Текст бизнес-книги "Налоговые споры, или Прикладное налогообложение"

Автор книги: Евгений Прицкер

Раздел: О бизнесе популярно, Бизнес-книги

Именно для таких случаев мы и осуществляем деятельность в части признания сделок совершенными.

Так же часто рассматриваются споры о возможности взыскании с директора суммы налоговых платежей взысканных, с компании.

В налоговом кодексе РК отмечено, что оплата налогов – это обязанность налогоплательщика, которая не может быть переложена ни на какое иное лицо.

У нашей компании в практике было гражданское дело по иску прокуратуры к учредителям и директору компании признанной лжепредприятием, при этом указанные лица были признаны виновными в создании лжепредприятия и были осуждены.

Сумма налоговой задолженности была взыскана с предприятия.

Прокуратура обратилась в суд с исковым требованием о взыскании суммы налога с лиц, признанных виновными в создании лжепредприятия.

Суд первой инстанции удовлетворил требования прокуратуры. Мы подали апелляционную жалобу, мотивируя свои доводы ссылкой на нормы налогового кодекса обязывающего налогоплательщика самостоятельно нести налоговое бремя и запрет о передаче своей обязанности по оплате налогов третьим лицам.

При этом компания может иметь право взыскать свои убытки с виновных лиц, но только, после уплаты суммы налога в рамках возмещения реального ущерба.

При этом виновность лиц устанавливается решением суда или приговором и должна приводить непосредственно к уплате налогов, пени и штрафов, которые компания не должна была бы платить без осуществления виновных действий.

Апелляционная инстанция Алматинского городского суда приняла наши доводы и отменила решение суда первой инстанции с вынесением нового решения в котором в удовлетворении требования прокуратуры было отказано.

При этом хочу обратить Ваше внимание на субсидиарную ответственность учредителя компании при её банкротстве, в случае отсутствии у компании имущества достаточного доля удовлетворения требования кредиторов.

В части взыскания суммы убытков в виде оплаты налогов у нашей компании был процесс, который так же можно отнести к распространённым налоговым спорам.

Этот процесс связан с оплатой собственником имущества налогов на это имущество при том, что этим имуществом безвозмездно пользуется третье лицо.

Мой клиент пользовался зданием, правом собственности на которое в результате противоправных действий получило другое лицо.

Процессы об оспаривании права собственности с переменным успехов шли несколько лет, при этом мой клиент продолжал пользоваться этим зданием, а на лицо являющегося официальным собственником этого имущества было возложено бремя уплаты налогов.

Естественно, когда сумма уплаченных налогов стала достаточно большой (около полутора десятков миллионов тенге) и судебным процессам об оспаривании права собственности не было видно конца, со стороны собственника имущества было подано исковое заявление в суд о взыскании суммы убытков, вызванных оплатой налогов, со стороны истца за имущество, которым безвозмездно пользуется мой клиент. Хочу сразу отметить, что мой клиент готов оплатить всю сумму налога, после возврата права собственности на его имя и естественно он не собирается осуществлять никакие компенсационные платежи лицу, который за счёт противоправных действий лишил его права собственности.

Но эта история достойна отдельной книги, и она ещё не закончена, поэтому сейчас я ограничусь только описанием налогового спора, связанного с этим имуществом.

Начался судебный процесс по описанному выше исковому заявлению.

Со стороны истца были предоставлены правоустанавливающих документы подтверждающие его право собственности на это имущество, налоговые декларации, подтверждающие документы об оплате налогов за несколько налоговых периодов, решение суда об освобождении имущества и материалы исполнительного производства.

Со стороны моих доверителей были представлены следующие документы, которые мы использовали в качестве доказательств своих доводов – определение о возбуждении гражданского дела по нашему иску об спаривании права собственности истца по налоговому спору, копия самого иска, определение об обеспечительных мерах в виде запрета на осуществление исполнительных действий по освобождению имущества.

Перед подготовкой отзыва мы подали заявление о приостановлении производства по делу о взыскании сумму убытков, вызванных уплатой налогов за имущество, находящейся в пользовании у моего клиента, до момента разрешения спора о собственности на это имущество.

К сожалению, суд отказал в удовлетворении этого ходатайства.

В своём отзыве мы указали, что обязанность лица, на которое оформлено имущество нести налоговое бремя по имущественному и иным налогам, связанным с возникновением права собственности на него, вне зависимости от того, кто осуществляет право пользования и владения данным имуществом.

При этом мы сослались на нормы налогового законодательства Республики Казахстан, что в случае восстановления права собственности на основания вступивших в законную силу судебных актов за моим клиентом, по всем ранее оплаченным иным лицом налоговым платежам будет произведён взаиморасчёт, связанный с возвратом излишне оплаченных налогов и соответственно начисление этой суммы для уплаты в бюджет моему клиенту.

Суд учёл представленные доводы и отказал в удовлетворения требования о взыскании суммы убытков по описанному иску.

Я считаю, что налоги платить необходимо, а если просчитать последствия из неоплаты, то и выгодно. В следующих главах я хотел бы с Вами поговорит о налоговой системе Казахстана её устройстве и принципах.

Налоговый контроль и прочие формы налогового администрирования.

Налоговое обследование

Налоговое обследование – это форма государственного контроля, осуществляемая налоговыми органами с целью подтверждения фактического наличия или отсутствия налогоплательщика.

Основанием для проведения налогового обследования являются:

– невозможность вручения налогоплательщику извещения о проведении налоговой проверки, предписания, заключения по результатам камерального контроля, предварительного акта налоговой проверки, решения об ограничении в распоряжения пользования имуществом и (или) акта описи, ограниченного в распоряжении и имущества.

– возврат почтовой или иной организации связи документов, направленных налоговым органом в адрес налогоплательщика. При этом налоговое обследование по этому основанию производится после возврата направленных документов.

– необходимость в подтверждении фактического местонахождения или отсутствии налогоплательщика, являющегося плательщиком НДС. Этот пункт не распространятся на организации, приостановившие свою деятельность и известившие об этом налоговые органы.

– необходимость в подтверждении фактического местонахождения или отсутствии налогоплательщика, не исполнившего уведомление.

Налоговые органы часто при проведении налоговых проверок ссылаются на акт обследования.

Это являются неправомерным, так как акт обследования является следствием невозможности вручения документов о результатах проверки и не может быть основанием для их проведения.

Надо внимательно смотреть основания проведения налогового обследования при подготовке пояснения на предоставленный акт учитывая нормы ст. 70 налогового кодекса.

После получения акта налогового обследования налогоплательщик предоставляет пояснение с предоставлением документов, подтверждающих право собственности на объект недвижимости, по которому зарегистрирован налогоплательщик, или договор найма (пользования) этим помещением, с объяснением причин отсутствия нахождения на месте в период проведения обследования в течение 20 рабочих дней с даты направления уведомления о подтверждении места нахождения или в течение 5 рабочих дней с момента приостановления расчетных операции налогоплательщика по банковским счетам.

В случае неисполнения вышеуказанных действий в течение 20 рабочих дней налоговый орган имеет право ограничить расходные операции со счета налогоплательщиком и снять с регистрационного учета по НДС.

Камеральный контроль

Камеральным контролем является контроль, осуществляемый налоговыми органами на основании изучения и анализа предоставленной налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов и других документов и сведений о деятельности налогоплательщика.

По результатам камерального контроля оформляются следующие документы:

– по уведомлениям с высокой степенью риска – уведомления об устранении выявленных нарушений, с приложением описания выявленных нарушений.

– по нарушениям со средней степенью риска – извещение о нарушениях с описанием выявленных нарушений.

При этом извещение о выявленном нарушении направляется налогоплательщику со стороны налогового органа не позднее десяти рабочих дней с момента выявления.

Незначительные нарушения, выявленные в результате камерального контроля, учитываются в системе управления рисками.

Уведомление направляется налогоплательщику одним из следующих способов:

– по почте заказным письмом с уведомлением. Оно считается доставленным с момента даты отметки налогоплательщиком в уведомлении почтовой или иной организацией связи, при этом такое уведомление должно быть доставлено не позднее десяти рабочих дней с момента даты отметки приема почтовой или иной организацией связи. В случае возврата уведомления – с даты возврата.

– электронным способом – с даты доставки решения веб приложение. Этот способ доставки распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика

– с даты доставки решения в личный кабинет пользователя на веб портале электронного правительства. Этот способ доставки распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного на веб портале «электронного правительства».

– через Государственную корпорацию «Правительство для граждан» – с даты его получения в явочном порядке.

На исполнение уведомления предоставляется тридцать рабочих дней, со дня вручения уведомления налогоплательщику надлежащим образом.

Исполнением уведомления, выявленного по результатам камерального контроля, в случае согласия с выявленным нарушением – путем исполнения нарушения путем указанным в описании к уведомлению.

В случае несогласия с выявленным нарушением – путем предоставления мотивированного пояснения по форме, описанной в пп.2.п.2 ст.96 налогового кодекса.

Налогоплательщик не вправе предоставлять пояснение в качестве исполнение уведомления по результату камерального контроля:

– при наличии решения суда о признании действий по выписке счет фактуры или иного документа, явившегося основанием для выявления нарушения, совершенного без фактического выполнения работ, услуг.

– при наличии решения суда о признании недействительными сделок, отраженных в рамках выявленного нарушения.

– при отнесении на вычеты расходов при исчислении корпоративного подоходного налога, без фактического выполнение работ и услуг с налогоплательщиком, руководитель или учредитель которого не причастен к регистрации, перерегистрации или осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица.

– при отнесении в зачет суммы налога на добавленную стоимость по сделкам с юридическим лицом, чья регистрация признана недействительной в соответствии со вступившим в законную силу решением суда

То есть, во вступившем в законную силу решении суда о признании компании, созданной без цели осуществления предпринимательской деятельности, должно быть указано, что директор или учредитель этой компании не имеет никакого отношения ее регистрации или деятельности. При этом решение суда должно быть вынесено до момента принятия указанной нормы налогового кодекса.

Должен быть судебный акт, признающий незаконными действия по выписке счет фактуры или иного документа, явившегося основанием для выявления нарушения, совершенного без фактического выполнения работ, услуг.

Должен быть судебный акт, признающий незаконными сделки, отраженные в рамках выявленного нарушения.

Так же хотим обратить внимание, что если решение суда, которое явилось основанием для уведомления, вынесенного по результату камерального контроля, вынесено без участия налогоплательщика в адрес которого было вынесено уведомление, такой налогоплательщик имеет право на обжалование судебного акта с заявлением о восстановлении срока обжалования

После получения уведомления или извещения, вынесенного по результатам камерального контроля, в случае с его несогласием налогоплательщик, в качестве исполнения требований указанных в этих документах, должен направить пояснения в налоговый орган, вынесший уведомление или извещение. Пояснения могут быть направлены в части несогласия с выявленными нарушениями во всех случаях, кроме описанных ранее в настоящей главе и указанных в п.3. ст.96 налогового кодекса, действующего на 2020 год.

В случае если налогоплательщик оспорил решение суда, которое явилось основанием для отнесения описанного нарушения к п.3 ст. 96 налогового кодекса, подача пояснения по результатам нарушения, выявленного камеральным контролем – представляется возможным.

Соблюдение формы пояснения описанной в п.2 ст.96 налогового кодекса является обязательной. Ее нарушение может явиться основанием для того, чтобы налоговый орган отказал в признании поданного пояснения исполнением уведомления (извещения).

В пояснении должно быть указанно нижеследующее:

– дата подписания налогоплательщиком пояснения

– полное наименование налогоплательщика

– идентификационный номер налогоплательщика

– наименование налогового органа, направившего уведомление

– номер и дата уведомления, на которое дается пояснение

– обстоятельства, являющиеся основаниями или доказательствами для поданного пояснения.

В случае признания уведомления неисполненным налоговый орган выносит решение об отказе в принятии пояснения в качестве исполнения уведомления или извещения и направляет его налогоплательщику. Решение отправляется в адрес налогоплательщика одним из нижеперечисленных способов:

– по почте заказным письмом с уведомлением, оно считается доставленным с даты отметки налогоплательщиком в уведомлении почтовой или иной организацией связи, при этом такое уведомление должно быть доставлено не позднее десяти рабочих дней с даты отметки приеме почтовой или иной организацией связи;

– электронным способом – с даты доставки решения веб приложение. Этот способ доставки распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика;

– с даты доставки решения в личный кабинет пользователя на веб портале электронного правительства. Этот способ доставки распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного на веб портале «электронного правительства»;

– через Государственную корпорацию «Правительство для граждан» – с даты его получения в явочном порядке.

Налогоплательщик имеет право обжаловать это решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган или в суд в течение пяти дней с момента надлежащего уведомления.

Налогоплательщик имеет право восстановить пропущенные сроки обжалования в случае временной нетрудоспособности самого налогоплательщика (физического лица) и ли руководителя и (или) главного бухгалтера налогоплательщика – юридического лица.

Копия жалобы (иска) должны быть направлены в налоговый орган, вынесший решение.

В случае обжалования решения налогового органа об отказе в принятии пояснения в качестве исполнения уведомления (извещения) приостановление расходных операций по счетам налогоплательщика не производится со дня:

– принятия вышестоящим налоговым органом жалобы (дата регистрации в вышестоящем налоговом органе) или на его веб портале.

– с принятия судом жалобы (заявления) к производству. (Определение суда о принятии к производству и возбуждении гражданского дела).

Таким образом, не нужно тянуть с обжалованием решения налогового органа об отказе в принятии пояснения в качестве исполнения уведомления (извещения). Если мало времени до окончания срока обжалования рекомендую подать жалобу в вышестоящий налоговый орган и или сдать ее нарочно, с получением отметки о принятии или разместить на веб сайте вышестоящего налогового органа. При этом необходимо немедленно известить о поданной жалобе налоговый орган, вынесший решения.

Эти действия необходимы для того, чтобы налоговый орган не имел права на приостановление расходных операций по счетам налогоплательщика.

Налоговые проверки

Налоговой проверкой является проверка, осуществляемая налоговым органом, для исполнения норм налогового законодательства РК, а также иного законодательства РК, контроль за которыми возложен на налоговые органы.

Налоговые проверки осуществляются в форме комплексной, тематической, встречной проверки, хронометражного обследования.

Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательством РК.

Налоговые органы вправе осуществлять налоговые проверки структурных подразделений юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.

Тематическая проверка назначается по вопросам:

– исполнение налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) платежей в бюджет

– исполнения налогового обязательства по НДС и (или) по акцизу по товарам, импортируемым на территории РК с территорий государств членов Евразийского экономического союза

– по выписке счетов фактур, по действиям, которые признаны судом совершенным без фактического выполнения работ, услуг.

Тематическая проверка не может быть осуществлена до:

– направления налогоплательщику уведомления об устранении нарушения, выявленного по результатам камерального контроля, и истечения срока по исполнению указанного уведомления

– определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами

– правомерность применения положений международных договоров

– подтверждения достоверности сумм превышения НДС, в том числе предъявленных к возврату

– подтверждением предъявленного нерезидентом к возврату подоходного налога из бюджета

– неисполнение налогоплательщиком уведомление налогового органа нарушений, выявленных в результате камерального контроля

– проверки расходования денег (имущества) полученных от иностранных государств, международных и (или) иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства

– при проверке данных, изложенных налогоплательщиком на уведомление о результатах проверки

– проверки постановки на регистрационный учет в налоговом органе

– проверки наличия контрольно-кассовых машин и соблюдения порядка их применения

– наличия оборудования, предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек

– наличие сопроводительных накладных на товары при их перемещении, реализации. по территории РК, ввозе и вывозе

– наличия и подлинности акцизных марок, лицензий, хранения и реализации подакцизных товаров

– соблюдения распоряжения о приостановления расходных операций

– соблюдения порядка выписывания электронных счетов фактур

– неисполнения решения в рамках мониторинга крупных налогоплательщиков

Период времени, который может охватывать налоговая проверка, не должен превышать сроков исковой давности:

срок исковой давности – три года

срок исковой давности – пять лет, для налогоплательщика, подлежащего налоговому мониторингу, и для налогоплательщика, осуществляющего свою деятельность в соответствии с контрактом на недропользование.

Встречная проверка осуществляется за период, который соответствует периоду проведения комплексной или тематической проверки, в рамках которой она назначена.

В случае назначения, комплексной или тематической проверки по отдельным видам налогов и (или) платежей в бюджет при определении проверяемого периода не включается период, охваченный аудитом по налогам.

Хронометражным обследованием является проверка, проводимая налоговым органом, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода за период, в течение которого проводится обследование.

Комплексная проверка – это проверка, проводимая налоговым органом, по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов. В нее могут быть включены вопросы тематических проверок, встречных проверок и, при необходимости, применяться хронометражное обследование.

Налоговые органы не менее чем за тридцать календарных дней до проведения проверки направляют или вручают налогоплательщику извещение о проведении проверки.

Налоговый орган вправе начать налоговую проверку на основании письменного разрешения вышестоящего налогового органа, без извещения налогоплательщика, если имеется обоснованный риск, что налогоплательщик может скрыть или уничтожить необходимые для проведения проверки документы, делающие ее невозможной или не позволяющие провести ее в полном объёме.

Налоговая проверка производится на основании предписания, подписанного первым руководителем налогового органа или лицом его замещающим. Предписание может быть удостоверено электронной цифровой подписью.

Датой начала налоговой проверки является дата вручения предписания о проведении налоговой проверки.

Налогоплательщик при предъявлении предписания обязан обеспечить доступ лиц, указанных в предписании, при наличии у них служебного удостоверения, для обследования, проведения проверки на территорию и помещения, используемые для извлечения дохода, либо на объекты налогообложения или на объекты, связанные с налогообложением.

Налогоплательщик вправе отказать указанным лицам в доступе на территорию если они не имеют специального доступа на территорию, если такой доступ необходим в соответствии с законодательством РК.

Права и обязанности налогоплательщика, как и должностного лица налогового органа, описаны в ст. 155, 156 налогового кодекса и предписывают налогоплательщику оказывать содействие лицам, указанным в предписании, при проведении проверки и обязывают его предоставлять всю информацию для разрешения вопросов, указанных в предписании.

Если в ходе проверки налогоплательщиком не предоставлены все или часть документов, необходимых для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением – налогоплательщику в обязательном порядке вручается требование о предоставлении или восстановлении указанных документов. Требование должно быть исполнено в течение 30 рабочих дней со дня, следующего с даты надлежащего вручения.

В случае нарушения налогоплательщиком порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной документации, налоговые органы определяют объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением на основе косвенных методов (активов, обязательств, оборота, затрат, расходов).

Источниками информации для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением на основании косвенных методов, являются:

– выписки со счетов налогоплательщика

– сведения об объектах налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по данным уполномоченных государственных органов

– сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением по данным поставщиков и (или) покупателей налогоплательщика, сопоставления их отчётности и проведения встречных проверок.

До составления акта налоговой поверки налогоплательщику вручается предварительный акт налоговой проверки.

На предварительный акт налоговой проверки налогоплательщик вправе написать возражение.

Акт налоговой проверки составляется по завершению проверки.

Акт налоговой проверки имеет установленную форму, описанную в ст. 158 налогового кодекса РК.

Завершением налоговой проверки является дата вручения акта налоговой проверки налогоплательщику.

К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом налогового органа, и другие материалы, за исключением сведений, которые являются налоговой тайной.

По завершению налоговой проверки, в случае выявления нарушений, в отношении налогоплательщика выносится уведомление, которое ему направляется или вручается. В уведомлении помимо общих данных, указанных в ст.159 Налогового кодекса, указывается суть нарушения, сумма нарушения, требование об оплате, сроки оплаты и порядок обжалования уведомления.

Уведомление о результатах проверки выносится и вручается или направляется заказным письмом налогоплательщику не позднее пяти рабочих дней с даты завершения проверки.

Налогоплательщик, получивший уведомление о результатах проверки, обязан его исполнить в сроки, указанные в уведомлении, если он его не обжаловал в установленном законом порядке.

В случае согласия налогоплательщика с результатами проверки и начисленными сумами налогов, платежей в бюджет и пеней, обязательства по оплате начисленных сумм могут быть продлены на шестьдесят рабочих дней. При этом эта сумма подлежит уплате в бюджет с начислением суммы пени за каждый день продления срока и оплачивается равными частями через каждые пятнадцать дней периода продления срока оплаты.

В случае если налогоплательщик не согласен с суммой налогов, платежей в бюджет, пени, указанной в уведомлении, по результатам налоговой проверки, он может обжаловать уведомление в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Как правило, обжалование уведомления по результатам налоговой проверки обжалуется в вышестоящий налоговый орган, а в случае несогласия вышестоящего налогового органа с доводами налогоплательщика в дальнейшем обжалование происходит в судебном порядке.

Обжалование результатов проверки в установленный законодательством РК срок приостанавливает действие налогового органа по принудительному взысканию сумм налогов, платежей в бюджет, пени, указанных в уведомлении.

Участие понятых во взаимоотношениях с налоговыми органами

Налоговые органы при осуществлении налогового администрирования могут производить нижеследующие действия с участием понятых, по требованию налогового органа или требованию налогоплательщика:

– вручение уведомлений по исполнению налогового обязательства, распоряжение о приостановлении расходных операций, решение об ограничении в распоряжении имуществом, акта описи имущества, извещения о проведении налоговой проверки, предписания, акта налоговой проверки и других документов налоговых органов.

– ограничение в распоряжении имуществом.

– обследование имущества, являющимся объектом налогообложения или объектом, связанным с налогообложением.

– проведение на основании предписания инвентаризации имущества налогоплательщика

– налоговое обследование.

Требовать участие понятых – это не обязанность налогового органа, а его право, а также право налогоплательщика.

Требование налогоплательщика об участии понятых может в ряде случаев отсрочить вручение указанных документов (проведение действий) и провести превентивные мероприятия (подача жалобы, иска на документ, предшествующий описанному ранее, обезопасить имущество третьих лиц и т.д.)

Обжалование результатов налоговой проверки.

Налогоплательщик имеет право на обжалование уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам проверки. При этом акт проверки, как самостоятельный документ, обжалованию не подлежит. Несогласие с актом проверки рассматривается в рамках обжалования уведомления об устранении нарушений, выявленных в результате проверки.

Обжалование уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам проверки, производится в вышестоящий налоговый орган или в суд.

При подаче жалобы на уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам проверки, в вышестоящий уполномоченный орган или в суд, исполнение уведомления в оспариваемой части приостанавливается.

На практике обжалование уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам проверки, налогоплательщиком оспаривается путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган, а в случае отказа в удовлетворении этой жалобы, дальнейшее оспаривание производится в судебном порядке.

Обжалование уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам проверки, производится в течение 30 рабочих дней, начиная со следующего дня после, надлежащим образом вручённого налогоплательщику, оспариваемого уведомления.

При подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган, копия жалобы должна быть направлена в налоговый орган, проводивший проверку.

Датой подачи жалобы является дата регистрации жалобы уполномоченным органом или дата приема жалобы отделением связи.

В случае пропуска срока подачи жалобы уполномоченным органом она может быть восстановлена, при наличии уважительных причин.

При этом уважительными причинами, которые являются основанием для восстановления пропущенного срока обжалования, является временная нетрудоспособность физического лица, в отношении которого была проведена проверка, а также руководителя или главного бухгалтера проверенного юридического лица.

Форма подачи в вышестоящий налоговый орган жалобы на уведомлении об устранении нарушений, выявленных по результатам налоговой проверки, указана в ст. 179 Налогового кодекса РК на 2020 год и включает в себя нижеследующую обязательную информацию

– наименование уполномоченного органа, в который адресуется жалоба

– реквизиты налогоплательщика (наименование адрес, ИНН или БИН)

– наименование уполномоченного органа, который проводил проверку

– обстоятельства, которые являются доводами жалобы

– дата подписания жалобы

– перечень прилагаемых документов.

Форма обжалования уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам налоговой проверки, в судебном порядке описана в ГПК РК.

Вышестоящий налоговый орган отказывает в рассмотрении жалобы в следующих случаях:

– пропуске срока обжалования

– несоответствие жалобы форме, установленной Налоговым кодексом РК

– подачи жалобы за налогоплательщика лицом, которое не является его представителем

– при одновременной подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган и искового заявления в суд.

При этом отказ вышестоящего налогового органа в принятии жалобы для рассмотрения не препятствует повторной подаче в пределах срока обжалования или в случае исправления указанных нарушений.

В случае принятия вышестоящим налоговым органом жалобы на уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам налоговой проверки, мотивированное решение выносится в срок, не превышающий тридцать рабочих дней с даты регистрации жалобы, а по жалобам налогоплательщика, подлежащего налоговому мониторингу – не позднее сорока пяти дней с даты регистрации жалобы.

Жалоба рассматривается только в пределах вопросов, указанных в ней.