Текст бизнес-книги "Налоговый учет"

Автор книги: Алексей Колокуцкий

Раздел: Бухучет; налогообложение; аудит, Бизнес-книги

1.4. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Для организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и(или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы признаются с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных ст. 261, 262 НК РФ;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с кассовым методом, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

1.5. Порядок определения налоговой базы

Порядок определения налоговой базы установлен ст. 274 НК РФ. Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Важно!

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (НДС, акциз).

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если по результатам того или иного отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база в этом налоговом (отчетном) периоде признается равной нулю.

Глава 25 НК РФ предусматривает возможность уменьшения налоговой базы на сумму убытков прошлых лет. В период с 1 января 2017 по 31 декабря 2020 года эта величина составляет 50 процентов от первоначальной налоговой базы. Другими словами, налогооблагаемую прибыль за год можно уменьшить на любую сумму убытков прошлых лет, но при условии, что сама прибыль уменьшится не более чем вдвое.

При исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Глава 25 НК РФ устанавливает следующие особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль:

1) особенности определения расходов при реализации товаров и(или) имущественных прав (ст. 268 НК РФ);

2) особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса (ст. 268.1 НК РФ);

3) особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ);

4) особенности формирования налоговой базы по операциям, связанным с расходами обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (ст. 275 НК РФ);

5) особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (ст. 275 НК РФ);

6) особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

7) особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);

8) особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым от передачи имущества в уставный (складочный капитал) организации (ст. 277 НК РФ);

9) особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (ст. 278 НК РФ);

10) особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 278.1 НК РФ);

11 ) особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества (ст. 278.2 НК РФ);

12) особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ);

13) особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

14) особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами (ст. 281 НК РФ);

15) особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами (ст. 282 НК РФ);

16) особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами (ст. 282.1 НК РФ);