Текст бизнес-книги "Игра на вычет. Как заработать на уплате подоходного налога"

Автор книги: Алексей Стешин

Раздел: Бухучет; налогообложение; аудит, Бизнес-книги

1.2. Налог на доходы физических лиц – разбираем по существу

Что же представляет собой НДФЛ и кто его обязан уплачивать? В этих целях обратимся к содержанию статьи 207 Налогового кодекса.

В указанной норме сказано, что плательщиками НДФЛ признаются имеющие доход физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Надеюсь, читатели заметили, что, говоря о плательщиках НДФЛ, закон называет их физическими лицами, а не гражданами Российской Федерации? В буквальном смысле слова это означает, что уплачивать НДФЛ должны люди, которые могут быть как гражданами нашей страны, так и иметь гражданство (подданство) иностранного государства либо не иметь гражданства вовсе. Главное, чтобы эти люди относились к числу налоговых резидентов Российской Федерации либо не были таковыми, но при этом получали доходы от источников в Российской Федерации.

Теперь давайте разбираться, что значит быть налоговым резидентом, а что значит получать доходы от источников в Российской Федерации.

Снова перейдем к содержанию правовых норм.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 месяцев. Исчисляемый для целей признания физического лица налоговым резидентом период нахождения этого лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее б месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Постараемся прокомментировать изложенные нормы простым языком. Итак, человек будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, если он:

– в течение следующих подряд 12 месяцев (т. е. в течение календарного года), предшествующих получению дохода, не менее 183 календарных дней фактически находился на территории Российской Федерации;

– в указанный срок фактического нахождения не выезжал за границу России, а если и выезжал, то на совокупный в течение одного года период – менее б месяцев и только для лечения, обучения, а также исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья[19]19
  Примечательно, что в целях установления оснований для уплаты НДФЛ лицами другой профессии, исполнение трудовых обязанностей по которой также часто связано с долговременным пребыванием за пределами России, а именно – членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, законодатель пошел по другому пути. Указанные лица не отнесены Налоговым кодексом к числу налоговых резидентов, но вот получаемые ими доходы за выполняемую работу указаны как доходы от источников в Российской Федерации.


[Закрыть];

– независимо от времени, проведенного на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих получению дохода, являлся при этом российским военнослужащим, проходящим службу за границей, либо сотрудником органов государственной власти или органов местного самоуправления, говоря проще, чиновником, командированным на работу за границу.

Изложенный выше механизм определения физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации, а стало быть, и в качестве потенциального плательщика НДФЛ не раз вызывал и будет вызывать вопросы, связанные с применением. Дело в том, что закон не оговорил многие моменты, точное понимание которых необходимо для его использования. В частности, не указано, что считать моментом начала исчисления 12 месяцев, как подтверждать факты нахождения на территории России требуемого по закону срока, а также факты выезда за пределы страны в случае, если отсутствует пограничный контроль в месте пересечения Государственной границы Российской Федерации (например, на границе с Республикой Беларусь), и так далее?

На эти и многие другие вопросы сугубо прикладного характера даются ответы в соответствующих разъяснениях налоговых органов, материалах судебной практики, которая возникает по спорам, связанным с применением данных норм закона. Каждый спорный случай признания лица в качестве налогового резидента России в целях уплаты НДФЛ может носить уникальный характер. Поэтому, если с кем-то из читателей этой книги такой случай возникнет, ее автор настоятельно рекомендует обратиться за необходимыми консультациями в налоговые органы, к квалифицированным юристам в области налогового права либо самостоятельно ознакомиться со специальной литературой по интересующим вопросам. Мы же указанным проблемным аспектам значительного внимания уделять не будем, осмелившись предположить, что большинству наших читателей они не так интересны. Весьма вероятно, что многие знакомящиеся с этой книгой являются гражданами нашей страны и находятся на ее территории гораздо дольше, чем допускаемый по закону период -183 календарных дня[20]20
  К слову, хотелось бы отметить, что на момент написания этой книги на уровне Правительства Российской Федерации рассматривался вопрос о внесении в Налоговый кодекс изменений, направленных на сокращение установленного для физического лица срока фактического пребывания на территории России в целях признания этого лица налоговым резидентом до 90 дней. Во многом это делается для того, чтобы расширить круг потенциальных плательщиков НДФЛ за счет крупных отечественных бизнесменов, которые значительную часть времени проводят за границей, тогда как в России бывают наездами. Подробнее об этой ситуации см.: Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов, утвержденные Минфином России. – Режим доступа: https://www.minfin.ru – по состоянию на 3 октября 2019 г. Официально опубликованы не были.


[Закрыть], а стало быть, отнесены к категории налоговых резидентов.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса у налоговых резидентов подлежит обложению налогом доход, получаемый как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации (если таковые, конечно же, имеются).

Все те лица, которые не отвечают законодательным требованиям признания их налоговыми резидентами, таковыми не являются. Вместе с тем физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, также обязаны платить НДФЛ, если имеют доходы от источников в Российской Федерации.

Что отнесено законом к видам доходов от источников в Российской Федерации, а что – к видам доходов от источников за пределами Российской Федерации?

В обычном понимании большинства людей доход, как правило, ассоциируется с тем заработком, который человек имеет в определенный период за работу, выполняемую по трудовому или гражданско-правовому договору. Чаще всего в нашей стране таким периодом считается один месяц.

В то же время согласно Налоговому кодексу зарплата является не единственным видом доходов от источников в России. К этой категории доходов отнесены и иные выплаты, в том числе социального характера, например, пенсии, пособия, стипендии, выплаты в связи с наступлением страховых случаев и так далее. А в связи с переходом в относительно недавнем прошлом нашей страны к рыночным экономическим отношениям число возможных источников получения доходов увеличилось и не стало ограничиваться одной лишь зарплатой.

В частности, к доходам отнесены: получаемые в России вознаграждения за выполненную творческую работу (например, написание художественного произведения, картины, музыкальной композиции и т. д.); доходы от продажи недвижимого и иного имущества, принадлежащего налогоплательщику; доходы от сдачи этого имущества в аренду; доходы от владения акциями (долями) российских организаций в виде части прибыли, которую эти организации распределяют между владельцами акций (долей) по итогам хозяйственной (предпринимательской или иной экономической) деятельности, и так далее.

Иными словами, перечень возможных доходов, которые учитываются для целей налогообложения, достаточно обширный, хотя в законодательстве других государств можно встретить примеры гораздо большего разнообразия. В частности, в США подлежат обложению подоходным налогом в том числе такие виды доходов, как обычные подарки, а также выплачиваемые официантам, барменам, швейцарам и другим работникам сферы услуг чаевые.

К доходам от источников за пределами Российской Федерации, например, отнесены: доходы за выполненную за границей работу; доходы от продажи недвижимости или иного имущества в иностранном государстве; доходы от сдачи имущества в аренду за рубежом; доходы от владения акциями (долями) иностранных организаций при распределении такими организациями прибыли между владельцами таких акций (долей) и так далее.

Таким образом, как мы видим, характер источников получаемых доходов как в России, так и за рубежом для целей их налогообложения по отечественному законодательству практически идентичен, разница между ними заключается лишь в месте получения – на территории нашей страны либо за ее пределами.

В нашей книге приведен неполный перечень источников доходов, установленный Налоговым кодексом. Со всеми видами таких источников можно ознакомиться, изучив содержание статьи 208 Налогового кодекса.

Еще раз акцентируем внимание на том, что физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, платят НДФЛ как от источников доходов в нашей стране, так и за ее пределами, тогда как не являющиеся налоговыми резидентами – только от источников доходов в Российской Федерации.

Разнообразие доходов предопределяет и разнообразие периодичности их получения.

Так, систематически выполняемая работа (например, ежедневная работа по трудовому договору в рабочие дни в течение календарной недели) также систематически оплачивается (один или два раза в месяц). В то же время очевидно, что написать музыку, книгу или картину можно как за неделю, так и за несколько лет. Создав же творческое произведение, его необходимо еще и реализовать (продать), что также в свою очередь потребует определенного времени. Такие виды имущества, как квартира, загородный дом (дача), земельный участок, автомобиль и тому подобное, продаются их владельцами не регулярно, а по мере необходимости. Наконец, получать прибыль от владения акциями (долями) организации можно, как правило, раз в год, а можно и гораздо реже, так как этот вопрос зависит от того, имеется ли у организации по итогам ее деятельности прибыль вообще, зависит от объема этой прибыли, а также от решения управляющих лиц – выплачивать эту прибыль совладельцам организации или направить ее на какие-то иные цели.

Таким образом, периодичность получения дохода зависит от вида и характера его источников, тогда как периодичность уплаты НДФЛ целиком и полностью зависит от периодичности получения самого дохода.

Но вот все ли виды доходов подлежат обложению рассматриваемым налогом? Или, если использовать терминологию закона, каждый ли вид получаемого дохода входит в налоговую базу для уплаты НДФЛ?

По общему правилу при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса).

Но из общего правила, как известно, всегда есть исключения. Предусмотрены они и для уплаты НДФЛ. Например, существуют особенности определения налоговой базы, то есть размера получаемых доходов в целях их обложения подоходным налогом, при получении доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования и по многим другим доходам.

В чем эти особенности заключаются? Если возьмем, допустим, доходы, полученные в виде произведенных налогоплательщику страховых выплат, то эти выплаты не учитываются при определении налоговой базы по договорам обязательного страхования[21]21
  Наиболее известным предусмотренным законодательством Российской Федерации договором обязательного страхования, который систематически заключается нашими согражданами-автолюбителями, является договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО). См. подробнее: Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (в ред. от 2 декабря 2019 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 № 18. Ст. 1720.


[Закрыть]. Иными словами, доходы в виде страховых выплат по договорам обязательного страхования НДФЛ не облагаются. Также Налоговым кодексом предусмотрены особенности определения налоговой базы в отношении доходов иных видов. Подробно останавливаться на таких особенностях мы не будем, памятуя о том, что основным вопросом нашей книги является не порядок определения размера подлежащего уплате НДФЛ, а порядок и размер предоставляемого государством налогового вычета в зависимости от вида и размера получаемого физическим лицом дохода.

Наконец, имеется целый перечень доходов, вообще не облагаемых НДФЛ. К ним, в частности, отнесены: доходы в виде установленных государственных пособий; пенсий; алиментов, получаемых налогоплательщиком; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации; доходы от продажи объектов недвижимого имущества (его долей), а также от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее установленного законом минимального срока; а также иные виды доходов, которые перечислены в статье 217 Налогового кодекса.

Из всего сказанного можно сделать вывод о том, что если доход, получаемый физическим лицом, не подлежит обложению НДФЛ, то, следовательно, такое лицо не имеет права претендовать на предоставление ему налогового вычета с указанного дохода.

Самым же распространенным доходом для большинства граждан Российской Федерации, облагаемым НДФЛ, был, есть и останется на достаточно продолжительное время такой доход, как заработок или, как говорят в народе, зарплата за выполняемую работу. При этом для значительной части населения страны выплата зарплаты, а стало быть, и уплата с этой зарплаты НДФЛ, носит систематический характер – один или два раза в месяц.

Здесь весьма важным является то, что расчет размера НДФЛ, подлежащего уплате, его удержание из зарплаты, а также непосредственная уплата в соответствующий бюджет осуществляются не самим работником – физическим лицом, а его работодателем, именуемым в Налоговом кодексе налоговым агентом. Причем осуществление всех перечисленных действий является не правом, а обязанностью налогового агента.

Насколько мы можем судить, переложение обязанности по уплате НДФЛ с получаемой зарплаты с самого работника на работодателя (налогового агента) обусловлено двумя основными причинами.

Первая причина заключается в том, что расчет НДФЛ, на размер которого влияет размер заработка, а также порядок его перечисления в бюджет требуют от лица, производящего эти действия, определенных знаний в области бухгалтерского учета и, наверное, налогового права, а также навыков их применения. Согласитесь, что не все категории населения такими знаниями и навыками обладают, в связи с чем закрепление за самими работниками обязанности по расчету и уплате НДФЛ с их зарплаты неминуемо привело бы к многочисленным ошибкам. В итоге все это могло бы вылиться в бесчисленное множество спорных ситуаций с налоговыми органами, в большое количество судебных тяжб, что в конечном итоге привело бы к росту недовольства среди граждан проводимой государственной налоговой политикой.

Вторая же причина кроется, по нашему мнению, в порядке налогового контроля, а точнее, в необходимости создания наиболее благоприятных условий для его проведения. Вряд ли будет ошибочным утверждение о том, что осуществление указанного контроля в отношении уплаты НДФЛ за работодателями существенно проще, чем за самими работниками, поскольку количество первых в разы меньше вторых. Напомним, что работодателями в России, как правило, выступают организации (юридические лица) и индивидуальные предприниматели. И те и другие в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежат обязательной государственной регистрации[22]22
  См. подробнее: Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. от 26 ноября 2019 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001, № 33 (часть I). Ст. 3431.


[Закрыть], что существенным образом облегчает их налоговый учет и – как следствие – их налоговый контроль.

Вместе с тем рассмотренный порядок уплаты НДФЛ, т. е. когда уплата осуществляется не самим налогоплательщиком, а его налоговым агентом, не касается, например, таких доходов, как доход от продажи имущества, от реализации результатов творческого труда, и некоторых других. Такой же порядок уплаты подоходного налога с зарплаты, какой существует в России, распространен в большинстве стран Европы, тогда как в США работник имеет право выбора – уплачивать подоходный налог самостоятельно либо договориться об этом с работодателем.

В контексте рассмотрения зарплаты как самого распространенного в России дохода, с которого на систематической основе осуществляется уплата НДФЛ, хотелось бы обратить внимание на тот факт, что для получения налогового вычета, естественно, имеет значение только так называемая белая зарплата. Ни для кого не секрет, что в России в относительно недавнем прошлом выплата «серой» зарплаты (или зарплаты в конверте), когда какая-то часть заработка, а то и весь он целиком выдавались работнику на руки наличными деньгами без соответствующего документального оформления, была весьма распространенным явлением.

Во многом такое положение дел устраивало прежде всего работодателя. Ведь чем меньше был размер документально зафиксированной (то есть официальной или «белой») зарплаты, выданной работнику, тем меньше денежных средств работодателю предстояло перечислить в соответствующий бюджет в виде налогов и других предусмотренных законом сборов, учитывая, что расчет этих выплат производится от размера выплачиваемой зарплаты.

Поясним. В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате работнику заработной платы взимаются следующие виды налогов и страховых сборов: НДФЛ (13 %); страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (22 %), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5,1 %) и Фонд социального страхования в Российской Федерации (2,9 %). Таким образом, при выплате работнику зарплаты в размере, скажем, 100 рублей работодатель обязан удержать из этой зарплаты 13 рублей (так как ставка НДФЛ составляет 13 %) и перечислить их в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации, а также работодателю необходимо перечислить дополнительно 30 рублей в бюджеты указанных фондов, так как суммарно размер всех перечисленных страховых взносов составляет 30 %[23]23
  Правда, отметим, что в результате принятых в 2020 г. решений Президента Российской Федерации в целях оказания поддержки в нашей стране хозяйствующим субъектам малого и среднего бизнеса начиная с 1 января 2021 г. общий размер ежемесячных страховых взносов для таких субъектов снизился до 15 % от начисленной до вычета НДФЛ зарплаты.


[Закрыть] от начисленной до вычета НДФЛ зарплаты. В таком случае, в общем итоге на каждого работника работодатель будет обязан израсходовать 130 рублей.

Здесь, правда, есть свои нюансы и исключения. Так, если зарплата работника составляет свыше 1 290 000 рублей в год (это примерно более 107 000 рублей в месяц), то размер отчислений в Пенсионный фонд России с такой зарплаты (то есть когда она к определенному месяцу в календарном году превысит указанное пороговое значение) снижается до 10 процентов. Взносы на социальное страхование вообще не выплачиваются при превышении размера зарплаты в 990 000 рублей в год (что составляет зарплату примерно выше 75 000 рублей в месяц). Также, например, работодатель в лице воинской части не производит отчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на военнослужащих, жизнь и здоровье которых страхуются по специальному закону и в ином порядке, чем жизнь и здоровье обыкновенных (гражданских) работников. Но в целом положение вещей с уплатой подоходного налога и обязательных страховых взносов выглядит именно таким образом, как показано в нашем примере.

Ну а поскольку деньги, необходимые для выплаты зарплаты, а также для уплаты установленных налогов и сборов, – это прежде всего деньги самого работодателя, то путем занижения официального (документально подтвержденного) размера выплачиваемого заработка последний, естественно, пытается сэкономить на уплате налогов и сборов. Вот почему несколько лет назад такое явление, как «серая» зарплата или зарплата в конверте, у работодателей пользовалась большой популярностью. Однако с течением времени проводимая государством политика по ужесточению налогового контроля, повышению доли безналичных платежей в проводимых расчетах, а также соответствующая разъяснительная работа среди населения страны привели к тому, что указанное явление постепенно стало сходить на нет. Но все-таки однозначно утверждать, что в современном российском обществе нет места зарплатам в конвертах, мы не будем. Поэтому и обращаем внимание читателя на то, что для получения налогового вычета в отношении подоходного налога имеет значение только документально подтвержденный размер зарплаты.

В свою очередь, от документально подтвержденного размера зарплаты или любого другого облагаемого подоходным налогом дохода зависит общая сумма уплачиваемого НДФЛ, что также влияет на общую сумму налогового вычета, который может быть предоставлен. Как это работает, мы разберем более подробно в следующих главах нашей книги на конкретных примерах применительно к каждому из существующих видов налоговых вычетов для НДФЛ.

Теперь, раз уж мы подошли к разговору о величине НДФЛ, стоит подробнее рассказать о его размере, установленном законом, который в статье 224 Налогового кодекса именуется налоговой ставкой. Итак, по общему правилу в отношении получаемых доходов устанавливается налоговая ставка в размере 13 %. Как хорошо известно, в Российской Федерации действует так называемая плоская шкала налоговой ставки, то есть когда ее размер не зависит от величины получаемого дохода. Иными словами, при зарплате и в 25 000 рублей, и в несколько миллионов рублей в месяц (а есть и такие зарплаты) размер[24]24
  Не путать с общей суммой уплачиваемого НДФЛ. – Прим. автора.


[Закрыть] подлежащего уплате НДФЛ будет всегда один и тот же – 13 % от величины полученного дохода.

Такая ситуация неоднократно подвергалась критике со стороны многих отечественных политиков, экономистов, общественных деятелей, да и обычных людей, которые, являясь приверженцами социальной справедливости, высказывались о необходимости установления в законодательстве так называемой прогрессивной шкалы подоходного налога. Прогрессивное налогообложение означает, что размер ставки НДФЛ находится в прямой прогрессивной зависимости от величины получаемого дохода, то есть чем больше доход, тем больше ставка подоходного налога и, как следствие, тем больше общая сумма налога, подлежащего уплате за счет повышения размера ставки.

Для наглядности приведем один простой пример. Допустим, Правительство Российской Федерации установит ставку подоходного налога по прогрессивной шкале, когда все доходы, превышающие, скажем, 3 000 000 рублей станут облагаться налоговой ставкой не 13 %, а, например, 15 %.

Возьмем двух человек, одного с зарплатой 50 000 рублей в месяц, а другого – 300 000 рублей в месяц. Первый за весь налоговый период, который равен одному календарному году, заработает 600 000 рублей, что существенно меньше 3 000 000 рублей. В связи с этим весь его годовой доход будет облагаться ставкой НДФЛ в размере 13 %. Второй человек достигнет порога дохода в 3 000 000 рублей, превышение которого предусматривает налогообложение по повышенной ставке, к концу десятого месяца календарного года, то есть в октябре (300 000 рублей х 10 месяцев = 3 000 000 рублей). Таким образом, доход, полученный этим вторым лицом за 10 месяцев текущего года, то есть 3 000 000 рублей будет облагаться ставкой НДФЛ в размере 13 %. Тогда как в ноябре и декабре календарного года, когда общая сумма годового дохода станет превышать 3 000 000 рублей, получаемая таким лицом зарплата 300 000 рублей станет облагаться НДФЛ уже в размере 15 %. По такому же прогрессивному принципу могли бы быть установлены размеры ставок подоходного налога для доходов, превышающих, допустим, 5 000 000,10 000 000 рублей в год и так далее[25]25
  По прогрессивной шкале установлены размеры ставок подоходного налога, в частности, в США.


[Закрыть].

Вместе с тем на сегодняшней день идея об установлении прогрессивной шкалы ставок подоходного налога не нашла поддержки в Правительстве Российской Федерации. В качестве обоснования данной позиции отдельные официальные лица из числа высших чиновников так называемого финансового блока Правительства Российской Федерации ссылаются на печальный опыт налогового регулирования в современной (постсоветской) России до 2001 года, когда такая шкала существовала. По их мнению, это способствовало стремлению как работодателей, так и самих работающих граждан скрывать реальные размеры своих доходов, тогда как «введение с 1 января 2001 года единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 % для большинства видов доходов способствовало увеличению поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации»[26]26
  См. подробнее: Письмо Минфина России от 15 октября 2018 г. № 03-04-05/73719 // Нормативные акты для бухгалтера. – 2018, № 22.


[Закрыть].

Здесь, конечно, можно возразить и поспорить, сказав, что низкая собираемость подоходного налога в тот период была обусловлена отнюдь не только прогрессивной шкалой ставок этого налога, но и самим подходом к построению этой шкалы, который не учитывал реального положения дел в финансовом секторе экономики России того периода, в частности ее общего плачевного состояния в 90-х годах прошлого века. Все-таки сейчас получаемые доходы значительной части нашего населения носят вполне прозрачный характер, а появление в России электронных средств и способов расчетов и платежей существенным образом ограничивает возможность уклонения от уплаты налогов путем занижения величины доходов. На наш абсолютно субъективный взгляд, причины столь долгого существования у нас единой 13 % ставки НДФЛ для большинства доходов заключаются в боязни отечественного правительства потерять поступления в бюджет от той части населения, которая, хотя и составляет незначительный процент к общей массе налогоплательщиков – физических лиц, имеет совокупные доходы, значительно превышающие доходы этой общей массы. Не исключено, что введение прогрессивной шкалы подоходного налога подстегнет этих весьма обеспеченных людей если не к сокрытию своих доходов[27]27
  Повторюсь, на сегодняшний день с учетом усиления государственного контроля за состоянием финансовой системы осуществить без нарушения законов занижение доходов, величина которых достигает нескольких десятков миллионов рублей в год, а то и больше, будет достаточно сложно.


[Закрыть], то как минимум к изменению своей налоговой юрисдикции, например, путем получения гражданства или вида на жительства другой страны, где размер подоходного налога будет ниже, чем в России. В таком случае общие недополученные поступления в бюджет в связи с неуплатой подоходного налога такими крупными налогоплательщиками – физическими лицами могут составить миллиарды рублей, а это уже очень внушительные суммы.

Однако справедливости ради следует заметить, что в непростом для национальной экономики 2020 году Президентом Российской Федерации с подачи Правительства Российской Федерации все-таки было принято законодательно оформленное решение о введении начиная с 1 января 2021 года прогрессивной ставки подоходного налога на доходы физических лиц. Так, для налогоплательщиков, чей годовой доход в календарном году превысит 5 000 000 рублей, ставка НДФЛ, которой будет облагаться доход, превышающий эту сумму, составит 15 %. Предполагается, что полученные от введения указанной повышенной ставки подоходного налога поступления в бюджет Российской Федерации будут впоследствии расходоваться на строго определенные цели – оказание квалифицированной медицинской помощи детям со сложными и редкими заболеваниями.

Кроме того, обратим внимание, что многие, но не все виды доходов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах облагаются ставкой 13 %. Существуют и такие, для которых предусмотрена повышенная ставка – 35 %. Такая процентная ставка установлена в частности в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, но только в отношении той части указанной стоимости, которая превышает сумму 4000 рублей. За некоторыми исключениями налоговая ставка в размере 30 % устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации[28]28
  Подробнее о размере налоговых ставок НДФЛ в отношении разных видов доходов см. статью 224 Налогового кодекса.


[Закрыть].

В настоящее время в Минфине России рассматривается вопрос об установлении единой ставки подоходного налога в размере 13 % как для налоговых резидентов Российской Федерации, так и для нерезидентов[29]29
  См.: Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов. Утверждены Минфином России. – Режим доступа: https://www.minfin.ru – по состоянию на 3 октября 2019 г. Официально опубликованы не были.


[Закрыть]. Полагаем, что возникновение этой идеи связано с желанием Правительства Российской Федерации увеличить число плательщиков НДФЛ, прежде всего за счет привлечения пониженной налоговой ставкой налоговых нерезидентов, которые должны будут уплачивать подоходный налог в бюджет государства в связи с получением доходов от источников в нашей стране. Такими источниками в первую очередь являются ценные бумаги, выпущенные как государством, так и отечественными частными компаниями. Фактическое снижение ставки НДФЛ с 30 % до 13 % для налоговых нерезидентов может способствовать притоку таких лиц, а точнее, их капиталов в российскую экономику. Таким образом, снижение рассматриваемой налоговой ставки для налоговых нерезидентов – это не что иное, как законодательный инструмент по привлечению иностранных инвестиций.

В заключение разговора о подоходном налоге и о его ставке отметим, что их не следует путать с таким недавно появившимся в законодательстве Российской Федерации специальным налоговым режимом, как налог на профессиональный доход. Напомним, что указанный специальный налоговый режим был введен Федеральным законом[30]30
  См.: Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (в ред. от 15 декабря 2019 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2018, № 49 (часть I). Ст. 7494.


[Закрыть] с 1 января 2019 г. в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан), а с 1 января 2020 г. – в некоторых других (но не во всех) субъектах Российской Федерации. Суть данного налогового режима заключается в том, что его участниками могут стать индивидуальные предприниматели (при соблюдении некоторых условий), а также лица, имеющие так называемый профессиональный доход. Таким доходом в названном законе признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. Прежде всего к такому доходу можно отнести доходы «работающих на себя» педагогов (репетиторов), нянь, гувернанток, парикмахеров, специалистов автосервиса, работников сферы оказания различных ремонтных услуг, начиная с бытовой техники и заканчивая ремонтом жилых и нежилых помещений, доходы от сдачи в аренду жилья и другого недвижимого имущества и так далее. В общем, это все те лица, которые с легкой руки одного чиновника именуются как «самозанятые».

Согласно данному налоговому режиму самозанятые, включая выбравших этот режим индивидуальных предпринимателей, освобождаются от уплаты НДФЛ с получаемого профессионального дохода, который в свою очередь облагается другим налогом – налогом на профессиональный доход со ставкой в размере 6 % в отношении доходов индивидуальных предпринимателей и в размере 4 % – в отношении профессиональных доходов иных лиц.

С учетом того, что самозанятые лица не уплачивают НДФЛ, следовательно, они не имеют права на те налоговые вычеты, которые предусмотрены Налоговым кодексом при его уплате и о которых мы и будет далее говорить в этой книге. Вместе с тем законодатель не оставил самозанятых без налоговых вычетов вообще, предусмотрев в законе специальный их вид. Однако этот вычет, повторюсь, не является предметом нашего внимания.

Резюмируя вышеизложенное, еще раз повторим, что основанием для получения налогового вычета в отношении НДФЛ является сам факт уплаты указанного налога с получаемого дохода. Размер уплачиваемого НДФЛ зависит от вида и размера получаемого дохода, что также оказывает влияние на величину налогового вычета для налогоплательщика. Так, если в налоговом периоде сумма уплаченного налогоплательщиком подоходного налога была меньше, чем предусмотренный законом размер налогового вычета, следовательно, соответствующий вычет может быть предоставлен пропорционально сумме уплаченного НДФЛ.