Текст бизнес-книги "Популярная бухгалтерия. Как понять бухгалтерский учет"

Автор книги: Андрей Гартвич

Раздел: Бухучет; налогообложение; аудит, Бизнес-книги

 Как видим, Иринин отчет о финансовом положении имеет отрицательный итог. Чистые активы составили отрицательную сумму.

С точки зрения консультантов по управлению личными финансами, этот результат означает следующее. Иринино финансовое положение крайне неблагополучно. Если Иринин кредитор (то есть лицо, давшее ей деньги взаймы, каковым является ее старший брат Андрей) потребует, чтобы Ирина немедленно вернула долг, то Ирина не сможет этого сделать.

Типичный совет от консультантов заключается в следующем. Количество денег и эквивалентов денег, накопленных человеком, должно быть равно размеру его средних расходов за несколько месяцев, но лучше – больше. Объяснение этому следующее: у человека должен быть денежный резерв на случай непредвиденных обстоятельств – например, в случае неожиданного увольнения с работы. После увольнения с работы у человека должно быть два-три месяца на спокойный поиск нового места. Человеку не следует хвататься за первый подвернувшийся вариант, как утопающему за соломинку. Следует потратить достаточно времени, чтобы подобрать себе работу с достойной оплатой и с хорошей перспективой.

Как видим, показатели Ирининого баланса совершенно не удовлетворяют изложенным рекомендациям. Но Ирина еще молода, у нее есть хороший брат, и в случае непредвиденных обстоятельств ей, наверное, будет простительно обратиться к нему за финансовой помощью.

 Предприятие с отрицательными чистыми активами полагается объявлять банкротом. Государство считает, что такое предприятие уже не способно выбраться из долговой ямы и его нужно срочно ликвидировать, пока это предприятие не наделало долгов еще больше.

Но отрицательные чистые активы Ирининого отчета о финансовом положении вовсе не говорят о том, что Ирине нужно поторопиться утопиться, пока финансовое положение не стало еще хуже. Вовсе нет.

Человек устроен сложнее, чем предприятие. Иринин отчет о финансовом положении не учитывает самого главного – он не учитывает ценность самой Ирины.

Да, мы знаем, что каждый человек уникален, что каждая человеческая жизнь бесценна. Эти красивые утверждения мало кто будет оспаривать. Но наша книга не о красоте, а о презренных деньгах.

Страховым компаниям, предприятиям с опасным производством и государству нужно уметь по возможности точно оценивать стоимость жизни того или иного человека, чтобы знать размер справедливой компенсации семье при наступлении скорбного события. Скучные экономисты давно разработали методики решения данной задачи.

В популярной методике человек представлен в виде агрегата для генерации дохода. Стоимость этого агрегата эквивалентна стоимости усредненного доходного вложения с той же способностью генерировать доход.

Например, если принять, что усредненное доходное вложение – акции надежного предприятия, вклад в инвестиционном фонде – должно генерировать в течение года доход в размере 10 % от своей стоимости, то человек, способный зарабатывать в течение года 0,5 млн рублей, будет стоить 5 млн рублей.

Похожим способом в не слишком добрые старые времена определялась стоимость рабов и крепостных крестьян. Раб или крепостной крестьянин оценивался как генератор доходов своему владельцу.

  Исходя из текущей способности зарабатывать деньги, Ирина может оценить себя в 3 млн рублей. А если учесть, что благодаря трудовым амбициям способности Ирины зарабатывать деньги в будущем существенно возрастут, то она может оценить себя и в 10 млн рублей, и в большую сумму. Если добавить любую из этих сумм в левую часть отчета о финансовом положении Ирины, то отчет станет выглядеть просто прекрасно.

Ирина может разочек проделать такую операцию – для собственного успокоения. Но делать это на постоянной основе не нужно. Если стоимость человека берутся определять страховщики, то это не значит, что стоимость человека можно определять в бухгалтерском учете. Причина в том, что в наше время человек перестал быть товаром. А в бухгалтерском учете отражается только то, что можно купить и продать.

Крепостное право в Российской империи и рабство в США были отменены не из-за того, что они противоречили высоким идеалам. Их отменили по банальной причине: изменилась экономическая ситуация, и владеть людьми стало невыгодно. Подневольный человек утрачивает интерес хорошо работать, учиться, осваивать новые полезные навыки. Свободный человек трудится гораздо эффективнее.

А Ирина даже не сможет продать себя своему работодателю, как бы хорошо тот к ней ни относился.

 Ирина подумала, что ее текущая оценка в 3 млн рублей как генератора доходов – это не так уж плохо. Но только пока. Ирина отличается умом и сообразительностью и в будущем должна стоить гораздо больше. Она способна обеспечить себе достойную и прекрасную жизнь.

Ирина решила прикинуть, как должен выглядеть ее отчет о финансовом положении в будущем. Результат представлен в табл. 15.

Ирина подумала, что примерно через 20 лет ее чистые активы должны будут измеряться в десятках миллионах рублей. И конечно, у нее должно быть хорошее жилье, хороший автомобиль и много другого имущества, которое будет обеспечивать высокое качество жизни. Данное имущество в представленном отчете не показано, поскольку оно не будет предназначено для продажи или бизнеса.

Таблица 15

Мой желаемый отчет о финансовом положении через 20 лет (в рублях)

Бывает, что мы продаем что-нибудь нужное. Например, покупая новую квартиру, мы можем продать старую квартиру. Но следует ли из этого, что стоимость старой квартиры перед этим должна быть учтена в отчете о финансовом положении?

Действительно, планируя изменение жилищных условий, имеет смысл узнать, сколько денег удастся выручить за старую квартиру. Это позволит понять, сколько денег нам не хватает. Но отражать полученную оценку стоимости старой квартиры в бухгалтерском учете личного хозяйства ни к чему. Вместо этого лучше открыть счет Фонд покупки новой квартиры, предназначенный для накопления недостающих денег.

Но за счет чего возьмутся такие чистые активы и все это имущество? Они могут взяться только за счет доходов. В течение этих лет нужно накапливать и приумножать доходы, причем доходов должно быть много.

Что же человеку на самом деле нужно?

Ответов на эти вопросы великое множество. «Хлеба и зрелищ!» – требовали плебеи от властей Древнего Рима. Древнегреческий философ Диоген жил в бочке и считал большинство потребностей человека надуманными. «All you need is love!» («Все, что тебе нужно, – это любовь!») – пели «Битлз». «Человек за свою жизнь должен вырастить сына, посадить дерево и построить дом»– гласит восточная мудрость. «Не в деньгах счастье» – говорится в русской пословице.

Но если вы читаете эту книгу, то понимаете, что для достойного существования человеку нужны деньги. При отсутствии денег добиться счастья сложно.

 При составлении желаемого отчета о финансовом положении (см. табл. 15) Ирина воспользовалась такими понятиями профессионального бухгалтерского учетам, как резервы предстоящих расходов и фонды.

И резервы предстоящих расходов (кратко – резервы), и фонды предполагают заблаговременное накопление денежных ресурсов на расходы, которые будут понесены в будущем. Резерв или фонд создается для определенного вида расходов на определенный период времени. В данном случае Ирина решила, что в будущем ей понадобятся два резерва для таких видов расходов, как Текущие расходы и Расходы на путешествия сроком на год. Также может понадобиться Фонд строительства нового коттеджа, срок действия которого составит весь период строительства.

Главная разница между резервами и фондами заключается в строгости контроля за расходами. Резерв – это оценка предстоящих расходов. Если реальные расходы окажутся больше – ничего страшного, но, наверное, на следующий период нужно будет зарезервировать сумму побольше. Ну а фонд – это жесткий ограничитель предстоящих расходов. Если вдруг понадобится израсходовать большую сумму, чем планировалось, то сначала нужно будет принять решение об увеличении фонда.

На предприятии решения о создании фондов принимаются руководством, а решения о создании резервов – бухгалтерами.

Резервы и фонды – это пассивы. В отчете о финансовом положении они располагаются в правой части, напротив активов. Благодаря этому можно сразу увидеть, за счет каких активов можно будет оплатить запланированные расходы, если текущих доходов будет недостаточно. Например, Ирина сможет увидеть, что в случае недостаточности текущих доходов и самых ликвидных активов – денег, отраженных на счетах Кошелек и Текущий счет в банке, ей понадобится использовать чуть менее ликвидные активы, в первую очередь – учтенные на счете Вклады в банках, во вторую очередь – учтенные на счете Акции предприятий.

В профессиональном бухгалтерском учете не оговаривается, в какой форме существует резерв или фонд. Для обеспечения расхода в рамках резерва или фонда может быть уменьшена сумма любого ликвидного актива, показанного в левой части отчета. Разумеется, актив надо будет выбирать таким образом, чтобы вред для бизнеса был минимальным.

Но в личном хозяйстве резервы и фонды могут существовать в конкретных формах. Распространенными формами личных фондов являются копилки и так называемые заначки.

Усовершенствованный отчет о доходах и расходах

 Чтобы понять, откуда взять доходы, призванные обеспечить ее прекрасное будущее, Ирина решила вернуться к своему первому бухгалтерскому отчету – отчету о доходах и расходах (см. табл. 6 и 7). После внедрения в бухгалтерский учет личного хозяйства понятия счет бухгалтерского учета этот отчет нуждается в переделке.

Переделанный отчет о доходах и расходах Ирины за первый месяц ведения бухгалтерского учета личного хозяйства представлен в виде табл. 16.

Таблица 16

Усовершенствованный отчет о моих доходах и расходах за месяц (в рублях)

В отличие от своего старого отчета о доходах и расходах, представленного в табл. 7, Ирина исключила операции, которые, как выяснилось, не являются «настоящими» доходами и расходами. Кроме того, Ирина разбила расходы на две группы: текущие расходы и долговременные расходы. В первую группу Ирина включила расходы, эффект от которых сказывается в течение месяца, а во вторую группу – расходы с более продолжительным эффектом.

Значительная часть долговременных расходов Ирины направлены на то, чтобы повышать ее стоимость – вложения Ирины в саму себя. Это, безусловно, расходы по статье Образование и отчасти расходы по статьям Здоровье и Бытовая техника. Если ввести счет бухгалтерского учета Стоимость Ирины, то эти вложения можно было бы учесть не как расходы, а как перевод средств на указанный счет. Но поскольку мы выяснили, что в бухгалтерском учете нельзя отражать стоимость человека, то вложения Ирины в саму себя придется учитывать как расходы, понимая, что такие расходы не следует смешивать с текущими расходами.

Если Ирина потратит на свое образование 2400 рублей, это не значит, что она станет стоить дороже на эту сумму. Эффект от расходов на образование конкретного человека рассчитать практически невозможно. Экономисты, занимающиеся этим вопросом, рассчитывают усредненный эффект. И они уверяют, что расходы на образование – самые эффективные инвестиции.

В профессиональном бухгалтерском учете нет подобных проблем. Если стоимость человека оценивать в бухгалтерском учете нельзя, то оценка стоимости предприятия – это одна из задач профессионального бухгалтерского учета. Любые затраты, направленные на повышение стоимости предприятия, будут накапливаться на активных счетах бухгалтерского учета.

 Ирина решила проанализировать обновленный отчет о доходах и расходах.

Первое, что увидела Ирина, – это что ее доходы едва покрыли текущие расходы. Соответственно долговременные расходы пришлось покрывать за счет старых накоплений, учтенных на счете Вклад в банке «Престиж». А когда деньги на этом вкладе закончатся, оплачивать долговременные расходы будет нечем. Мечту о прекрасном будущем данный отчет ничуть не приблизил, наоборот – отдалил.

Доходы быстро повысить не удастся. А если не повышать доходы, то нужно сокращать расходы.

Например, расходы по статье Транспорт определенно сократятся, если отказаться от автомобиля и начать пользоваться общественным транспортом. Однако от данной идеи Ирина решила пока отказаться. При пользовании общественным транспортом Ирина будет терять больше времени на поездки, будет в них больше уставать и у нее останется меньше сил на развитие самой себя.

Можно сократить расходы по статьям Жилье и Хозяйство, если переселиться из города в пригород. Эту идею Ирина тоже забраковала. К поездкам по городу добавятся ежедневные переезды из пригорода в город и обратно. Соответственно возрастут расходы по статье Транспорт. И в этих переездах Ирина будет расходовать время и энергию, которые можно было бы потратить на себя.

Но вот сократить расходы по статье Питание вне дома – вполне реальная задача. Питаться дома в разы дешевле, чем в ресторанах, кафе и уличных забегаловках. Ирина решила, что в начавшемся месяце надо постараться сократить расходы по этой статье на 2500 рублей за счет увеличения расходов по статье Питание дома на 500 рублей. Только надо будет изменить некоторые свои привычки. В результате текущие расходы должны будут сократиться на 2000 рублей.

 Чтобы четко закрепить принятое решение – сократить расходы по статье Питание вне дома, Ирина решила составить финансовый план расходов и доходов на начавшийся месяц, который также можно назвать бюджетом доходов и расходов.

Слово бюджет мы часто видим в новостях. Перед началом каждого года в Российской Федерации принимается федеральный бюджет – финансовый план доходов и расходов государства с детализацией по статьям доходов и расходов. Свои бюджеты ежегодно составляют субъекты Федерации – области, края и республики. Затем в течение года они контролируют их исполнение.

Предприятия используют финансовое планирование по желанию руководства, хотя на крупных предприятиях бюджеты используются практически без исключения. На западном предприятии составление бюджетов может рассматриваться как часть бухгалтерского учета, но на отечественном предприятии бухгалтеры бюджетами не занимаются. На наших предприятиях составлением бюджетов (а также контролем за их исполнением), как правило, занимаются финансовые менеджеры во главе с финансовым директором.

При составлении бюджета доходов и расходов Ирина решила опять воспользоваться такими понятиями профессионального бухгалтерского учета, как резервы предстоящих платежей и фонды. Результат Ирининой работы по составлению бюджета представлен в виде табл. 17.

Таблица 17

Бюджет моих доходов и расходов на начавшийся месяц (в рублях)

Если для планирования текущих расходов Ирина решила создать резервы, то для планирования долговременных расходов Ирина решила создать фонды. Это означает, что при осуществлении каждого текущего расхода Ирина не будет проверять, сколько осталось средств в соответствующем резерве и остались ли они там вообще. Но долговременные расходы Ирина будет осуществлять строго в пределах средств, накопленных в фондах.

Ирина решила, что летом необходимо хорошо отдохнуть и набраться сил. Законных отпускных на это будет недостаточно, поэтому до отпуска надо будет накопить Фонд летнего отдыха, ежемесячно откладывая в него 3000 рублей.

Еще Ирина подумала, что ее автомобиль, полученный в подарок от брата Андрея, не вечен. Но рассчитывать на то, что брат будет всю жизнь дарить ей автомобили, неправильно – у него есть своя семья со своими потребностями, а Ирина уже стала полностью самостоятельным человеком. Через три-четыре года надо будет покупать новый автомобиль, и за это время нужно накопить денег. Для этой цели Ирина предусмотрела Фонд покупки нового автомобиля. Ирина подсчитала, что для того, чтобы к нужному моменту накопить достаточную сумму, ежемесячно нужно откладывать 7000 рублей.

Ну а для расходов на одежду и все остальное Ирина создала Фонд прочих долговременных расходов. Оценив прежние расходы по соответствующим статьям, Ирина решила, что в этот фонд достаточно откладывать по 5000 рублей каждый месяц.

Итоговая сумма бюджета – планируемая разница между доходами и расходами – составила глубокий минус: минус 12 300 рублей.

Это очень грустно. Получается, что доходы Ирины не обеспечивают расходы, к которым она уже привыкла. И уж тем более такие доходы не помогают приблизиться к ее мечте. Поэтому нужно понять, каким путем можно увеличить доходы.

Один путь увеличения доходов – повышение своей профессиональной квалификации и продвижение по карьерной лестнице наемного работника. Когда через несколько месяцев Ирина закончит курсы компьютерной бухгалтерии, она получит соответствующее свидетельство. Из разговоров слушателей курсов Ирина поняла, что наличие данного свидетельства позволяет рядовому бухгалтеру рассчитывать на прибавку к зарплате в размере 5000 рублей. Поэтому Ирина решила, что после получения свидетельства она серьезно поговорит с работодателем. А если тот вдруг не согласится увеличить ей зарплату, то ей придется перейти на работу в конкурирующую компанию, куда ее уже звали.