Текст бизнес-книги "Планирование налогов с помощью MS Excel"

Автор книги: Евгений Сергеев

Раздел: О бизнесе популярно, Бизнес-книги

Глава 3. Налог на имущество организаций

Государство несет определенные расходы по обеспечению эффективного института собственности, защиты владельцев бизнеса от неправомерных посягательств на их имущество. Для этого из государственного, регионального и местного бюджетов осуществляется финансирование правоохранительной и судебной системы.

Частично подобные расходы компенсируются налогом на имущество организаций. Чем больше у предприятия собственности, тем выше потенциальные расходы государства по сохранению их целостности. Поэтому налог на имущество взимается как определенный процент от остаточной стоимости основных средств.

Налоговой базой является среднегодовая остаточная стоимость основных средств (первоначальная стоимость минус амортизация). Не относятся к объектам налогообложения:

– земельные участки и прочие объекты природопользования;

– имущество государственных структур, используемое в целях обороны;

– памятники истории и культуры;

– ядерные установки, используемые в научных целях, ядерные полигоны;

– суда с ядерными энергетическими установками;

– суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

– суда и воздушные суда, зарегистрированные участниками специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края».

Ставка налога на имущества организаций устанавливается на региональном уровне, однако она не может превышать 2,2% от среднегодовой остаточной стоимости основных средств.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Налоговый период по налогу – календарный год.

Налог на имущество организации по итогам налогового периода определяется с учетом авансовых платежей за отчетные периоды.

Средняя остаточная стоимость основных средств за первый квартал определяется по формуле:

ОС (I) = (ОС (я) +ОС (ф) +ОС (м) +ОС (а)) /4,

где ОС (I) – средняя остаточная стоимость основных средств за I квартал;

ОС (я), (ф), (м), (а) – остаточная стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля.

За первый квартал авансовый платеж по налогу на имущество определяется по формуле:

НИ (I) =НС*ОС (I) /4

где НИ (I) – авансовый платеж по налогу на имущество организаций по итогам I квартала;

НС– ставка налога на имущества организаций в долях единиц;

ОС (I) – средняя остаточная стоимость основных средств за I квартал;

За первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств определяется по формуле:

ОС (II) = (ОС (я) +ОС (ф) +ОС (м) +ОС (а) +ОС (м) +ОС (ии) +ОС (ию)) /7

где ОС (II) – средняя остаточная стоимость основных средств за I полугодие;

ОС (я), (ф), (м), (а), (м), (ии), (ию) – остаточная стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля.

За первое полугодие авансовый платеж по налогу на имущество определяется по формуле:

НИ (II) =НС×ОС (II) /2 – НИ (I),

где НИ (II) – авансовый платеж по налогу на имущество организаций по итогам I полугодия;

НС– ставка налога на имущества организаций в долях единиц;

ОС (II) – средняя остаточная стоимость основных средств за I полугодие;

НИ (I) – авансовый платеж по налогу на имущество организаций по итогам I квартала.

За девять первых месяцев с начала года средняя остаточная стоимость основных средств определяется по формуле:

ОС (III) = (ОС (я) +ОС (ф) +ОС (м) +ОС (а) +ОС (м) +ОС (ии) +ОС (ию) +ОС (а) +ОС (с) +ОС (о)) /10,

где ОС (III) – средняя остаточная стоимость основных средств за девять первых месяцев с начала года;

ОС (я), (ф), (м), (а), (м), (ии), (ию), (а), (с), (о) – остаточная стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября.

За девять первых месяцев с начала года авансовый платеж по налогу на имущество организаций определяется по формуле:

НИ (III) =НС×ОС (III) ×9/12 – НИ (I) – НИ (II),

где НИ (III) – авансовый платеж по налогу на имущество организаций по итогам девяти месяцев;

НС– ставка налога на имущества организаций в долях единиц;

ОС (III) – средняя остаточная стоимость основных средств за девять месяцев с начала года;

НИ (I) – авансовый платеж по налогу на имущество организаций по итогам I квартала;

НИ (II) – авансовый платеж по налогу на имущество организаций по итогам I полугодия.

За налоговый период средняя остаточная стоимость основных средств определяется по формуле:

ОС= (ОС (я) +ОС (ф) +ОС (м) +ОС (а) +ОС (м) +ОС (ии) +ОС (ию) +ОС (а) +ОС (с) +ОС (о) +ОС (н) +ОС (д) +ОС (31д) /10,

где ОС – средняя остаточная стоимость основных средств по итогам налогового периода;

ОС (я), (ф), (м), (а), (м), (ии), (ию), (а), (с), (о), (н), (д), (31д) – остаточная стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря, 31 декабря.

За налоговый период платеж по налогу на имущество организаций с учетом авансовых платежей определяется по формуле:

НИ=НС×ОС – НИ (I) – НИ (II) -НИ (III),

где НИ – платеж по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода с учетом авансовых платежей;

НС– ставка налога на имущества организаций в долях единиц;

НИ (I) – авансовый платеж по налогу на имущество организаций по итогам I квартала;

НИ (II) – авансовый платеж по налогу на имущество организаций по итогам I полугодия;

НИ (III) – авансовый платеж по налогу на имущество организаций по итогам девяти месяцев.

Перед расчетом среднегодовой остаточной стоимости основных средств стоит напомнить некоторые нюансы расчета амортизации. Необходимо учитывать, что остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета. Следовательно, к основным средствам относится имущество стоимостью свыше 40 тыс.руб и со сроком эксплуатации больше одного года.

Амортизация по поступившим основным средствам начисляется со следующего месяца ввода его в эксплуатацию. Расчет амортизации по поступившим основным средствам представлен в таблице ниже.

Таблица 3.1 – Амортизация по поступившим основным средствам, тыс.руб.

В первом разделе таблицы указаны нормы амортизации поступивших основных средств, месяц поступления и их стоимость. Например, в шестом месяце стоимость поступившего основного средства составмт 450 тыс.руб., норма амортизации по нему – 15%.

Во втором разделе рассчитана амортизация по каждому поступившему основному средству. Расчет ведется по формуле, и она в первой строке по первому месяцу (ячейка D13) имеет следующий вид:

ЕСЛИ (С6> 40;C6*$B6/1200;C13)

где С6– ссылка на ячейку поступления основных средств, но со сдвигом влево на одну ячейку;

$B6 – смешанная ссылка на ячейку, в которой указана норма амортизации;

С13 – ссылка на ячейку слева.

Работу этой функции можно описать следующим образом: «Если в предыдущем периоде было поступление основных средств, то амортизация определяется с учетом ставки. Иначе амортизация равна значению амортизации предыдущего периода».

Например, второе основное средство поступило в шестом месяце. По этому основному средству амортизация начала считаться с седьмого месяца, и она составила 6 тыс.руб. в месяц (450×15/1 200).

В целом за весь плановый год амортизация по поступившим основным средствам с учетом декабря предыдущего периода составит 130 тыс.руб.

По выбывшим основным средствам амортизация прекращается с месяца, следующим за выбытием. Расчет амортизации по выбывшим основным средствам представлен в таблице ниже.

Таблица 3.2 – Амортизация по выбывающим основным средствам, тыс.руб.

В первом разделе таблицы указаны ставка амортизации по выбывающим основным средствам, их стоимость и месяц выбытия. Например, в первый месяц ожидается выбытие основного средства стоимостью 150 тыс.руб.

Во втором строке определена амортизация по выбывающим основным средствам. Причем её расчет ведется до месяца выбытия с его включением. Напротив первого основного средства в первом месяце (ячейка С33) введена формула:

ЕСЛИ (ИЛИ (СУММ ($C26:C26) -C26> 0;$O26 <=40);0;$O26*$B26/1200)

где СУММ ($C26:C26) – эта функция определяет сумму основных средств с начала периода;

$C26 – смешанная ссылка на ячейку, в которой указана стоимость выбывающих основных средств;

C26 —ссылка на ячейку, в которой указана стоимость выбывающих основных средств;

$O26 – смешанная ссылка, в которой указана стоимость выбывающего основного средства;

$B26 – смешанная ссылка на ячейку, в которой указана норма амортизации.

Представленная функция считает амортизацию следующим образом: «Если в предыдущих периодах было выбытие основных средств или оно было стоимостью меньше 40 тыс.руб., то амортизация в текущем периоде равна нулю. Иначе амортизация определяется с учетом стоимости основных средств и нормы амортизации».

Например, второе основное средство выбыло в шестой месяц, и месячная амортизация по нему за первые шесть месяцев составит 2 тыс.руб. (25×102/1 200—2).

Планирование налога на имущество организаций стоит провести двумя методами. В первом методе рассчитывается налог на имущество организаций по месяцам без учета отчетных периодов, во втором– с учетом отчетных периодов. Расчет налога на имущество организаций по первому методу представлен в таблице ниже.

Таблица 3.3 – Налог на имущество организаций, тыс.руб.

В первой строке указана остаточная стоимость основных средств на начало месяца. Причем в первый месяц эта величина включает основное средство, поступившее в декабре. Начиная со второго месяца остаточная стоимость основных средств равна остаточной стоимости основных средств предыдущего месяца.

Во второй строке указано поступление основных средств в течение года (данные из таблицы 3.1). При этом все поступившие основные средства новые, то есть с нулевым износом.

В третьей строке отражена информация о выбытии основных средств по остаточной стоимости. Информация взята из таблицы 3.2 с учетом того, что все выбывающие основные средства с износом 50%. Иными словами, остаточная стоимость меньше первоначальной, указанной в таблице 3.2, в два раза.

В четвертой строке отражена амортизация по основным средствам, которые эксплуатируются в течение всего периода, то есть в течение года они не поступают и не выбывают. В составе этой амортизации учтена амортизация в размере 2 тыс.руб. по основному средству, поступившему в декабре предыдущего года.

В пятой строке указана амортизация по поступившим основным средствам. Информация взята из таблицы 3.1 с учетом того, что амортизация по основному средству, поступившему в декабре предыдущего года, отражена в четвертой строке.

В шестой строке представлен информация об амортизации по выбывающим основным средствам. Информация взята из таблицы 3.2.

Остаточная стоимость основных средств определена с учетом её величины на начало месяца, поступления и выбытия в течение месяца и амортизации. Так на конец первого месяца остаточная стоимость основных средств составит 2 299 тыс.руб. (2 500-75-100-26=2 299).

Средняя остаточная стоимость основных средств определена как среднеарифметическое её величины на начало и конец месяца. Например, в первый месяц средняя остаточная стоимость основных средств составит 2 400 тыс.руб. ((2 500+2 299) /2=2 400).

Величина налога на имущество определена как произведение средней остаточной стоимости основных средств на ставку налога в месяц. Так в первый месяц налог на имущество организаций составит 4,4 тыс.руб. (2,2×2 400/1 200=4,4). Общая сумма налога на имущество организации в течение года составит 47,4 тыс.руб.

Расчет налога на имущество организаций по второму методу, с учетом отчетного периода, представлен в таблице ниже.

Таблица 3.4 – Налог на имущество организаций, тыс.руб.

В восьмой строке на конец каждого отчетного периода определена средняя остаточная стоимость основных средств. Например, в ячейку по первому кварталу (D65) введена формула

(СУММ ($B58:D58) +D64) / (D57+1)

где СУММ ($B58:D58) – считает сумму основных средств по остаточной стоимости на начало года;

$B58 – смешанная ссылка на ячейку, где указана остаточная стоимость основных средств на начало года;

D58 – ссылка на ячейку, где указана остаточная стоимость основных средств на начало третьего месяца;

D64– ссылка на ячейку, где указана остаточная стоимость основных средств на конец третьего месяца;

D57 – ссылка на ячейку, где указан номер периода.

Например, средняя стоимость основных средств по итогам квартала составит 2 257 тыс.руб. ((2 500+2 299+2 176 +2 053) /4=2 257).

По итогам первого квартала налог на имущество организаций составит 12,4 тыс.руб. (0,022×2 257/4=12,4).

По итогам полугодия налог на имущество организаций к уплате с учетом авансовых платежей составит 12,1 тыс.руб. (0,022×2 226/2—12,4=12,1).

По итогам девяти месяцев на имущество организаций к уплате с учетом авансовых платежей составит 12,5 тыс.руб. (0,022×2242×9/12—12,4-12,1=12,5).

По итогам года налог на имущество организаций к уплате с учетом авансовых платежей составит 10,3 тыс.руб. (0,022×2 149—12,4-12,1—12,5=10,3).

В целом за налоговый период налог на имущество организаций составит 47,3 тыс.руб.

Таким образом, налог на имущество организаций уплачивают предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения. Ставка налога составляет 2,2% от среднегодовой остаточной стоимости основных средств.

Глава 4.Страховые взносы

Страховые взносы рассчитываются и уплачиваются в соответствии с 34 главой Налогового кодекса РФ.

Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам.

Также плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, конкурсные управляющие, оценщики, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и вознаграждений в пользу работников. Все исключения отражены в Налоговом кодексе.

Расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Срок уплаты страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих наемных работников – не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены страховые взносы.

Для отечественных предприятий отчисления в социальные фонды – это серьезная нагрузка, поэтому планирование страховых взносов является ответственной задачей.

Ставка взносов в Пенсионный фонд составляет 22% от затрат на оплату труда. Предельная сумма начисления страховых взносов в 2020 г. составляет 1 292 тыс.руб. С сумм, превышающих предельную сумму, начисляется взнос в размере 10%. Расчет взносов в Пенсионный фонд с сумм затрат не больше 1 292 тыс.руб. осуществляется по формуле:

СВ₁=0,22×ЗОТ,

где СВ₁ – взносы в Пенсионный фонд;

ЗОТ – затраты на оплату труда.

В случае, если затраты на оплату труда по одному работнику превышают 1 292 тыс.руб., взносы в Пенсионный фонд начисляются по формуле:

СВ₁=284+0,1× (ЗОТ-1292),

где СВ₁ – взносы в Пенсионный фонд;

ЗОТ – затраты на оплату труда.

Ставка взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования составляет 5,1% от затрат на оплату труда. Предельная сумма начисления страховых взносов не установлена. Расчет осуществляется по формуле:

СВ₂=0,051×ЗОТ,

где СВ₂ – взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ЗОТ – затраты на оплату труда.

Ставка взносов в Фонд социального страхования составляет 2,9% от затрат на оплату труда. Предельная сумма начисления страховых взносов в 2020 г. составляет 912 тыс.руб. С сумм, превышающих предельную сумму, взнос не начисляется. Расчет взносов в Фонд социального страхования с сумм затрат не больше 912 тыс.руб. осуществляется по формуле:

СВ₃=0,029×ЗОТ,

где СВ₃ – взносы в Фонд социального страхования;

ЗОТ – затраты на оплату труда.

В случае, если затраты на оплату труда на одного работника больше 912 тыс.руб., то взнос в Фонд социального страхования составит 26,4 тыс.руб. (2,9% от 912 тыс.руб.).

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены дополнительные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Дополнительные ставки представлены в таблице ниже.

Таблица 4.1 – Дополнительные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Например, если класс условий труда у работника вредный, подкласс 4, то ставка страховых взносов в ПФР будет не 22,0%, а 30%. А в целом страховые взносы составят 38%.

Для отдельных плательщиков установлены пониженные ставки страховых взносов (ст.427 НК РФ).

Необходимо учитывать, что все организации являются плательщиками взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ставки представлены в таблице ниже.

Таблица 4.2 – Ставки страхового тарифа от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

У абсолютного большинства работников первый класс профессионального риска. Соответственно, тариф от несчастных случаев и профессиональных заболеваний составляет 0,2%. В целом ставка страховых взносов – 30,2%.