

– акт выполненных работ;

– квитанции;

– бланки строгой отчетности.

– Кассир назначается приказом. До начала работы кассир под роспись знакомится с должностной инструкцией, где прописаны его права и обязанности. С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Кассира знакомят с Указанием № 3210-У от 11 марта 2014 г. и с Указанием № 3073-У от 07.10.2013 «Об осуществлении наличных расчетов».

– Наличные деньги, полученные в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

– Нумерация листов кассовой книги осуществляется в порядке возрастания с начала года. Кассир прилагает все кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера, ведомости) к кассовой книге.

– Выдача денег из кассы производится:

– по расходным кассовым ордерам (КО-2);

– по платежным ведомостям (Т-53);

– по расчетно-платежным ведомостям (Т-49).

Невыданные по ведомостям деньги депонируются, а деньги сдаются в банк. Нумерация расходных кассовых ордеров ежегодно начинается с первого номера.

– Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (КО-1). Нумерация приходных кассовых ордеров ежегодно начинается с первого номера.

Акт ревизии наличных денежных средств оформляется:

– при внезапной проверке кассы;

– при плановой проверке;

– по болезни кассира;

– по уходу в отпуск;

– при увольнении;

– при переходе с одной должности на другую.

Акт заполняется в двух экземплярах.

– Деньги должны храниться в несгораемых шкафах (сейфах).

– Ключи хранятся у кассира.

– Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и предпринимателем в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб.

Согласно Указанию № 3073-У, юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе расходовать наличные деньги в кассе на следующие цели:

– заработную плату и социальные выплаты;

– страховые возмещения по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;

– личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

– оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

– выдачу работникам под отчет;

– возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги.

Расчет лимита кассы без поступления выручки

Рассчитывается по формуле:

L = R/P × Nn;

где L – лимит остатка наличных денег в рублях;

R – объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях;

P – расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

Nn – период между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором нет банка, – четырнадцати рабочих дней.

Расчет лимита остатка кассы исходя из поступлений выручки

Рассчитывается по формуле:

L = V/P × Nc;

где L – лимит остатка наличных денег в рублях;

V – объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;

P – расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (расчетный период составляет не более 92 рабочих дней);

Nc – период между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором нет банка, – четырнадцати рабочих дней.

Пример № 24

Расчет лимита кассового остатка на основе данных бухгалтерского учета за октябрь, ноябрь и декабрь. Наличная выручка поступает ежедневно. Выручка сдается в банк каждый третий день.

Предприятие работает без выходных, с 10.00 до 19.00. Следовательно, расчетный период составляет 92 рабочих дня (31 дн. + 30 дн. + 31 дн.).

Выручка составила 400 000 руб.:

– в октябре – 100 000 руб.;

– в ноябре – 140 000 руб.;

– в декабре – 160 000 руб.

Рассчитаем допустимый лимит остатка наличных денег в кассе:

400 000 руб. / 92 дня × 3 дня = 13 044 руб.

На основе этих данных руководитель организации своим распоряжением установил лимит кассового остатка в сумме 13 044 руб.

Счет 51

Обязанности организации отменены

– С 1 января 2014 г. налоговым инспекциям предоставлено право получать от банков информацию, об имеющихся у организаций и граждан вкладах и депозитах.

– С 1 мая 2014 г. отменена обязанность информировать территориальное отделение Пенсионного фонда РФ и ФСС России об открытии (закрытии) банковских счетов (ст. 5 Закона от 2 апреля 2014 г. № 59-ФЗ).

– Со 2 мая 2014 г. налогоплательщики не должны уведомлять налоговую инспекцию об открытии (закрытии) банковских счетов (подп. «б» п. 1, п. 11 ст. 1 Закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ).

Корреспонденция по счету 51

Д51 К50 внесены на расчетный счет наличные деньги из кассы предприятия.

Д51 К57 денежные средства, находящиеся в пути, зачислены на расчетный счет.

Д51 К62.1 денежные средства, поступившие от покупателя за отгруженную продукцию, зачислены на расчетный счет.

Д51 К66 (67) денежные средства, полученные по краткосрочному (долгосрочному) кредиту, займу.

Д51 К75.1 денежные средства поступили в качестве вклада в уставный капитал.

Д50 К51 средства сняты с расчетного счета в кассу.

Д68, 69 К51 перечислены налоги в бюджет.

Д60.1 К51 погашена задолженность перед поставщиком.

Д60.2 К51 перечислен аванс поставщику (предоплата).

Д66.1 (66.2) К51 погашение краткосрочного кредита, займа (и процентов по нему).

Д67.1 (67.2) К51 погашение долгосрочного кредита, займа (и процентов по нему).

Законодательно открытие расчетных счетов для юридических лиц не ограничено.

Для открытия счета в банке

Необходимо предоставить следующие документы:

1) устав юридического лица (нотариально заверенная копия);

2) решение о создании юридического лица (решение учредителя, приказ уполномоченного органа о создании и т. п.) (нотариально заверенная копия);

3) свидетельство о государственной регистрации юридического лица (нотариально заверенная копия);

4) решение уполномоченного органа юридического лица о назначении руководителя (протокол общего собрания, совета директоров, приказ вышестоящего органа и т. п.) (подлинник или нотариально заверенная копия);

5) приказы о назначении лиц, имеющих право подписи в карточке образцов подписей (главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, финансового директора и т. п.) (подлинники или копии, заверенные руководителем юридического лица);

6) свидетельство о постановке на налоговый учет (нотариально заверенная копия), подлинник;

7) выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, выданная налоговым органом не более чем за 30 календарных дней (подлинник или нотариально заверенная копия);

8) справка из Госкомстата (копия, заверенная печатью организации);

9) карточка образцов подписей и оттиска печати (нотариально заверенная);

10) заявление на открытие счета (по форме, установленной банком) с указанием видов счетов, подлежащих открытию;

11) договор аренды офиса (копия, заверенная печатью организации);

12) договор банковского счета (по форме, установленной банком);

13) паспорта лиц, имеющих право подписи в карточке образцов подписи (ксерокопия всех заполненных страниц).

Счет 52 «Валютные счета»

На счете 52 учитываются движение и хранение средств в иностранной валюте. На каждый вид валюты открывается отдельный счет: доллар, евро, йены и т. д.

Счет 57 «Переводы в пути»

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность).

На счете учитываются денежные средства, внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Корреспонденция по счету 57

Д57 К50 выручка сдана инкассаторам (в розничной торговле в конце рабочего дня);

Д51 К57 зачислены средства на расчетный счет (на следующий день до 12.00);

Д57 К51 перечислены средства на покупку иностранной валюты (дано поручение банку);

Д52 К57 поступила иностранная валюта на валютный счет;

Д57 К52 дано поручение банку на продажу валюты;

Д51 К57 отражена рублевая выручка от продажи иностранной валюты.

Пример № 25

Кассир сдал выручку вечером (по договору инкассации) в сумме 85 400 руб. На следующий день указанная сумма поступила на расчетный счет организации.

Бухгалтер сделает проводки:

Вечером:

Д57 К50.1 85400 выручка сдана инкассаторам.

На следующий день:

Д51 К57 85400 зачислены средства на расчетный счет.

17. Строка 1260

Прочие оборотные активы

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Внимание!

В строке 1260 отражается сальдо по счетам 50.3, 94, 79.3 (субсчет «Расчеты по договору доверительного управления»).

Счет 50 «Касса» субсчет 3 «Денежные документы»

На субсчете 50.3 учитываются находящиеся в кассе организации трудовые книжки, вкладыши к ним, почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в санатории, пансионаты, дома отдыха, талоны на горюче – смазочные материалы в денежном выражении и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

При использовании этого субсчета в бухгалтерии открывается книга движения денежных документов.

Корреспонденция по счету 50.3

Д50.3 К71 приобретены почтовые марки и другие документы за наличный расчет.

Д50.3 К60, 76 приобретены путевки и другие документы по безналичному расчету.

Д73 К50.3 выданы путевки сотрудникам организации за счет средств сотрудника.

Д91.2 К50.3 выданы путевки сотрудникам за счет средств организации.

Д20, 25, 26, 44 К50.3 списаны марки почтовые, конверты на расходы предприятия.

Счет 94

Счет 94 предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей в результате стихийных бедствий относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Корреспонденция по счету 94

Д94 К10 недостающие, похищенные или полностью испорченные материальные ценности – по их фактической себестоимости;

Д94 К01 недостающие основные средства – по их остаточной стоимости (это первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

Д94 К07, 08 недостача оборудования к установке и незавершенного строительства;

Д94 К20 недостача незавершенного производства;

Д94 К21 недостача полуфабрикатов собственного производства;

Д94 К23 недостача вспомогательного производства;

Д94 К41 недостача товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

Д94 К42 одновременно сторнируется торговая наценка (в розничной торговле);

Д94 К43 недостача готовой продукции;

Д94 К50 недостача денежных средств в кассе предприятия.

Пример № 26

В кассе обнаружена недостача в размере 1 250 руб.

Бухгалтер сделает проводки:

Д94 К50 1 250 обнаружена недостача в кассе.

Д73.2 К94 1 250 недостача отнесена на материально – ответственное лицо.

Д70 К73.2 1 250 недостача погашена из заработной платы сотрудника по письменному заявлению.

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Д79.1 К01 имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией и др.

Д01 К79.1 имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Пример № 27

Заработная плата по филиалу составила 444 222 руб. Отражение зарплаты – в головном отделении и в филиале.

В учете филиала начисление и выдачу зарплаты бухгалтер отразит так:

Д20 (23, 25, 26, 29, 44) К70 444 222 начислена зарплата сотрудникам филиала;

Д79.2 К20 (23, 25, 26, 29, 44) 444 222 отнесены на расчеты с головным отделением организации расходы по зарплате;

Д51 (50) К79.2 444 222 получены деньги от головного отделения организации на выдачу зарплаты;

Д50 К51 444 222 сняты деньги с расчетного счета на выдачу зарплаты;

Д70 К50 (51) 444 222 выдана зарплата из кассы филиала (перечислена зарплата на банковские карточки сотрудников).

Бухгалтер головного отделения организации сделает записи:

Д20 (23, 25, 26, 29, 44) К79.2 444 222 отражены расходы по зарплате сотрудников филиала;

Д79.2 К51 (50) 444 222 перечислены (переданы) филиалу деньги на выдачу зарплаты.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

18. Строка 1200

Итого по разделу 2 актива баланса

Суммируются строки с 1210–1260.

19. Строка 1600

Итого по разделу актива баланса

Это строка называется валютой баланса и равна сумме строк:

1 100 + 1 200 = 1 600

Пассив баланса.

20. Строка 1310

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Внимание!

В строке 1310 отражается сальдо кредитовое по счету 80.

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Счет – строго пассивный, и сальдо может быть только по кредиту. На счете происходит формирование уставного капитала, а также увеличение и уменьшение капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации делается первая проводка:

Д75.1 К80 отражено формирование уставного капитала.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Пример № 28

ООО «Светлый путь» зарегистрировало организацию с уставным капиталом 25 000 руб.

Бухгалтер сделает запись:

Д75.1 К80 25 000 сформирован уставный капитал на дату государственной регистрации предприятия.

Корреспонденция по счету 80

Д83 К80 увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала общества;

Д84 К80 увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли организации;

Д75.1 К80 увеличен уставный капитал за счет средств акционеров в акционерных обществах;

Д80 К81 уменьшен уставный капитал за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников);

Д80 К84 уменьшен уставный капитал до величины чистых активов;

Д80 К75.1 уменьшен уставный капитал, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации или при выходе одного из участников из состава организации.

21. Строка 1320

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Внимание!

В строке 1320 отражается сальдо кредитовое по счету 81. Собственные акции отражаются в балансе в круглых скобках (без знака минус).

Счет 81 «Собственные акции (доли)»

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Закон № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

Когда речь идет о собственных акциях, необходимо руководствоваться Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями на 21 июля 2014 г., редакция, действующая с 1 сентября 2014 г.), а также Планом счетов и Инструкцией по его применению.

В главе IX рассмотрены приобретение и выкуп обществом размещенных акций статей 72–77:

статья 72. Приобретение обществом размещенных акций;

статья 73. Ограничение на приобретение обществом размещенных акций;

статья 74. Консолидация и дробление акций общества;

статья 75. Выкуп акций обществом по требованию;

статья 76. Порядок осуществления акционерами права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций;

статья 77. Определение цены (денежной оценки) имущества и т. д.

Корреспонденция по счету 81

Д81 К50, 51, 52 оплачены собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (на сумму фактических затрат);

Д80 К81 аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров, только после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур;

Д81 К91.1 отражена разница в составе прочих доходов (разница между фактическими затратами на выкуп акций или долей и номинальной их стоимостью);

Д91.2 К81 отражена разница в составе прочих расходов (разница между фактическими затратами на выкуп акций или долей и номинальной их стоимостью).

22. Строка 1340

Переоценка внеоборотных активов

Счет 83 «Добавочный капитал»

Внимание!

В строке 1340 отражается кредитовое сальдо по счетам 83 (результат переоценки основных средств) и 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» (в части переоценки основных средств).

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием добавочного капитала, используется счет 83 «Добавочный капитал».

К счету 83 открываются субсчета:

83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83.2 «Эмиссионный доход от выпуска обыкновенных акций»;

83.3 «Эмиссионный доход от выпуска привилегированных акций» и другие.

Добавочный капитал может быть сформирован за счет:

– сумм дооценки основных средств;

– сумм дооценки нематериальных активов;

– эмиссионного дохода от продажи акций (долей в уставном капитале) по цене, выше их номинальной стоимости;

– курсовых разниц, образовавшихся при формировании уставного капитала в случае его оплаты валютой;

– курсовых разниц, возникших в результате пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и используемых для ведения деятельности за пределами России;

– вкладов учредителей (участников) в имущество общества.

По результатам переоценки основное средство может быть дооценено или уценено.

Если организация начала делать переоценку основных средств, то вынуждена это делать постоянно, каждый год.

Корреспонденция по счету 83

1. Увеличена стоимость ОС.

Д01(03) К83 субсчет «Переоценка основных средств» увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

Д83 субсчет «Переоценка основных средств» К02 увеличена начисленная амортизация по основному средству.

2. Уменьшена стоимость ОС.

Д83 К01 уменьшена по результатам переоценки восстановительная стоимость объекта ОС в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках;

Д91.2 К01 уменьшена по результатам переоценки восстановительная стоимость ОС сверх добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках;

Д02 К83 уменьшена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по ОС в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках;

Д02 К91.1 уменьшена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру сверх добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках.

3. Выбытие ОС.

Д83 К84 списана сумма дооценки при выбытии основного средства.

Об этом сказано в п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Пример № 29

ООО «Светлый путь» имело на балансе организации трактор первоначальной стоимостью 350 000 руб. Учредители приняли решение переоценить имущество по состоянию на 31 декабря 2014 года. По результатам переоценки стоимость актива выросла на 45 000 руб., а сумма амортизации – на 6 000 руб.

Бухгалтер сделает записи:

Д01К83 45 000 увеличена первоначальная стоимость трактора;

Д83 К02 6 000 увеличена накопленная амортизация.

Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 составляет:

45 000 – 6 000 = 39 000 руб.

Именно эта сумма – 39 000 руб. – попадет в строку баланса 1340.

23. Строка 1350

Добавочный капитал (без переоценки). Счет 83

Внимание!

В строке 1350 отражается сальдо по счетам 83 (кроме результатов переоценки основных средств). Смотритете строку 1340.

Рассмотритем эмиссионный доход от продажи акций (долей в уставном капитале) по цене, выше их номинальной стоимости.

По решению акционеров (единственного акционера) уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем размещения дополнительных акций за счет:

– средств акционеров;

– собственного имущества общества.

За счет средств акционеров дополнительные акции размещаются посредством подписки.

Подписка может быть:

– открытой (при которой акции выпускаются в свободную продажу и могут быть приобретены неограниченным кругом лиц);

– закрытой (когда акции размещаются только среди акционеров или заранее определенного круга лиц).

Публичные акционерные общества вправе использовать оба варианта подписки. При этом возможность проведения закрытой подписки может ограничиваться уставом общества или законодательством.

Непубличным акционерным обществам разрешено размещать акции только посредством закрытой подписки.

Это следует из абз. 3 п. 1 ст. 97 Гражданского кодекса РФ и п. 2 ст. 39 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

На дату принятия решения о размещении дополнительного выпуска акций никаких записей в бухучете производить не нужно.

Корреспонденция по формированию эмиссионного дохода

При размещении дополнительных акций за счет средств акционеров делаются записи:

Д51 (50, 08, 10) К75.1 получены денежные средства (иное имущество) от акционеров в счет оплаты акций дополнительного выпуска;

Д75.1 К80 отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (на дату государственной регистрации изменений в уставе организации).

Если фактическая цена размещенных акций превысит их номинальную стоимость, у организации сформируется эмиссионный доход.

Д75.1 К83.2 «Эмиссионный доход» отражено превышение фактической стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью.

Увеличение уставного капитала за счет собственного имущества организации:

Д83 К80 отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала организации;

Д84 К80 отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Пример № 30

Увеличение уставного капитала организации путем дополнительного выпуска акций за счет средств акционеров.

Дополнительные акции оплачены деньгами по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Публичное акционерное общество «Светлый путь» приняло решение об увеличении уставного капитала на сумму 50 000 руб. путем дополнительного выпуска 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 500 руб. за акцию.

Цена размещения акций путем открытой подписки составляет 550 руб. за акцию.

Организация уплатила госпошлину в размере:

100 руб. ((100 шт. × 500 руб.) × 0,2 %) за регистрацию дополнительного выпуска акций, размещаемых путем подписки, и отчета об итогах выпуска;

75 руб. за регистрацию изменений в уставе.

Бухгалтер сделает записи:

1. На дату поступления денег от акционеров:

55 000 руб. (100 шт. × 550 руб.)

Д51 К75.1 55 000 получены денежные средства от акционеров в счет оплаты дополнительных акций.

2. На дату уплаты госпошлины за регистрацию дополнительного выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

Д68 субсчет «Государственная пошлина» К51 100 уплачена госпошлина в бюджет.

3. На дату получения уведомления о государственной регистрации дополнительного выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

Д91.2 К68 субсчет «Государственная пошлина» 100 отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

4. На дату уплаты госпошлины за регистрацию изменений в уставе:

Д68 субсчет «Государственная пошлина» К51 75 уплачена госпошлина в бюджет.

5. На дату получения свидетельства о государственной регистрации изменений в уставе:

Д91.2 К68 субсчет «Государственная пошлина» 75 отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

6. 50 000 руб. (100 шт. × 500 руб.)

Д75.1 К80 50 000 отражено увеличение уставного капитала;

7. 5 000 руб. (55 000 руб. – 50 000 руб.)

Д75.1 К83 5 000 отражено превышение фактической стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью.

Эмиссионный доход составил 5 000 руб. и отразится по кредиту счета 83, а значит, эта сумма попадет в строку баланса 1350.

24. Строка 1360

Резервный капитал

Счет 82 «Резервный капитал»

Внимание!

В строке 1360 отразится сальдо кредитовое по счету 82.

Резервный капитал формируется организацией путем образования резервов в соответствии с законодательством и учредительными документами (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 20 ПБУ 4/99).

Резервный капитал может состоять из:

– резервного фонда;

– специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.) и т. д.

Обязательный порядок создания фонда

Резервный фонд может создаваться как в обязательном, так и в добровольном порядке (устанавливается в учредительных документах или уставе организации).

Обязательный порядок создания фонда включает порядок формирования и использования фонда:

– минимальный размер фонда и отчислений в него;

– источники, за счет которых фонд создается;

– цели, на которые он расходуется.

Создавать резервный фонд обязаны акционерные общества за счет отчислений из чистой прибыли организации (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Размер резервного фонда не может быть меньше 5 % от чистой прибыли.

Организации, которые обязаны создавать резервный фонд, могут использовать его только на строго определенные цели (на погашение убытка предприятия).

Добровольный порядок создания фонда

Добровольный порядок предполагает право организации создавать или не создавать резервный фонд. При этом порядок его формирования организация устанавливает самостоятельно в учредительных документах (уставе) организации. В добровольном порядке резервный фонд формируют, например, ООО (п. 1 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Организации, создающие фонд добровольно, могут направить его на любые цели, прописанные в учредительных документах (уставе).

Корреспонденция по счету 82

Д84 К82 произведены отчисления в резервный фонд за счет нераспределенной прибыли (на основании бухгалтерской справки).

Полученные взносы членов (пайщиков) изначально признаются целевыми и учитываются по счету 86 «Целевое финансирование».

Д76 К86 отражена задолженность членов (пайщиков) по внесению взносов в резервный фонд;

Д55 (50, 51) К76 поступили взносы членов (пайщиков) в резервный фонд;

Д86 К82 направлены взносы членов (пайщиков) в резервный фонд;

Д82 К84 за счет резервного капитала покрыт убыток предприятия.

Если средства резервного фонда израсходованы, то фонд необходимо пополнять до установленного размера, прописанного в уставе общества.

Пример № 31

Уставный капитал АО «Светлый путь» составляет 100 000 руб. В соответствии с уставом общества, резервный фонд должен составлять 7 % от уставного капитала, то есть 7 000 руб. (100 000 руб. × 7 %). Размер отчислений ежегодно составляет 6 % от чистой прибыли.

В конце 2014 года чистая прибыль составила 80 000 руб.

Расчет отчислений в резервный фонд бухгалтер отразит в бухгалтерской справке.

80 000 ´ 6 % = 4 800 руб.

В декабре 2014 года бухгалтер сделает запись:

Д84 К82 4 800 руб. произведены отчисления в резервный фонд.

В конце 2015 года чистая прибыль составила 85 000 руб.

Бухгалтер сделает расчет: 85 000 ´ 6 % = 5 100 руб.

Но до завершения формирования резервного фонда необходимо увеличить сумму до размера 7 000 руб., поэтому бухгалтер сделает пересчет: 7 000 – 4 800 = 2 200 руб.

Поэтому будет сделана запись в декабре 2015 года:

Д84 К82 2 200 руб. завершено формирование резервного фонда.

25. Строка 1370

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Счета 99, 84

Внимание!

В строке 1370 отразится сальдо кредитовое по счетам 99, 84. Непокрытый убыток в балансе отражается в круглых скобках без знака минус (дебетовое сальдо по счетам 84 и 99).

Реформация баланса

В течение отчетного года финансовый результат организации (все доходы и расходы) от обычного вида деятельности (счет 90 «Продажи») и от прочих видов деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы») отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». И только 31 декабря каждого года, когда происходит реформация баланса, счет 99 закрывается на счет 84. При реформации баланса происходит закрытие субсчетов у счетов 90 и 91, то есть обнуляются субсчета. Информация на субсчетах счета 90 и 91 собирается в течение года с нарастанием и отражается в отчете о финансовых результатах организации.

Счета 90 и 91– это счета не балансовые, и их данные не попадают в баланс.

Д99 К84 отражена чистая прибыль отчетного года;

Д84 К99 отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Чистая прибыль – это оставшаяся прибыль в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»

Чистая прибыль может быть использована:

Д84 К70 (75.2) на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

Д84 К82 на создание и пополнение резервного капитала;

Д84 К83 на увеличение добавочного капитала;

Д84 К84 на погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка решение о том, за счет каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации (общим собранием акционеров в АО или собранием участников в ООО).

Убыток может быть погашен за счет:

Д73 К84 целевых взносов работников предприятия;

Д75 К84 целевых взносов учредителей организации;

Д82 К84 средств резервного капитала;

Д83 К84 добавочного капитала;

Д80 К84 уменьшения уставного капитала до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы).

26. Строка 1300

Итого по разделу 3 пассива баланса

В этой строке баланса отражается сумма строк 1310–1320 + 1340 + 1350 +

+ 1360 + (–1370).

27. Строка 1410

Заемные средства (долгосрочные обязательства). Счет 67

Внимание!

В строке 1410 отразится сальдо кредитовое по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» без учета начисленных процентов к уплате.

К счету 67 открываются субсчета:

67.1 Долгосрочные кредиты;

67.2 Проценты по долгосрочным кредитам;

67.3 Долгосрочные займы;

67.4 Проценты по долгосрочным займам и т. д.

Долгосрочные кредиты и займы выдаются на срок более 12 месяцев, а если срок – менее 12 месяцев, то это краткосрочные кредиты и займы, которые отражаются в строке 1510 баланса.

Отличие кредита от займа

Кредиты – это заемные средства, полученные в кредитных организациях юридическими лицами.

Займы – это заемные средства, полученные от других юридических и физических лиц.

Заимодавец – юридическое или физическое лицо, выдавшее денежные средства или имущество.

Заемщик – юридическое или физическое лицо, получившее денежные средства или имущество.

Независимо от суммы договора займа (кредита) заключается договор в письменной форме (п. 1 ст. 808, 820 ГК РФ). Данное соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Пример № 32

ООО «Светлый путь» взяла заемные средства в сумме 155 600 руб. в банке на срок 18 месяцев и заемные средства в ООО «Радость» на срок 14 месяцев в сумме 49 000 руб.

Бухгалтер сделает записи:

Д51 К67.1 155 600 получен долгосрочный кредит;

Д51 К67.3 49000 получен долгосрочный займ.

Заемные средства бывают:

– процентные;

– беспроцентные;

– в натуральной форме (имуществом);

– денежные;

– срочные;

– бессрочные.

Заемные средства выдаются под проценты. Это означает, что организация обязана вернуть полностью сумму займа и проценты (размер процентов указывается в договоре).

Беспроцентный займ (кредит) – когда организация возвращает только сумму займа (кредита).

Денежный займ (кредит) выдается в рублях или в валюте по наличному или безналичному расчету.

Денежные кредиты (полученные от банка) можно вернуть только в безналичном порядке.

Денежный займ можно вернуть наличными или через расчетный счет.

Наличные расчеты между юридическими лицами допускаются в пределах 100 000 руб. по одному договору, между физическими лицами – без ограничений.

Договор займа (кредита), если имеет срок возврата, называется срочным.

Договор займа (кредита), если не имеет срока возврата, называется бессрочным.

Заемные средства в натуральной форме (имуществом)

Договор товарного кредита предусматривает передачу одной стороной (кредитором) в собственность другой стороне (заемщику) вещей, определенных родовыми признаками. При этом заемщик обязуется вернуть кредитору такие же вещи и заплатить проценты по кредиту. На договоры о товарном кредите распространяются нормы, регулирующие отношения по кредитному договору и договору купли-продажи (в части условий о количестве, ассортименте, качестве и упаковке предметов товарного кредита). Такой порядок предусмотрен ст. 822 Гражданского кодекса РФ. Договор товарного кредита носит возвратный характер.

Поскольку по договору товарного кредита заемщик получает товары в собственность, он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению.

Д08, 10, 41, 60 К67 получен займ в неденежной форме;

Д67 К01, 10, 41 погашен займ неденежными средствами.

Внимание!

Заемные средства не включают ни в состав доходов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты по займам и кредитам

С 1 января 2015 г. прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организации смогут учитывать начисленные проценты без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки (п. 17 ст. 3 Закона № 402–ФЗ от 28 декабря 2013 г.).

Проценты по займу (кредиту) включаются в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Если организация получила процентный заем от сотрудника (или другого гражданина), то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход (ст. 208, 209 НК РФ). В этом случае у организации возникает обязанность налогового агента по НДФЛ (ст. 226 НК РФ). С дохода, выплаченного заимодавцу, удерживается НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

28. Строка 1420

Отложенные налоговые обязательства. Счет 77

Подробно рассмотрено в строке 1180.

29. Строка 1430

Оценочные обязательства. Счет 96

Внимание!

В строке 1430 отразится сальдо кредитовое по счету 96, в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее чем через год.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

К счету открываются субсчета:

96.1 «Ремонтный фонд»;

96.2 «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»;

96.3 «Резерв по сомнительным долгам».

96.1 «Ремонтный фонд»

Раздел 3 ПБУ 8/2010 содержит общий порядок определения величины оценочного обязательства.

Согласно данному порядку, оценочное обязательство признается в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010). То есть организация должна оценить предполагаемую сумму расходов, которые ей придется понести для выполнения обязательств по гарантийному ремонту. Например, организация вправе оценивать предстоящие расходы на гарантийный ремонт с учетом имеющихся данных о фактическом уровне затрат на гарантийный ремонт за последний год или путем экспертной оценки.

Если оценочное обязательство является существенным, информация о нем должна раскрываться в бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 8/2010). Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение фирмы.

96.2 «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»

Метод, которым определяется сумма оценочного обязательства, нужно закрепить в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). В налоговом учете резерв на оплату отпусков создают для равномерного учета расходов в течение года (ст. 324.1 НК РФ). В бухгалтерском учете резерв формируется, чтобы учитывать обязательства, возникающие у организации в ходе ее работы (п. 5, 8 ПБУ 8/2010).

В бухучете формировать резерв на оплату отпусков обязательно. Данное требование закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

При этом применять ПБУ 8/2010 обязаны все организации. Субъекты малого предпринимательства могут не применять это ПБУ, за исключением субъектов малого предпринимательства, которые являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по будущим отпускам которых рассчитываете оценочные обязательства:

Д20 (23, 25, 26, 29, 44) К96.2 произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 8, 21 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов).

30. Строка 1450

Прочие обязательства

Внимание!

В строке 1450 отразится сальдо кредитовое по счетам в части долгосрочной задолженности (при этом суммы НДС, начисленные с авансов, по счетам 62 и 76 не учитываются) по:

– счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– счету 67 (проценты по долгосрочным кредитам и займам);

– счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

– счету 75 «Расчеты с учредителями»;

– счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– счету 86 «Целевое финансирование».

31. Строка 1400

Итого по разделу 4 пассива баланса

В этой строке баланса отражается сумма строк 1410 + 1450.

32. Строка 1510

Заемные средства (краткосрочные обязательства). Счет 66

Внимание!

В строке 1510 отразится сальдо кредитовое по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» без учета начисленных процентов к уплате.

В строке 1410 подробно рассмотрены долгосрочные кредиты и займы.

К счету 66 открываются субсчета:

66.1 «Краткосрочные кредиты»;

66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам»;

66.3 «Краткосрочные займы»;

66.4 «Проценты по краткосрочным займам» и т. д.

Краткосрочные кредиты и займы выдаются на срок менее 12 месяцев.

Пример № 33

ООО «Светлый путь» получило кредит в банке 1 февраля в сумме 150 000 руб. на 6 месяцев под 15 % годовых. В конце месяца были начислены проценты.

Бухгалтер сделает расчеты и записи:

150 000 ´ 15 % / 12 месяцев ´ 6 месяцев = 11 250 руб. – сумма процентов по кредиту за 6 месяцев;

1 875 руб. – сумма процентов по кредиту за 1 месяц.

Д51 К66.1 150 000 получен кредит из банка;

Д91.2 К66.2 1 875 начислены проценты по кредиту в конце месяца.

33. Строка 1520

Кредиторская задолженность. Счета 60, 62, 70, 68, 69, 71, 73, 75, 76

Внимание!

В строке 1520 отразится сальдо кредитовое по счетам:

– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;

– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

– 75 «Расчеты с учредителями»;

– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредиторская задолженность рассмотрена в строке 1230 (где дебиторская задолженность). Все эти счета – активно – пассивные поэтому сальдо может быть как по дебету, так и по кредиту. Если сальдо дебетовое, то это дебиторская задолженность, если сальдо кредитовое – то кредиторская задолженность.

Счет 68 «Расчеты с бюджетом»

К счету 68 открывают субсчета:

68.1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц – НДФЛ»;

68.2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость – НДС»;

68.3 «Расчеты с бюджетом по акцизам»;

68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»;

68.7 «Расчеты с бюджетом по транспортному налогу»;

68.8 «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество»;

68.9 «Расчеты с бюджетом по налогу на рекламу».

Давайте разберемся, когда используют счет 19, а когда – 68.

– Счет 19 используется в проводках, когда необходимо выделить НДС по поступившим материалам, товарам, услугам, основным средствам, нематериальным активам.

– Счет 68 используется в проводках, когда речь идет о расчетах с бюджетом.

Пример № 34

ООО «Светлый путь» реализовало 100 кг сахарного песка на сумму 3 000 руб., включая НДС 18 %, ООО «Русь».

Рассчитаем налог НДС: 3 000 / 118 ´ 18 = 457,63 руб.

Бухгалтер ООО «Светлый путь» сделает проводки:

Д62.1 К90.1 3 000 право собственности на сахарный песок перешло к ООО «Русь».

Это – операция реализации, выписывают документы: товарную накладную (ТОРГ-12) и счет-фактуру.

Д90.3 К68.2 457,63 начислен налог НДС бюджету.

Бухгалтер ООО «Русь» сделает проводки:

Д41 К60.1 2 542,37 поступил товар на склад (документ – товарная накладная ТОРГ-12);

Д19.3 К60.1 457,63 выделен НДС на счете 19 (документ – счет-фактура).

При наличии счета – фактуры покупатель имеет право уменьшить свой налог НДС, начисленный бюджету проводкой: Д68.2 К19.3 457,63 предъявлен НДС бюджету.

Внимание!

Д90.3 К68.2 начислен налог НДС бюджету;

Д19.3 К60.1 выделен НДС;

Д68.2 К19.3 предъявлен НДС бюджету.

Налоговым периодом по НДС является квартал.

Срок уплаты налога НДС – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал). Срок представления налоговой декларации – до 25-го числа следующего месяца за истекшим кварталом.

34. Строка 1530

Доходы будущих периодов. Счет 98

Внимание!

В строке 1530 отразится сальдо кредитовое по счету 98 «Доходы будущих периодов».

К счету открываются субсчета:

98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98.2 «Безвозмездные поступления»;

98.3 «Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

На субсчете 98.2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

На субсчете 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

На субсчете 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Пример № 35

ООО «Светлый путь» реализует абонементы на посещение бассейна в течение 1, 3, 6, 9, 12 месяцев. В течение месяца организация получила оплату за проданные абонементы на сумму 80 000 руб. Стоимость абонементов за первый месяц составила 10 000 руб.

Бухгалтер сделает проводки:

Д51, 50 К98.1 80 000 руб. получены денежные средства в счет будущих доходов,

В конце месяца бухгалтер начислит реализацию по использованным абонементам за месяц:

Д98.1 К90.1 10 000 руб. начислена выручка от реализации.

35. Строка 1540

Оценочные обязательства. Счет 96

Внимание!

В строке 1540 отразится сальдо кредитовое по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», в части резервов, созданных под события, которые наступят в течение года.

В строке 1430 отразится сальдо кредитовое по счету 96, в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее чем через год. В строке 1430 подробно рассказано об оценочных обязательствах.

36. Строка 1550

Прочие обязательства. Счета 79, 86

Внимание!

В строке 1550 отразится сальдо кредитовое по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в части расчетов по договору доверительного управления имуществом, по счету 86 «Целевое финансирование» – в части краткосрочной кредиторской задолженности. Счет 79 рассмотрен в строке 1260.

Счет 86 «Целевое финансирование»

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств, которые могут быть использованы только в конкретных целях, определенных самим источником финансирования.

К счету 86 открываются субсчета:

86.1 «Целевое финансирование из бюджета»;

86.2 «Прочее целевое финансирование».

Д51, 50, 52 К86 поступили средства целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное организацией и использованное ею по назначению, определенному юридическим (физическим) лицом – источником целевого финансирования или федеральными законами (сказано в пп.14 п. 1 ст. 251 НК РФ):

– в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами (далее – МКД) товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в МКД, на долевое финансирование проведения капитального ремонта МКД в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 г. № 185 – ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства».

Бюджетные средства не учитываются для целей налогообложения прибыли (письма Минфина Российской Федерации от 14 апреля 2011 г. № 03-11-11/95 и от 3 марта 2009 г. № 03-03-06/4/11).

Условия для отнесения средств к грантам

В целях налогообложения по налогу на прибыль грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

– гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами;

– некоммерческими организациями;

– иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утвержденных Правительством Российской Федерации;

– на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки;

– физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья;

– охраны окружающей среды;

– защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

– социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.

37. Строка 1500

Итого по разделу 5

Сумма строк 1510–1550.

38. Строка 1700

Итого по пассиву баланса – валюта баланса

Сумма строк 1300 + 1400 + 1500.

Пример № 36 (заполнение баланса)

Фрагмент из оборотно – сальдовой ведомости

Счет

Сальдо на начало периодана 1.01.2014 г.

Сальдо на конец периодана 31.12.2014 г.

Код

Наименование

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

01

Основные средства

176000.00

–

291700.00

02

Амортизация ОС

–

25813.33

–

28160.00

10

Материалы

–

–

10960.00

–

41

Товары

31297.60

–

111704.27

–

50

Касса

–

–

13000.00

–

51

Расчетные счета

175000.00

–

133236.00

–

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

–

–

–

145709.60

60.1

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

–

–

–

159774.00

60.2

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам

–

–

14064.40

–

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

–

–

–

53040.00

62.1

Расчеты с покупателями и заказчиками

–

–

84960.00

–

62.2

Авансы, полученные от покупателей и заказчиков

–

–

–

138000.00

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

–

120000.00

–

120000.00

68

Налоги и сборы

–

12457.00

–

653.40

68.1

Налоги на доходы физ. лиц

–

2650.00

–

18876.00

68.2

НДС

–

8155.00

19874.60

–

68.4

Налог на прибыль

–

1110.00

–

1110.00

68.8

Налог на имущество

–

542.00

–

542.00

69

Расчеты по социальному страхованию

–

3242.00

–

43156.00

69.1

Социальное страхование

–

112.00

–

4495.00

69.2

Пенсионное обеспечение

–

2856.00

–

33856.00

69.3

Медицинское страховование (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования)

–

274.00

–

4805.00

70

Расходы по оплате труда

–

18500.00

–

134924.00

71

Расчеты с подотчетными лицами

500.00

–

21500.00

–

75

Расчеты с учредителями

25000.00

–

25000.00

–

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

–

27785.27

–

27785.27

80

Уставный капитал

–

200000.00

–

200000.00

90

Продажи

–

–

–

–

90.1

Выручка

–

–

–

82600.00

90.2

Себестоимость продаж

–

–

191500.00

–

90.3

НДС

–

–

12600.00

–

90.9

Прибыль/убыток от продаж

–

–

–

121500.00

91

Прочие доходы и расходы

–

–

–

–

91.1

Прочие доходы

–

–

–

2360.00

91.2

Прочие расходы

–

–

27188.00

–

91.9

Сальдо прочих доходов и расходов

–

–

–

24828.00

99

Прибыли и убытки

–

–

146328.00

–

итого

407797.60

407797.60

753428.27

753428.27

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 31 декабря 2014 г.

Форма по ОКУДДата (число, месяц, год)Организация ООО «Светлый путь» ОКПОИдентификационный номер налогоплательщика ИННВид экономической деятельности: оптовая торговля нательным бельем ОКВЭДОрганизационно-правовая форма / форма собственностиООО / частная по ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕИ

071000131.12.2014

780000000051.42

65.16384

Местонахождение (адрес)

Пояснения

Наименование показателя

Код

На 31.12

2014 г.

На 31.12

2013 г.

На 31.12

2012 г.

АКТИВ

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

1110

–

–

–

Результаты исследований и разработок

1120

–

–

–

Нематериальные поисковые активы

1130

–

–

–

Материальные поисковые активы

1140

–

–

–

Основные средства

1150

264

150

–

Доходные вложения в материальные ценности

1160

–

–

–

Финансовые вложения

1170

–

–

–

Отложенные налоговые активы

1180

–

–

–

Прочие внеоборотные активы

1190

–

–

–

Итого по разделу I

1100

264

150

–

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

31

–

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

–

–

–

Дебиторская задолженность

1230

165

26

–

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1240

–

–

–

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

146

175

–

Прочие оборотные активы

1260

–

–

–

Итого по разделу II

1200

434

232

–

БАЛАНС

1600

698

382

–

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

200

200

–

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

(—)

(—)

(—)

Переоценка внеоборотных активов

1340

–

–

–

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

–

–

–

Резервный капитал

1360

–

–

–

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

(146)

–

–

Итого по разделу III

1300

54

200

–

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1410

–

–

–

Отложенные налоговые обязательства

1420

–

–

–

Оценочные обязательства

1430

–

–

–

Прочие обязательства

1450

–

–

–

Итого по разделу IV

1400

–

–

–

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1510

120

120

–

Кредиторская задолженность

1520

524

62

–

Доходы будущих периодов

1530

–

–

–

Оценочные обязательства

1540

–

–

–

Прочие обязательства

1550

–

–

–

Итого по разделу V

1500

644

182

–

БАЛАНС

1700

698

382

–

Руководитель____________________________ Дубров И.В._______________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«31» марта 2015 г.

Расшифровка строк баланса / Пояснения при заполнении баланса

Строка 1150

176000 (счет 01) – 25813,33 (счет 02) = 150186,67 (округляем до тысяч 150, так как 186 руб. меньше чем 500 руб., поэтому в меньшую сторону округляем);

291700 (счет 01) – 28160 (счет 02) = 263540 (округляем до тысяч 264, так как 540 руб. больше чем 500, поэтому в большую сторону округляем сумму).

Строка 1210

10960 (счет 10) + 111704,27 (счет 41) = 122664,27 (округляем до 123);

31297,60 (счет 41) – округляем до 31.

Строка 1230

500 (счет 71) + 25000 (счет 75) = 25500 (округляем до 26);

21500 (счет 71) + 25000 (счет 75) + 14064,40 (счет 60.2) + 84960 (62.1) + 19874,60 (счет 68.2) = 165399 (округляем до 165).

Строка 1250

175000 (счет 51) – округляем до 175;

13000 (счет 50) + 133236 (счет 51) = 146236 (округляем до 146).

Строка 1200

122664,27 + 165399 + 146236 = 434299,27 (434);

31297,60 + 25500 + 175000 = 231797,60 (232).

Строка 1600

Валюта баланса = 263540 + 434299,27 (697839,27 округляем до 698);

Валюта баланса = 150186,67 + 231797,60 (381984,27 округляем до 382).

Строка 1310

Счет 80 = 200000 (округляем до 200).

Строка 1370

Счет 99 = 146328.00 (округляем до 146), на счете 99 сальдо дебетовое, поэтому в балансе отражается в скобках.

Строка 1300

200000 – 146328 = 53672 (округляем до 54).

Строка 1510

120000 (счет 66) = округляем до 120.

Строка 1520

159774.00 (счет 60.1) + 138000 (счет 62.2) + 18876 (счет 68.1) + 1110 (счет 68.4) + 542 (счет 68.8) + 4495 (счет 69.1) + 33856 (счет 69.2) + 4805 (счет 69.3) + 134924 (счет 70) + 27785,27 (счет 76) = 524167,27 (524);

2650 (счет 68.1) + 8155 (счет 68.2) + 1110 (счет 68.4) + 542 (счет 68.8) + 112 (счет 69.1) + 2856 (счет 69.2) + 274 (счет 69.3) + 18500 (счет 70) + 27785,27 (счет 76) =

= 61984,27 (62).

Строка 1500

120000 + 61984,27 = 181984,27 (182);

120000 + 524167,27 = 644167,27 (644).

Строка 1700

Валюта баланса = 200000 + 181984,27 (381984,27 округляем до 382);

Валюта баланса = 53672 + 644167,27 (697839,27 округляем до 698).

На что необходимо обратить внимание при заполнении баланса?

1. Регулирующие счета 02, 05, 42 обязательно отнимаются от счетов 01, 04, 41.

2. У счетов 60, 62, 68, 69, 76 при заполнении баланса учитывается сальдо по субсчетам этих счетов, а не итоговые значения.

3. Счета 90 и 91 не принимают участия при заполнении баланса, а данные по этим счетам отражаются в отчете о финансовых результатах.

4. Счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» отнимается от дебиторской задолженности.

5. Валюта актива баланса всегда равна валюте пассива баланса (строка 1600 = 1700).

6. Отчет заполняется в тысячах или в миллионах рублей.

7. Сдается раз в год до 31 марта следующего года в налоговую инспекцию и в статистику.

8. Отражаются данные по счетам (сальдо) за предыдущие три года.

9. Подписывает только генеральный директор.

10. Заполняется на основе бухгалтерского учета по оборотно – сальдовой ведомости.

11. Округление данных происходит по правилам математики (данные до 500 руб. отбрасываются, а свыше 500 руб. – округляются в большую сторону).

12. Организационно-правовая форма (ООО) по ОКОПФ/65.

13. Форма собственности / частная /ОКФС / 16.

14. Идентификационный номер налогоплательщика / ИНН / имеет 10 знаков, для Санкт-Петербурга 7800000000, начинается с 78 (код региона), для Москвы – 77 и т. д.

Table of Contents

С. А. Левшова Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка Учебное пособие

1. Что такое баланс?

Актив баланса

2. Строка 1110

3. Строка 1120

4. Строка 1130

5. Строка 1140

6. Строка 1150

7. Строка 1160

8. Строка 1170

9. Строка 1180

10. Строка 1190

11. Строка 1100

12. Строка 1210

13. Строка 1220

14. Строка 1230

15. Строка 1240

16. Строка 1250

17. Строка 1260

18. Строка 1200

19. Строка 1600

20. Строка 1310

21. Строка 1320

22. Строка 1340

23. Строка 1350

24. Строка 1360

25. Строка 1370

26. Строка 1300

27. Строка 1410

28. Строка 1420

29. Строка 1430

30. Строка 1450

31. Строка 1400

32. Строка 1510

33. Строка 1520

34. Строка 1530

35. Строка 1540

36. Строка 1550

37. Строка 1500

38. Строка 1700