Текст бизнес-книги "Налог на доходы физических лиц при операциях с недвижимостью. Самоучитель"

Автор книги: Татьяна Макурова

Раздел: Бухучет; налогообложение; аудит, Бизнес-книги

Санкции за неподачу или несвоевременную подачу декларации

Непредставление декларации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей (ст.119 НК). Таким образом, минимальный штраф составляет 1000 рублей – подчеркну, даже в том случае, если обязанности уплаты налогов не возникает (то есть когда, к примеру, к доходам могут быть применены налоговые вычеты, полностью покрывающие эти доходы).

Важно: если вы подали декларацию 3-НДФЛ, но не заплатили вовремя (то есть до 15 июля) налог, рассчитанный по этой декларации, то к вам нельзя применить штрафы по статье 122 НК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Единственное, что грозит, – это пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый просроченный день уплаты налога.

Если задолженность погашается на этапе получения уведомления о ее наличия, то начислением пени последствия и ограничиваются.

Санкции за неуплату налога

Согласно ст.122 НК, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Доказанный умысел увеличивает штраф уже до 40%.

Однако штраф может быть применен, если налоговая инспекция обнаружила неуплату налога. Если налогоплательщик сам обнаружил и исправил свою оплошность, оплатил налог и пени, то налоговый орган не вправе применить этот штраф. Также, как было отмечено выше, если вы подали декларацию 3-НДФЛ, то к вам нельзя применить штрафы по статье 122 НК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Пени начисляются за каждый день просрочки в размере 1/300 ключевой ставки Центрального банка (по состоянию на 1 января 2019 года она составляет 7,75% годовых), при этом сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (ст. 75 НК).

Злостный нарушитель (не подавший декларацию, игнорирующий требования об уплате налога) платит доначисленный налог, штрафы и пени – все вместе, а также в случае необходимости – судебные издержки.

Принудительное взыскание налогов

В случае, если налогоплательщик игнорирует требования налоговиков об уплате налогов и пеней, то это является основанием для применения налоговиками мер принудительного взыскания.

В рамках обеспечения таких мер налоговые органы вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества должника, ходатайствовать о наложении ареста на имущество, а также о временном ограничении на выезд должника за границу.

Разберем более подробно. Порядок взыскания налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регулируется статьей 48 НК РФ. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов с физического лица производится только в судебном порядке.

Что касается сроков исполнения обязанности по уплате налогов физлицом, то здесь есть два варианта: когда речь идет об уплате имущественных налогов (на недвижимость, земельный, транспортный), и когда речь идет об НДФЛ (в частности, по операциям с недвижимостью). В первом случае установленный крайний срок уплаты налогов – 1 декабря, во втором случае (с НДФЛ) – 15 июля. Тогда формально недоимка возникает 2 декабря и 16 июля.

Основания для обращения к мировому судье, помимо факта неуплаты налога, – его размер: он должен быть не менее 3000 рублей.

Мировой судья по месту прописки налогоплательщика рассматривает в качестве суда первой инстанции дела о выдаче судебного приказа (ст. 23 ГПК). Мировой судья без проведения разбирательства и без вызова сторон может в 5-дневный срок вынести судебный приказ (его копия направляется должнику в 3-дневный срок). В течение 20 дней после направления копии приказа физлицо вправе представить свои возражения (ст. 123.5 КАС). В случае, если в установленный срок должником не представлены возражения, взыскателю выдается второй экземпляр судебного приказа, заверенный гербовой печатью суда, для предъявления его к исполнению. По просьбе взыскателя судебный приказ может быть направлен судом для исполнения судебному приставу-исполнителю, в том числе в виде электронного документа, (ст. 123.8 КАС). Или работодателю должника – в том случае, если сумма долга не превышает 100 тыс.рублей (этот порог был увеличен с 25 тыс.рублей в конце 2018 года).

Если же возражения представлены в срок, то судья отменяет приказ (ст. 123.7 КАС), а ФНС может подать иск уже в районный суд общей юрисдикции (ст. 48 НК).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (п. 2 ст. 48 НК РФ). Здесь следующие нюансы: если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога (пеней, штрафов) общая сумма выставленных налогов (пеней, штрафов) не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога (пеней, штрафов), общая сумма выставленных требований превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Взыскание налога (пеней, штрафов) за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

✔ денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке;

✔ наличных денежных средств;

✔ имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

✔ другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

В случае взыскания налогов за счет неденежного имущества физического лица обязанность по уплате налогов считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

Условием взыскания налогов в судебном порядке является соблюдение процедуры принудительного взыскания.

Сама по себе обязанность физлица уплатить налоги не имеет срока давности (см. ниже), но ограничена установленными в НК РФ процедурой и сроками взыскания налоговых долгов через суд.

Срок давности взыскания налогов

Налоговый кодекс РФ действует больше 20 лет, однако некоторые базовые положения до сих пор не нашли в нем отражения, в частности такой важный вопрос, как наличие (или отсутствие) сроков давности взыскания налоговой недоимки. НК не содержит прямое и однозначное указание на предельный период времени, в течение которого неуплаченный налог может быть взыскан налоговыми органами в принудительном порядке. Некоторые изменения в этом направлении были сделаны – так, установлен трехлетний срок давности взыскания ежегодных земельного и транспортного налогов, налога на имущество физических лиц (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 3 – 4 ст. 409 НК РФ), но общих положений, применимых ко всем налогам, до настоящего времени нет.

Вопрос, за какой срок могут взыскать налоги, решается неоднозначно. В соответствии со ст.113 НК, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки.

Однако юридически «ответственность за совершение налогового правонарушения» – это штрафы, а также уголовная ответственность, но не сами налоги.

Вместе с тем в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации (Постановление от 14.07.2005 № 9-П) положения статьи 113 Кодекса по своему конституционно-правовому смыслу при противодействии должника проверке позволяют взыскать с него налоговые санкции за те правонарушения, которые выявлены в пределах сроков глубины охвата налоговой проверки (как мы понимаем, «глубина охвата» теоретически может быть любой).

На практике вопрос, может ли налоговая взыскать задолженность, которой более 3 лет, рассчитывается в пользу государства, а сами налоговики активно идут в суд за восстановлением срока исковой давности. В определенных ситуациях налоговая может взыскать (и взыскивает) задолженность за прошедшие периоды, невзирая на срок давности.

Отмечу, что нормы п. 3 ст. 44 НК РФ не предусматривают такого основания для прекращения обязанности по уплате налога, как истечение срока для взыскания, поскольку «обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора».

Если налогоплательщику понадобится справка об отсутствии задолженности по налогам в случае, если он имеет давнюю непогашенную задолженность, по мнению Минфина, «Факт пропуска налоговым органом срока, установленного налоговым законодательством для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по их уплате. Для получения справки об отсутствии задолженности организации рекомендуется оплатить имеющиеся задолженности по налогам, пеням и штрафам».

Ограничительные меры воздействия на должников

В 2018 году законодательно закреплен п.1 ст.67 ФЗ №229 размер долга (в том числе по налоговым обязательствам), ограничивающий выезд за границу – 30 тысяч рублей. Поездка будет сорвана, если гражданин попал в базу должников ФССП (Федеральной службы судебных приставов), то есть если в отношении него возбуждено исполнительное производство. Узнать, есть ли человек в этом списке, очень просто: на сайте ФССП достаточно указать свои ФИО, регион проживания и ИНН – через несколько секунд высветится соответствующая информация. Есть и соответствующие мобильные приложения. Ограничения на выезд снимут, если расплатиться по долгам.

С 2018 года в связи с инициативами ФССП обсуждается тема лишения водительских прав за неуплату налогов. Поскольку лишение прав является действенной мерой взыскания долгов (так, в 2018 году судебные приставы применили эту меру ограничения в 300 000 исполнительных производств, благодаря чему взыскали с должников более 4 млрд руб.), она представляется приставам целесообразной. «Развитие мер косвенного принуждения – это общемировая тенденция. Мы должны как-то стимулировать превентивно должника выполнять свои обязательства по долгам