Текст бизнес-книги "Налоговая история"

Автор книги: Коллектив авторов

Раздел: Бухучет; налогообложение; аудит, Бизнес-книги

§ 2.4. Испания

Основные понятия: Алькабала, джизья, королевские терции, кортес, нумерарии, печерос, трибут, харадж.

НАЛОГИ В ДРЕВНИЕ ВРЕМЕНА. Об истории налогообложения жителей Пиренейского полуострова до его завоевания Римом имеются весьма скудные сведения. Одно из первых упоминаний относится к V–IV вв. до н. э., когда там появились карфагеняне, частично отнявшие земли у местного населения, а остальным установившие высокие налоги.

Римляне победили карфагенян в конце III в. до н. э. и установили в Испании свои налоги. Однако населявшие Испанию народы ещё двести лет вели кровопролитные войны, сопротивляясь римским порядкам. Тем не менее к началу новой эры Испания стала вторым по значению центром Римской империи после самой Италии. В ней, как и во всех провинциях, существовало множество местных и имперских налогов. Последние вместе с доходами от серебряных рудников приносили значительный вклад в казну Рима.

НАЛОГИ ПРИ ВЕСТГОТАХ. В V в. Испанию завоевали вестготы, они управляли страной на протяжении следующих трёхсот лет.

Королевство вестготов в 418–711 гг.

Вестготы частично сохранили сложную римскую систему расчёта земельного налога на основании кадастра. Этот налог приносил основную часть доходов в казну. Однако государственный аппарат вестготов был менее развитым, чем у римлян, и не мог поддерживать земельный кадастр в актуальном состоянии, что со временем привело к искажениям в расчёте налога.

Также были сохранены трибут, таможенные пошлины и другие налоги, включая налог на торговлю, который платили все без исключения, даже церковнослужители и военные.

Сельские жители уплачивали налоги натуральными продуктами, но можно было платить и деньгами по стоимости продуктов выше рыночной. Горожане – только деньгами.

Сами завоеватели первоначально не платили налоги: считалось, что они должны служить государству только оружием. Со временем они осели на земле и тоже были включены в число налогоплательщиков.

Ответственность за сбор налогов сначала несли городские власти, герцоги и графы, позже – королевские чиновники нумерарии (от лат. nummum aerariis – большие богатства). Для удобства сбора податей страна была разделена на налоговые округа. В каждом округе работало несколько сборщиков налогов, чтобы предотвратить произвол и коррупцию. За сбором налогов следили епископы. Под страхом смертной казни запрещалось брать с налогоплательщика больше установленной нормы.

После того как король Реккаред I принял в 587 г. католичество, он и последующие правители стали ревностно бороться за установление единой религии в Испании. Особенно тяжело пришлось иудеям: для обращения их в христианство применялись в том числе меры налогового воздействия. С них взимали дополнительный подушный налог, который должна была уплачивать община. Сумма налога для общины не менялась даже в случае перехода её членов в христианство: она распределялась на оставшихся иудеев.

Реккаред I. Художник Муньос Дегрейн. Сенатский дворец, Мадрид

С конца VII в. сельское хозяйство стало приходить в упадок, крестьяне разорялись и налоговые поступления снизились. В итоге казна опустела, что вместе с постоянными внутренними политическими заговорами и интригами приблизило конец королевства вестготов.

НАЛОГИ В ХАЛИФАТЕ. В 711 г., воспользовавшись смутой в вестготском королевстве, арабы и берберы (последних также называли маврами) совершили очередной набег на южную часть Пиренейского полуострова и в короткий срок завоевали почти всю Испанию, за исключением северных гористых областей. Испания стала частью Арабского халифата.

Испания в 1030 г.

На покорённой территории были установлены традиционные для арабского халифата налоги: мусульмане платили закят, иноверцы – джизью и харадж. Джизья устанавливалась в соответствии с имущественным цензом. Харадж платили все, в том числе священники, а также мусульмане, но только с земель, ранее принадлежавших иноверцам. Размер налога составлял от 5 до 20 % от доходов. Все, кто отказывался от христианской или иудейской веры и переходил в ислам, освобождались от уплаты джизьи, а рабы, принявшие мусульманство, получали свободу.

Завоеватели в первую очередь конфисковали земли государства, церкви, задержали пытавшихся бежать землевладельцев и тех, кто оказывал сопротивление. Пятая часть этих земель была выделена в общественный фонд – хумс, её передали в обработку крепостным работникам с обязательством отдавать 1/3 полученного урожая. Остальные конфискованные земли были распределены между воинами под обязательство выплачивать харадж. Земли, оставшиеся у прежних владельцев, облагались по ставке от 1/3 до 1/2 части урожая. Также повышенные налоги платили ремесленники, скотоводы и торговцы (все торговые сделки обременялись в зависимости от стоимости товаров).

Высокая налоговая нагрузка стала причиной обращения в ислам многих испанцев. Завоеватели, напротив, не стремились силой приобщать к исламу иноверцев, поскольку такие действия лишали их дополнительных доходов.

После распада халифата Омейядов в 750 г. его испанская часть была объявлена Кордовским эмиратом, который в 1031 г. разделился на множество территорий – тайфов.

РЕКОНКИСТА. Вестготы, жившие на севере в горах Астурии, не согласились принять арабское владычество и организовали движение за возврат Испании христианам. Оно получило название Реконкиста – «отвоевание». Этот процесс длился почти 800 лет (до конца XV в).

Христиане постепенно возвращали территории, ранее подвластные мусульманам. В результате возник ряд королевств: Арагон, Барселона, Кастилия, Леон, Наварра.

Испания в 1250–1492 гг.

ЗАКОНЫ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ. Права и обязанности, включая уплату налогов, а также различные пожалования и привилегии жителей городов и сельских общин фиксировались в фуэрос – общегосударственных и местных сводах законов. Их принимали парламенты – кортесы, состоявшие из представителей знати – дворян и духовенства.

Знать была освобождена от податей, её единственной обязанностью была помощь королю во время войны: сеньоры и зависимые от них лица должны были лично участвовать в военных действиях, но при этом расходы оплачивались из королевской казны.

Остальное свободное население составляли люди простого звания – плебеи. При этом не все плебеи платили налоги, а только печерос – податное сословие.

Налоги поступали в пользу землевладельцев: в королевском домене – королю, с земель сеньоров – их владельцам, с церковных земель – епископам и аббатам. Находившиеся на этих землях рабы, крепостные и другие зависимые жители обязаны были уплачивать оброк и отрабатывать барщину дополнительно к основному налогу.

Для нехристиан, по аналогии с исламской джизьей, был введён подушный налог – париас. Также иноверцы чаще, чем христиане, облагались чрезвычайными налогами.

НАЛОГИ В КОРОЛЕВСТВАХ. Развитие налогообложения в королевствах происходило по-разному.

В Арагоне в течение всего времени налоги были низкими, это способствовало развитию торговли, росту доходов и расширению территории королевства. Основным налогом была подушная подать, которую выплачивали все подданные короля независимо от вероисповедания.

В Кастилии, наоборот, налоги постоянно росли. Здесь появился налог с торговых операций – алькабала – в размере 5 %, поступавший сначала в пользу городских советов, а впоследствии ставший первым общегосударственным налогом.

Под предлогом борьбы с маврами король Кастилии забирал себе королевские терции – 2/9 от церковной десятины. В XIII в. был введён платёж в пользу короля монеда форера (moneda forera) в обмен на его обязательство не портить монеты при чеканке, то есть не уменьшать в ней содержание драгоценных металлов. Этот платёж превратился в налог, и его платили все, обладавшие имуществом не менее 120 мараведи. Он взимался в первый и последний год семилетнего цикла. Впоследствии от него были освобождены дворяне и священники, а также некоторые города и территории.

Золотой мараведи королевства Кастилия, XIII в. (вес – 3,46 г)

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ. Статус сельских и городских жителей устанавливался местными фуэрос и значительно отличался для разных областей даже в одном королевстве. Местные налоги платились практически по любому поводу: при рождении ребёнка, перемене местожительства, посещении селения королём, рождении или женитьбе принца, продаже дома (1/10 стоимости), за собирание дров в лесу, пользование выпасами, провоз и пользование мостами и дорогами, за отказ от воинской службы, от строительных и сельскохозяйственных работ. В портах уплачивалась морская десятина и пошлина за погрузку и разгрузку.

В Барселоне в 1357 г. было 16 налогов, включая налоги на солёную рыбу, оливковое масло, воск, стекло и др.

Своеобразной формой самообложения был патронат: мелкие собственники искали покровительства сильных магнатов. В обмен на защиту они уплачивали своим сеньорам дань или оказывали им определённые услуги. Патронатом пользовались не только отдельные лица и семьи, но и целые поселения (города и деревни). Патронируемые могли сменить своего сеньора, если не получали должной защиты.

В XIII в. в некоторых королевствах появилась практика замены большого числа различных податей одним ежегодным налогом в размере 10 % от стоимости движимого и недвижимого имущества. Для этого составлялись переписи имущества и земельные кадастры.

ОБЪЕДИНЕНИЕ ИСПАНИИ. В 1469 г. противоречия между двумя основными христианскими королевствами – Арагоном и Кастилией – были сняты династическим браком: Фердинанд Арагонский (1452–1516) женился на Изабелле I Кастильской (1451–1504). Это событие считается началом объединения Испании, хотя до окончательного политического объединения потребовалось ещё несколько десятков лет.

Фердинанд и его жена Изабелла после свадьбы. Неизвестный художник. Монастырь Августинов, Испания

В 1476 г. Изабелла для охраны поселений и дорог создала первую в Европе полицию, которая содержалась за счёт налогов.

НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА. Несмотря на непростую финансовую ситуацию, Фердинанд и Изабелла отменили все новые и чрезвычайные налоги, принятые правившим до них королём Кастилии. Частным лицам и корпорациям было запрещено «просить, требовать, взимать или налагать новые проходные пошлины, проездные и замковые».

Королева Изабелла стремилась ограничить права сеньоров, полученные ими от предыдущих правителей, и провела через кортесы решение о проверке всех льгот и пожалований, включая земельные владения. Сеньоры должны были предоставить документы, на основании которых они получили свои права. В результате воплощения этого решения в жизнь королевская казна получила дополнительно около 30 млн мараведи.

В 1478 г. для борьбы за чистоту веры был создан церковный суд – инквизиция, по решению которого было убито, сожжено или выслано из страны около трёх миллионов человек. Это были высокообразованные, зажиточные люди, долгие годы бывшие экономическим и культурным оплотом страны и платившие значительную часть налогов.

Все владельцы имущества, находящегося в королевском домене, были обязаны платить налоги вне зависимости от места их проживания. Были упорядочены поступления от таможенной пошлины. Кроме того, было введено ограничение на предоставление льгот по налогам – теперь они должны были касаться наименее обеспеченных людей, а не богатых, как было до того. Такая политика обеспечила правителям объединённой Испании народную поддержку.

НАЛОГ С ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. Сбор налога с торговых операций был детально расписан в уложении «Тетрадь алькабалы». Размер ставки этого налога был увеличен до 10 %, однако это был теоретический максимум, так как имелось много льгот и освобождений. Король даровал освобождение церковнослужителям, дворцовым чиновникам, монастырям, целым городам и отдельным лицам. От уплаты алькабалы были освобождены сделки на некоторые виды деятельности – например, на дарение и обмен книг, продажу мулов и домашней птицы. Все эти льготы существенно затруднили сбор и снизили размер поступлений от алькабалы.

На практике общая сумма алькабалы распределялась между городами и отдавалась на откуп. Для сбора необходимых средств местные кортесы увеличивали налог на торговлю лишь для некоторых видов товаров на 2–3 % и таким образом собирали требуемую сумму.

Проведенные реформы не решили финансовых проблем государства, расходы которого существенно выросли. Для пополнения казны Изабелла и Фердинанд несколько раз на основе «Буллы крестового похода» договаривались с папой римским собирать доходы от продажи индульгенций, предназначенных для борьбы с неверными. В итоге, несмотря на то что права выдавались Ватиканом временно, эти сборы из экстраординарных стали постоянными.

В 1492 г. капитулировал последний оплот мусульман на территории Испании – Гранадский эмират. Многолетняя война с арабскими завоевателями завершилась. Однако регион, который ранее приносил дань, теперь приходилось содержать за счёт средств испанской казны.

Гранадский эмират выплачивал в казну Кастилии почти 100 кг золота в год.

ОТКРЫТИЕ АМЕРИКИ. Невероятной экономической и политической удачей в том же 1492 г. для Испании стало открытие Америки Христофором Колумбом (1451–1506). Колумб долго вынашивал планы путешествия и многократно обращался к разным европейским монархам за помощью в организации путешествия в Индию.

Христофор Колумб. Художник Себастьяно дель Пьомбо, 1519 г. Метрополитен-музей, Нью-Йорк

Колумба поддержала королева Изабелла, предварительно дважды ему отказав. Она предоставила Колумбу право самому собирать деньги на снаряжение экспедиции в зачёт недополученных налогов. Фактически Колумб стал откупщиком налогов в Кастилии, кроме того, ему был предоставлен город Палос де ла Фронтера для взыскания штрафов за нарушение правил торговли с маврами в Африке.

Колумб должен был 1/8 часть расходов экспедиции финансировать за свой счёт. Эти деньги ему предоставил испанский судовладелец и мореплаватель из Палос де ла Фронтера М.А. Пинсон, ставший соратником, а в конце первой экспедиции – соперником Колумба.

Вместо Индии Колумб обнаружил невероятно богатый драгоценными металлами континент. Количество вывезенного золота и серебра неизвестно: завоеватели Нового Света занижали официальные цифры, в том числе и в связи с тем, что ввозимые ценные металлы облагались налогом в 20 %.

Христофор Колумб прибывает в Америку. Художник Л. Пранг, 1893 г.

По некоторым оценкам, из Америки было вывезено свыше 180 тысяч тонн серебра и около 3 тысяч тонн золота.

РЕВОЛЮЦИЯ ЦЕН. Богатство, поступившее из Мексики и Перу, неожиданно стало проблемой для Испании и других европейских стран. Огромное количество золота и серебра привело к падению стоимости этих ценных металлов в Европе, увеличению находящейся в обращении денежной массы и, как следствие, к повышению цен на товары. К началу XVII в. по сравнению с предыдущим веком в Италии и Франции цены выросли в 2–2,5 раза, в Англии – в 4 раза, а в Испании и Португалии – в 4–4,5 раза.

Товары из Испании и Португалии стали настолько дорогими, что им предпочитали более дешёвые из других стран. Вместе с ростом цен увеличились и производственные затраты. В результате местная продукция не находила спроса. Ввозимое богатство не работало на развитие экономики Испании. Оно уходило в другие страны – в основном в Англию и Нидерланды – с более дешевой продукцией.

ВОЕННАЯ ПОЛИТИКА. Огромные богатства, добытые в результате колонизации Нового Света, уходили на войны, которые вела Испания в Европе, Африке, Северной и Южной Америке.

Испанская империя в XVI в.

Основным и наиболее прибыльным занятием стала военная служба, на которую стремилось большинство испанцев. Занятия сельским хозяйством и ремёслами стали невыгодными, в том числе из-за высоких и непредсказуемых налогов. Экономика страны пришла в упадок. Торговцы, в основном мориски – новообращённые в христианскую веру мавры и марраны – принявшие христианство евреи, притеснялись и изгонялись из страны, их имущество и капиталы конфисковывались для пополнения военного бюджета.

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ДОЛГ. В середине XVI в. королём Испании и всех её владений стал Филипп II (1527–1598), унаследовавший вместе с королевским титулом огромный государственный долг в размере около 20 млн дукатов.

Испанский золотой дукат (вес – 3,5 г)

Проблема нехватки средств, прежде всего на содержание армии и флота, решалась за счёт увеличения налогов на торговлю в Кастилии. Других внутренних источников не было: духовенство и знать были официально освобождены от налогов, а сельское хозяйство и ремесленная деятельность – непопулярны и невыгодны. Кроме того, налоги остальных испанских владений в Европе шли в основном в местные бюджеты.

После увеличения ставки алькабалы до 14 % налоговые поступления выросли на 60 %. Параллельно ещё более высокими темпами рос государственный долг. Для его покрытия Филипп II активно брал внутренние и внешние займы. В итоге сумма выплат по займам сравнялась с налоговыми поступлениями, и трижды за время его правления казначейство оказывалось на грани банкротства перед банками Нидерландов, Генуи и Германии. Впрочем, это не останавливало банкиров от выдачи новых займов, поскольку поступления золота и серебра из Америки были гарантией их надёжности.

Для пополнения казны король решил увеличить налоги в Нидерландах: ставку алькабалы – с 5 до 10 %, налог с продажи земельной собственности – до 5 %. Он также установил сбор в 1 % со всего движимого и недвижимого имущества. Это нанесло удар по местной промышленности, торговле и привело к революции, в результате которой семь северных провинций обрели независимость, а испанская казна потеряла ещё один источник доходов.

Филипп II попробовал решить финансовые проблемы за счёт победы над Англией, корабли которой грабили торговые испанские суда, а королева Елизавета поддерживала сопротивление в Нидерландах. В 1588 г. он отправил в бой Непобедимую армаду – 130 боевых кораблей, однако поход закончился поражением. Наполнить казну не удалось.

Разгром Непобедимой армады. Художник Ф. Я. Лутербург, 1796 г.

ЗАКАТ ИСПАНСКОЙ КОРОНЫ. Филипп III (1578–1621) унаследовал от своего отца страну с долгом более 140 млн дукатов. При этом общая сумма налогов, собираемых со всей империи, составляла всего 27,5 млн дукатов в год.

Для пополнения казны в 1609 г. был использован «проверенный» ранее способ: под предлогом «борьбы за чистоту крови» король провёл конфискацию имущества морисков. Из страны было изгнано около 300 тысяч человек, в основном зажиточных людей. Но в итоге казна понесла очередные потери из-за сокращения налоговых поступлений.

Попытки Филиппа IV (1605–1665) повысить налоги привели к восстанию в Каталонии, которой он был вынужден дать автономию, и дворцовому перевороту в Португалии, получившей в итоге независимость.

Последнему испанскому королю Карлу II (1661–1700) досталась разорённая страна. Налоговых поступлений, несмотря на высокие ставки, не хватало даже на содержание царского двора. В провинциях из-за отсутствия денег вернулись к натуральному обмену.

Карл II не оставил наследников. В результате войны за испанский трон победившая Франция возвела на испанский престол внука французского короля. Таким образом, конец Средневековья для Испании ознаменовался переходом в многолетнюю зависимость от Франции.

Вопросы

1. Кто такие нумерарии и чем они занимались?

2. Что такое Реконкиста, как она повлияла на систему налогообложения Испании?

3. Что такое алькабала, как менялся ее размер?

4. Что такое революция цен?

5. Какие налоговые решения стали одной из причин революции в Нидерландах?

Задачи

1. Земледелец должен был заплатить джизью в размере 12 дирхамов, харадж в размере 20 % от дохода и церковную десятину. Какую долю своих доходов он уплачивал с годового дохода в 60 дирхамов?

2. Численность населения страны составляла 10 млн человек. За короткое время она сократилась на 3 млн человек, которые до этого выплачивали 60 % налогов. На сколько процентов сократились налоговые поступления?

3. С каждой торговой сделки должна была собираться алькабала в размере 10 %, однако в действительности она собиралась только с каждой четвертой сделки в размере 2 %. Вычислите реальный процент ставки этого налога.

4. Ставка налога на ввозимые ценные металлы составляла 20 %, но при этом 25 % металлов ввозилось контрабандой, то есть с этой части налоги не уплачивались. Налог поступал в казну непосредственно ценными металлами. Вычислите, какую часть ввозимых ценных металлов получала казна.

5. Ставка алькабалы увеличилась с 10 до 14 %, при этом налоговые поступления выросли на 60 %. Одновременно покупательная способность денег уменьшилась в 4 раза. На сколько процентов изменилось количество товаров и услуг, которые можно приобрести на доход от этого налога?

Задания

1. Определите, какие современные государства находятся на территории Испанской империи.

2. Найдите произведения литературы и живописи, связанные с Испанией, в которых затронута налоговая тематика.

3. Вычислите курс обмена между 1 мараведи и 1 рублём исходя из современной стоимости золота.

4. Колумб считал, что расстояние от Канарских островов до Японии всего 5 тыс. км. Определите, насколько он ошибался.

5. Пересчитайте в современных ценах стоимость вывезенного из американских колоний серебра и золота.

Литература

1. Андерсон П. Родословная абсолютистского государства. – М.: Издательский дом «Территория будущего», 2010. – 512 с.

2. Корсунский А. Р. История Испании IX–XIII веков. – М.: Высшая школа, 1976. – 239 с.

3. Червонов С. Д. Испанский средневековый город. – СПб.: Евразия, 2018. – 496 с.

4. Альтамира-и-Кривеа Р. История Испании. Т. 1. – М.: Иностранная литература, 1951. – 546 с.

5. Рафаэль А. К. История Испании. Т. 1. – М.: Иностранная литература, 1951. – 546 c.