Текст бизнес-книги "Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие и практикум для начинающих бухгалтеров и сознательных руководителей, решивших основательно разобраться, чем занимается бухгалтерия"

Автор книги: Светлана Сергеева

Раздел: О бизнесе популярно, Бизнес-книги

Основы бухгалтерского учета
Учебное пособие и практикум для начинающих бухгалтеров и сознательных руководителей, решивших основательно разобраться, чем занимается бухгалтерия
Светлана Александровна Сергеева

© Светлана Александровна Сергеева, 2021

ISBN 978-5-0055-2900-8

Создано в интеллектуальной издательской системе Ridero

ПРЕДИСЛОВИЕ АВТОРА

Бухгалтерский учет – наука строгая, скучная. С такой установкой в голове обычно подходят к его изучению.

Не буду в этом разубеждать – отчасти это правда. Но если ухватить суть данной дисциплины в самом начале, то можно избежать ситуации, когда ведение учета превратится в снежный ком из штрафов, разборок с налоговой и других проблем и потащит вашу организацию вниз.

Глубокое понимание смысла бухгалтерской науки закладывается с его основ. Да, это банальная фраза. Но мне не раз приходилось проговаривать ее своим студентам, которые желали научиться лишь простому счетоводству в специализированных компьютерных программах. Бухгалтерский учет – наука объемная и глубокая, ее крайне вредно и ошибочно сводить к функции оператора в «1С: Бухгалтерии» или любой аналогичной программы ведения учета.

Отдельный совет молодому поколению: друзья, не переоценивайте возможности современной техники! В результате может пострадать и работа, и ваша репутация специалиста.

Возможно, в будущем программы будут наделены интеллектом и смогут «понять» и проанализировать реальное состояние дел в организации. Но на сегодняшний день все, что они могут, – предусмотреть обязательное присутствие в бухгалтерской проводке алгоритма двойной записи и исключить арифметические ошибки.

Машине все равно, что амортизация по основному средству уже троекратно превысила его первоначальную стоимость. Зато опытный инспектор сразу найдет эту ошибку при проверке соответствия заполненных строк в разных формах отчетности и непременно захочет получить объяснения.

Кстати, сведенный в программе баланс еще не означает, что он правильный. Очень часто люди сдают в налоговые и статистические органы то, что им выдает программа, без «ручной» проверки, а потом удивляются огромным штрафам.

Запомните, программа – это лишь инструмент, ускоряющий и облегчающий рутинную работу. Но она не ведет за бухгалтера учет, как не играет скрипка за скрипача сама по себе.

Только полная ясность и понимание своих действий позволит не зависеть от техники, даст уверенность, что вы выставите подпись под верными данными, а не абсурдными цифрами. Последнее важно не только для начинающих бухгалтеров, но и для руководителей. Именно в руках руководителей находится бизнес, и они в полной мере отвечают за него перед законом.

За каждую строчку бухгалтерской и налоговой отчетности руководитель, совместно с главным бухгалтером, несет ответственность вплоть до уголовной, а если фирма маленькая, то руководитель часто самостоятельно ведет учет со всеми вытекающими из этого следствиями.

Для принятия правильных управленческих решений руководитель должен понимать, как и на какие показатели реагируют налоговики и кредиторы. Поэтому, чем лучше руководитель ориентируется в бухгалтерии, тем конкурентоспособнее организация в целом, тем меньше у нее проблем и штрафов.

Кроме того, еще 2017 году в законодательство были внесены изменения, направленные на защиту прав кредиторов, снижение недоимок по налогам и сборам с обанкротившегося налогоплательщика, повысилась ответственность учредителя по долгам своей фирмы.

На руководителя и главного бухгалтера организации-банкрота возлагается субсидиарная ответственность. Это значит, что, если юридическое лицо не сможет самостоятельно рассчитаться по своим обязательствам, данные лица будут отвечать по долгам своим личным имуществом (ведение предпринимательской деятельности в форме общества с ограниченной ответственностью в данном случае не защитит). Причем субсидиарная ответственность не ограничена размером уставного капитала, а равна размеру долга. То есть, если фирма-банкрот должна кредиторам миллион, то его и взыщут с учредителя (руководителя) общества в полном размере, несмотря на то, что в уставный капитал он внёс только 10 000 рублей. Так что вопросы личной экономической безопасности бизнесмена (и сохранности его новенького автомобиля и любимого холодильника) гораздо теснее связаны с вопросами функционирования самого бизнеса, чем можно об этом думать.

Надеюсь, я не слишком напугала уважаемых читателей столь серьезным предисловием, и ваша решимость изучить основы бухгалтерского учета осталась непоколебимой. В таком случае ЭТА КНИГА ДЛЯ ВАС – ОТВЕТСТВЕННЫХ НАЧИНАЮЩИХ БУХГАЛТЕРОВ И СОЗНАТЕЛЬНЫХ РУКОВОДИТЕЛЕЙ, РЕШИВШИХ ОСНОВАТЕЛЬНО РАЗОБРАТЬСЯ, ЧЕМ ЗАНИМАЕТСЯ БУХГАЛТЕРИЯ.

Эта книга больше, чем просто учебное пособие с практикумом – это книга-навигатор, которая поможет пройти путь от точки «ноль» до полной ясности и понимания основ бухгалтерского учета.

Ну, а раз есть навигатор и путь – почему бы нам прямо сейчас не отправиться в поход?

БОЛЬШОЕ ПУТЕШЕСТВИЕ, КОТОРОЕ ТОЛЬКО ЧТО НАЧАЛОСЬ

Мы отправляемся в поход по просторам экономики и бизнеса. Но эти просторы откроются перед взором лишь тех путешественников, которые вначале сумеют преодолеть крутой извилистый подъем на горное плато, которое называется основы бухгалтерского учета.

Знаю, вы уже морально настроились на интересный, но трудный путь, собрали снаряжение, набили походную сумку самой необходимой информацией. Положите в него и эту книгу, обещаю – ее вес не затруднит, а полученная из нее информация только облегчит ваш путь. Это не просто книга – это надежный навигатор, помощник и карта, на которой проложен маршрут. Следуйте указанным маршрутом – это самый легкий и короткий путь, чтобы подняться на горное плато. Поверьте, я уже 14 лет работаю проводником по здешним местам и знаю местные тропки, пещеры и камнепады.

Как опытный проводник хочу предупредить вас: как меняется погода в горах, так и в бухгалтерском учете часто происходят изменения, реагировать на них приходится быстро.

В книге-навигаторе содержатся актуальные данные с учетом последних изменений законодательства, которым вы смело можете доверять. Но если вы вдруг отложите свое путешествие хотя бы на год и через год вернетесь на маршрут, то я не смогу вам гарантировать, что эта книга-навигатор останется также верна, и что на проложенном пути вдруг не окажется внезапно свалившийся огромный валун в виде изменения правил предоставления какой-либо льготы или новой даты подачи декларации.

Поэтому лучше не откладывать добрые начинания в долгий ящик. Раз уже решили – вперед! В добрый путь!

От старта до финиша мы пройдем через 10 тематических баз (глав учебника). Последовательно переходя от одной базы к другой (изучая главы учебника), мы будем вместе подниматься на плато, с которого перед вашим взором откроется широкая перспектива на просторы экономики и бизнеса.

ГЛАВА 1. В ПУТЬ С ПЕСНЕЙ! ТРУДЕН ТОЛЬКО ПЕРВЫЙ ШАГ

Бухгалтерский учет – это один из видов хозяйственного учета, который представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Именно так – из песни слов не выкинешь. И каждое в ней ценно. Сейчас расскажу почему.

После прохождения первого участка маршрута вы будете:

Знать – что такое бухгалтерский учет, какие задачи он решает, какие требования предъявляются к его ведению, на каких принципах основан бухгалтерский учет и какие функции выполняет

Уметь – отличать конфиденциальную учетную информацию от открытых публичных данных

Владеть — информацией, с помощью которой сможете четко определять виды учета по целям, объектам изучения, источникам получения информации, видам измерителей, пользователям информации и другим критериям

1.1. Понятие и виды хозяйственного учета

Основой существования и развития человеческого общества является материальное производство. В процессе материального производства создаются вещественные блага и оказываются услуги. Чтобы удовлетворять постоянно возрастающие потребности общества, люди осуществляют хозяйственную деятельность.

Хозяйственная деятельность представляет собой целесообразную деятельность людей в процессе хозяйствования, основанную на известном расчете и направленную на удовлетворение их разнообразных потребностей.

Материальное производство является исходным пунктом процесса воспроизводства и состоит из четырех стадий (Рис. 1).

Рис. 1 Стадии хозяйственной деятельности

Все эти стадии находятся во взаимосвязи и взаимодействии.

Стадии общественного воспроизводства непрерывно повторяются и складываются из множества хозяйственных явлений и процессов. Для получения достоверной информации о ходе хозяйственных процессов и их результатах, организуется хозяйственный учет (Рис. 2).

Рис 2. Хозяйственный учет и его виды

В таблице 1 дана краткая характеристика каждого из видов хозяйственного учета.

Таблица 1. Краткая характеристика видов хозяйственного учета

Каждый из рассмотренных выше видов хозяйственного учета обладает отличительными признаками, представленными в таблице 2.

Таблица 2. Отличительные признаки трех видов хозяйственного учета

1.2. Измерители, применяемые в хозяйственном учете

В хозяйственном учете применяются виды измерителей, представленные на рис. 3.

Характеристика измерителей представлена в таблице 3.

Рис. 3 Виды измерителей, применяемые в хозяйственном учете

Таблица 3. Краткая характеристика видов измерителей

1.3. Виды бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет – наука подвижная, с динамичной информационной структурой. То, что еще в начале ХХ века называлось бухгалтерским учетом, уже в последней трети этого столетия стало быстро изменяться.

Под влиянием развития рыночных отношений значительно усложнились задачи бухгалтерского учета, в связи с чем единый бухгалтерский учет разделился на две тесно взаимосвязанные и взаимообусловленные части: финансовый и управленческий, а также, в связи с усложнением налогового законодательства, выделился еще один вид учета – налоговый учет, но не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющий ее вид (Рис. 4).

Рис. 4 Бухгалтерский учет и его виды

Между данными видами учета нет четких границ, они размыты, в то же время каждый из них имеет свои цели, продиктованные условиями современной экономической жизни.

В финансовом, управленческом и налоговом учете используется одна и та же информационная база, одни и те же первичные документы, но каждый факт хозяйственной жизни классифицируется и отражается по-разному.

Процессы, проводимые в рамках бухгалтерского учета, и информация, которую он предоставляет, являются основой и фундаментом для ведения налогового учета. Именно этот аспект создает главную связь между данными видами учета, которые ведутся в организации параллельно.

Общая характеристика трех видов учета представлена в таблице 4.

Таблица 4. Общая характеристика финансового, управленческого и налогового учета

Комментарий к налоговому учету:

Существует также более широкая трактовка налогового учета как системы определения налогооблагаемых показателей по всем налогам, а не только налогу на прибыль. Но более приближенной к практике (учитывая, что большая часть различий между бухгалтерским и налоговым учетом образуется при определении налоговой прибыли по правилам и требованиям Главы 25 НК РФ «Налог на прибыль»), является все-таки первая трактовка, приведенная в таблице 4.

К основным различиям бухгалтерского и налогового учета относятся:

– способы начисления амортизации

– порядок классификации доходов и расходов;

– методы признания доходов и расходов;

– порядок учета амортизируемого имущества;

– способы оценки материально-производственных запасов (МПЗ);

– порядок определения прямых и косвенных расходов;

– порядок создания резервов.

К примеру, в бухгалтерском учете амортизация основных средств может начисляться одним из следующих четырех способов (согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств):

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А в налоговом учете применяются только два метода (согласно п. 1 ст. 259 НК РФ):

– линейный метод;

– нелинейный метод.

В настоящее время взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в расчете налога на прибыль реализуется путем применения Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»)

Отличительные особенности финансового, управленческого и налогового учета по различным показателям представлены в таблице 5.

Таблица 5. Сравнительная характеристика видов бухгалтерского учёта

Комментарий к восьмому отличию «Конфиденциальность информации»:

В настоящее время бухгалтерская (финансовая) отчетность является не только важнейшим элементом информационного обеспечения управления деятельностью организации, но и ее «визитной карточной», основным средством коммуникации между организациями на национальных и международных рынках.

Опубликованные в бухгалтерской (финансовой) отчетности данные служат основным источником получения внешними пользователями достоверных сведений о финансовом состоянии хозяйствующих субъектов, без которых невозможно реально оценить эффективность их функционирования, а значит, и принять верные экономические решения.

Информация управленческого учета, напротив, является закрытой для внешних, по отношению к организации, пользователей, в связи с тем, что данная информация напрямую связана с внутрифирменным управлением затратами и калькулированием себестоимости продукции и ее разглашение может повлечь серьезные негативные последствия для финансовой стабильности фирмы.

Оптимизация и планирование себестоимости, сокращение затрат, способствует повышению эффективности управления продажными ценами, ведет к росту выручки, является резервом увеличения прибыли от продаж.

В связи с этим, разгласить информацию управленческого учета, значит раскрыть свои карты в борьбе за покупателей и заказчиков, посвятить конкурентов в секреты политики ценообразования, что в конечном итоге, ведет к потере организацией существенной доли рынка и снижению всех финансово-экономических показателей ее работы

1.4. Задачи бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему

Основные задачи бухгалтерского учета:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах (подробнее в п. 6.1) бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов (подробнее в п. 5.4) бухгалтерского учета.

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации (подробнее в п. 7.7) подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

1.5. Основные принципы бухгалтерского учета

Военные (и бизнес-) лидеры уважают и чтят трактат Сунь Цзы «Искусство войны». Он посвящен стратегии, а не тактикам. Меняются инструменты – меняются тактики. Стратегия же остается неизменной.

В основе стратегии ведения бухгалтерского учета лежат основополагающие принципы (Рис. 5), остающиеся неизменными со времен Луки Пачоли.

Комментарий, в котором поясняется, кто такой Лука Пачоли:

Фра Лу́ка Бартоломе́о де Пачо́ли (1445—1517)

Лу́ка Пачо́ли – францисканский монах, крупнейший европейский алгебраист XV века, один из основоположников современных принципов бухгалтерии.

Значение его монументального труда «Трактата о счетах и записях» в истории и развитии бухгалтерского учета огромно. В «Трактате» впервые изложен порядок двойной записи на счетах и принципы ведения бухгалтерского учета, не потерявшие свою актуальность и в нашем, в ХXI веке.

Рис. 5 Принципы ведения бухгалтерского учета

Перечисленные выше допущения и требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, установлены пунктами 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации».

Принципы являются едиными для всех организаций, независимо от их организационно-правовой формы.

Краткая характеристика принципов представлена в таблице 6.

Таблица 6. Характеристика принципов ведения бухгалтерского учета

1.7. Функции бухгалтерского учета

В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет пять функций (Рис. 6).

Рис. 6 Функции бухгалтерского учета

В таблице 7 представлена характеристика функции бухгалтерского учета.

Таблица 7. Характеристика функций бухгалтерского учета

1.8. Пользователи бухгалтерской информации

Бухгалтерский учет является ценным источником экономической информации для внутренних и внешних пользователей (Рис. 7).

Рис 7. Пользователи бухгалтерской информации

У каждого пользователя собственный интерес к данным бухгалтерского учета организации, который зависит от характера взаимоотношений пользователя с данной организацией. Так, одних пользователей может интересовать обеспеченность организации сырьем и материалами, других – размер будущих дивидендов, третьих – правильность и своевременность уплаты организацией налогов в бюджет.

В таблице 8 отмечены основные интересы пользователей, которые они удовлетворяют на основании изучения бухгалтерской информации.

Таблица 8. Интересы пользователей бухгалтерской информации

Важно отметить, что объем бухгалтерской информации, предоставляемый организацией различным пользователям, не одинаков.

Лишь отдельные группы внутренних пользователей имеют полный доступ ко всей информации, формируемой бухгалтерским учетом, остальные группы внутренних и внешних пользователей имеют доступ лишь к определенной части этой объемной информационной базы о финансово-хозяйственной деятельности организации, и только за счет исследования и анализа этой части удовлетворяют свои пользовательские интересы (Табл. 9).

Таблица 9. Объем доступной бухгалтерской информации для различных пользователей

Как видно из таблицы 9 только данные бухгалтерской (финансовой) отчетности являются доступными для всех без исключения внутренних и внешних пользователей. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность является открытой публичной отчетностью, главным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Четко запомните, что относится к доступной для всех пользователей информации, а что является конфиденциальной учетной информацией, коммерческой тайной. Не допускайте внешних пользователей (если иное не установлено законом) ко всему объему бухгалтерской информации, чтобы не навредить коммерческим интересам своей организации.

ВЫВОДЫ НА ПРИВАЛЕ:

– Бухгалтерский учет является одним из видов хозяйственного учета и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций;

– Объектом изучения бухгалтерского учета финансово-хозяйственная деятельность организации;

– В процессе бухгалтерского учета, с помощью специальных бухгалтерских приемов и способов обрабатываются первичные учетные документы;

– Итоговым результатом ведения бухгалтерского учета является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– В бухгалтерском учета применяются все виды измерителей, но денежному измерителю придается особое значение, так как он является универсальным и обобщающим;

– Бухгалтерский учет в организации ведется непрерывно и постоянно, со дня возникновения организации до ее ликвидации;

– Под влиянием развития рыночных отношений, значительно усложнились задачи бухгалтерского учета, в связи с чем, единый бухгалтерский учет разделился на две тесно взаимосвязанные и взаимообусловленные части: финансовый и управленческий, а также, в связи с усложнением налогового законодательства, выделился еще один вид учета – налоговый учет, но не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющий ее вид;

– Бухгалтерский учет решает важные задачи: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

– К ведению бухгалтерского учета предъявляются особые требования, учет базируется на ряде основополагающих принципов, которые носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета как науки;

– В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет пять функций: информационную, контрольную, функцию обеспечения сохранности собственности, функцию обратной связи и аналитическую;

– Пользователи бухгалтерской информации делятся на внешних и внутренних. У каждого пользователя собственный интерес к данным бухгалтерского учета организации, который зависит от характера взаимоотношений пользователя с данной организацией;

– Лишь отдельные группы внутренних пользователей имеют полный доступ ко всей информации, формируемой бухгалтерским учетом, остальные группы внутренних и внешних пользователей имеют доступ лишь к определенной части этой объемной информационной базы о финансово-хозяйственной деятельности организации, и только за счет исследования и анализа этой части удовлетворяют свои пользовательские интересы.