Текст бизнес-книги "Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие и практикум для начинающих бухгалтеров и сознательных руководителей, решивших основательно разобраться, чем занимается бухгалтерия"

Автор книги: Светлана Сергеева

Раздел: О бизнесе популярно, Бизнес-книги

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕР – ЭТО ЧЕЛОВЕК, КОТОРЫЙ РЕШАЕТ НЕИЗВЕСТНЫЕ ВАМ ПРОБЛЕМЫ СПОСОБАМИ, КОТОРЫЕ ВЫ НЕ ПОНИМАЕТЕ

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации, которая определяется экономической сущностью учитываемых объектов. Объектов этих целая куча, изучаются они специальными способами, которые составляют методологию ведения бухгалтерского учета

После прохождения второго участка маршрута вы будете:

Знать – содержание предмета бухгалтерского учета, понятие хозяйственных процессов, сущность метода бухгалтерского учета и состав его элементов

Уметь – классифицировать хозяйственные средства и источники их образования

Владеть – навыком деления хозяйственных средств на внеоборотные и оборотные активы, а источников их образования на собственные и заемные средства

2.1. Предмет бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации.

Содержание предмета определяется экономической сущностью учитываемых объектов, детальная группировка представлена на рис. 8.

Рис 8. Объекты бухгалтерского учета

Таким образом, хозяйственные средства организации, источники их образования и хозяйственные процессы являются объектами бухгалтерского учета и составляют его предмет.

2.2. Классификация хозяйственных средств и источников их образования

Хозяйственные средства – это имущество, активы организации, которыми она владеет.

Источники образования хозяйственных средств – это пассивы организации, представленные собственным капиталом и резервами, а также различными видами заемных средств, за счет которых было приобретено имущество (Рис. 9).

Рис. 9 Классификация хозяйственных средств и источников их образования

Как видно из приведенной выше схемы, все хозяйственные средства делятся на две большие группы: внеоборотные и оборотные активы, а источники образования этих хозяйственных средств делятся на собственные и заемные.

Эти группы представлены разнообразными видами средств и источников, характеристика которых дана в таблице 10.

Таблица 10. Характеристика отдельных видов хозяйственных средств и источников их приобретения

Комментарий к таблице 10

Обратите внимание на дебиторскую задолженность, входящую в состав оборотных активов. Может возникнуть вопрос: почему средства, которые дебиторы должны организации, но еще не перечислили, приравнены к активам?

Дело в том, что для целей бухгалтерского учета делается предположение, что раз дебиторская задолженность уже возникла, то рано (до года) или поздно (более чем через год) она будет возмещена (т.е. деньги поступят в кассу или на расчетный счет организации). На основании этого предположения сумму долга считают средствами в расчетах и заранее включают в состав активов организации (безусловно, не исключены случаи невозврата долгов; если сумму долга не удастся востребовать с должника даже через суд, организации придется списать эту сумму на убытки).

Обратите внимание также на кредиторскую задолженность – это деньги, которые организация должна третьим лицам, но еще не выплатила. Они входят в состав пассивов организации на основании следующей логики: пока долги не выплачены, организация некоторое время может распоряжаться этими денежными средствами по своему усмотрению, использовать их, по сути, как беспроцентный заемный источник.

2.3. Понятие и характеристика хозяйственных процессов

В процессе осуществления хозяйственной деятельности средства организации совершают кругооборот.

Кругооборот хозяйственных средств организации представляет собой непрерывную цепь повторяющихся в определенной последовательности превращений средств из одной формы в другую и их перехода из одного процесса в другой (Рис. 10).

Рис. 10 Кругооборот хозяйственных средств организации

Процесс – это последовательная смена состояния в развитии чего-либо.

В процессе кругооборота хозяйственные средства одновременно находятся во всех трех процессах и формах.

Каждый из трех процессов, в свою очередь, состоит их отдельных хозяйственных операций (подробнее в п. 3.3), вызывающих изменения в составе хозяйственных средств и их источниках (подробнее в п. 4.3).

В таблице 11 представлена краткая характеристика трех хозяйственных процессов.

Таблица 11. Краткая характеристика хозяйственных процессов

2.4. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов, с помощью которых изучается предмет бухгалтерского учета.

Всего существует восемь способов и приемов, которые называются элементами метода бухгалтерского учета (Рис. 11).

Рис. 11 Элементы метода бухгалтерского учета

Все элементы метода бухгалтерского учета взаимосвязаны, взаимообусловлены.

Речь о каждом элементе метода бухгалтерского учета пойдет в следующих главах учебника, а для начала просто ознакомьтесь с их краткой характеристикой, представленной в таблице 12.

Таблица 12. Краткая характеристика элементов метода бухгалтерского учета

ВЫВОДЫ НА ПРИВАЛЕ:

– Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации;

– Содержание предмета определяется экономической сущностью учитываемых объектов: хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов;

– Хозяйственные средства делятся на две большие группы: внеоборотные и оборотные активы;

– Источники приобретения этих хозяйственных средств бывают собственными и заемными;

– В процессе осуществления хозяйственной деятельности средства организации совершают кругооборот, который представляет собой непрерывную цепь повторяющихся в определенной последовательности превращений средств из одной формы в другую и их перехода из одного процесса в другой, а именно: из процесса заготовления в процесс производства, и далее – в процесс продажи;

– Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов, с помощью которых изучается предмет бухгалтерского учета;

– Всего существует восемь способов и приемов, которые называются элементами метода бухгалтерского учета: документация, оценка, счета бухгалтерского учета, двойная запись, калькуляция себестоимости, инвентаризация, бухгалтерский баланс.

ГЛАВА 3. ЧТИ ЗАКОН

Российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета не лишена недостатков, очень часто изменяется. Но такова цена прогресса на пути к совершенству. В общем, нравится нам это или нет – законы нужно знать и соблюдать

После прохождения третьего участка маршрута вы будете:

Знать – что такое система нормативного регулирования бухгалтерского учета и из каких уровней она состоит

Уметь – определять уровень нормативного регулирования, к которому относится тот или иной документ

Владеть – навыком работы с нормативно-правовыми базами в целях нахождения необходимой для работы правовой информации по бухгалтерскому учету

3.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации регламентируется четырёхуровневой системой нормативных документов (Рис. 12).

Применение нормативных документов в повседневной практике позволяет однозначно трактовать учетную информацию хозяйствующих субъектов и определяет ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета. При этом важно помнить: чем выше уровень – тем выше юридическая сила документа.

Рис. 12 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Документы первого законодательного и второго нормативного уровня являются наиболее важными и приоритетными в исполнении.

Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить.

Система документов четвертого уровня разрабатывается на базе документов трех предыдущих уровней и также не должна им противоречить.

Комментарий к вопросу общего количества документов, регулирующих бухгалтерский учет, а также их юридического веса.

Законодательных, нормативных и методических актов, регулирующих те или иные аспекты учета, довольно много. Никто не пересчитывал общее количество, но их точно более сотни.

При этом в законодательные акты часто вносятся изменения и дополнения. Это связано с постоянным совершенствованием нормативной базы, а также с работами по устранению противоречий между российской системой бухгалтерского учета и общепризнанными международными подходами к ведению бухгалтерского учета. Поэтому, если в нормативных правовых актах имеются разночтения по поводу регулирования одних и тех же вопросов (а это встречается не так уж и редко), предпочтение отдайте документу, имеющему больший юридический вес, т.е. акту вышестоящего уровня. Это избавит вас от проблем с налоговой инспекцией и прочими контролирующими органами по вопросам правомерности совершения той или иной хозяйственной операции.

Все нормативные документы периодически пересматриваются, изменяются и дополняются. Это важно помнить и опираться в работе исключительно на действующие (актуальные на текущую дату) редакции документов!

3.2. Характеристика первого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Общая характеристика первого уровня системы регулирования бухгалтерского учета и перечень соответствующих документов представлены в таблице 13.

Таблица 13. Общая характеристика 1 уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» – главный и важнейший закон для всех бухгалтеров, относящийся к первому уровню. Данный закон устанавливает единые правовые и методологические требования к организации и ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) является основным документом гражданского права. Однако он важен и для бухгалтеров.

Между бухгалтерским учетом и гражданским законодательством исторически сложились тесные связи, поэтому наиболее выгодные для организации управленческие решения в области налогообложения и бухгалтерского учета могут основываться только на трактовке норм ГК РФ.

Так в первой части ГК РФ законодательно прописаны многие важные моменты, которые необходимо учитывать при ведении бухгалтерского учета. Среди них:

– наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица;

– обязательность утверждения годового отчета;

– обязательные случаи аудиторского заключения;

– понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий);

– порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.

Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) – содержит нормы трудового права, который регулирует трудовые отношения работников и работодателей.

Реализация задач по труду и его оплате в соответствии с действующим законодательством должна быть увязана с нормативным регулированием бухгалтерского учета, в том числе учета расчетов по оплате труда.

Кроме того, бухгалтер должен знать положения трудового законодательства, касающиеся приема лиц на работу, оформления трудовых либо гражданско-правовых договоров с работниками, порядок составления и использования документов по учету личного состава.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – является основным законодательным актом о налогах и сборах (о тесной связи налогового и бухгалтерского учета мы уже говорили с вами в п. 1.3. Виды бухгалтерского учета).

Налоговый кодекс состоит из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов.

Первая часть НК РФ подписана Президентом Российской Федерации 31 июля 1998 года и вступила в действие 1 января 1999 года. Вторая часть НК РФ подписана Президентом Российской Федерации 5 августв 2000 года и вступила в действие двумя годами позже – 1 января 2001 года (Рис. 13).

Рис. 13 Структура Налогового кодекса РФ

Структура налоговой системы Российской Федерации, согласно НК РФ, состоит из трех уровней:

1. Федерального

2. Регионального

3. Местного

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) /гл.21 НК РФ/

2. Акцизы /гл.22/

3. Налог на доходы физических лиц /гл.23/

4. Налог на прибыль организаций /гл.25/

5. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов /25.1/

6. Водный налог /гл. 25.2/

7. Государственная пошлина /гл.25.3/

8. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья /25.4/

9. Налог на добычу полезных ископаемых /гл.26/

Внимание! Единый социальный налог /гл.24/ отменен с 1 января 2010 года

К региональным налогам относятся:

1. Транспортный налог /гл.28/

2. Налог на игорный бизнес /гл.29/

3. Налог на имущество организаций /гл.30/

Внимание! Налог с продаж /гл.27/ отменен с 1 января 2004 года

К местным налогам и сборам относятся:

1. Земельный налог /гл.31/

2. Налог на имущество физических лиц /гл.32/

3. Торговый сбор /гл.33/

Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит.

Дополнительно имеется пять специальных налоговых режимов:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) /гл.26.1/

2. Упрощенная система налогообложения /гл.26.2/

3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции /гл. 26.4/

4. Патентная система налогообложения /гл.26.5/

5. Налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента, который проводится до 31 декабря 2028 года включительно).

(пп. 6 введен Федеральным законом от 27.11.2018 №425-ФЗ)

Внимание! Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности /гл.26.3/ прекратила свое действие с 1 января 2021 года

Федеральный закон от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» необходимо знать бухгалтерам российских публичных компаний, кредитных и страховых организаций. Данный закон регулирует вопросы составления, представления и публикации консолидированной отчётности организаций по международными стандартами финансовой отчетности.

Федеральный закон Российской Федерации от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» – один из ключевых нормативных актов не только в бухгалтерском учете, но и в российской экономике в целом. Регламентирует основания признания судом юридического или физического лица несостоятельным (банкротом), порядок действий и взаимоотношения сторон при ликвидации юридического лица, а также очередность удовлетворения требований кредиторов.

Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров. Обязателен к изучению для бухгалтеров, ведущих учет акционерных обществ.

Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества. Обязателен к изучению для бухгалтеров, ведущих учет обществ с ограниченной ответственностью.

Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки. Интересен в первую очередь предпринимателям и бухгалтерам, ведущих учет хозяйствующих субъектов (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), отнесенных в соответствии с условиями, установленными данным Федеральным законом, к малым и средним предприятиям.

3.3. Характеристика второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Общая характеристика 2 уровня системы регулирования бухгалтерского учета и перечень соответствующих документов представлены в таблице 14.

Таблица 14. Общая характеристика 2 уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) регламентируют порядок бухгалтерского учета разных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности.

Согласно информационному сообщению Минфина России от 26.07.2017 № ИС-учет-8 с 19 июля 2017 года, действующие на территории РФ ПБУ, утвержденные в период с 01.10.1998 г. по 01.01.2013 г., признаны федеральными стандартами.

В ближайшие годы ПБУ будут пересмотрены и видоизменены на новые федеральные стандарты (ФСБУ). Задачи новых ФСБУ – аналогичные ПБУ.

Принятие новых ФСБУ является логичным следствием реализации курса на сближение отечественных бухгалтерских стандартов с нормами Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), провозглашенного Минфином России почти двадцать лет назад с принятием Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами (подробнее в п. 10.6).

По состоянию на 2021 год действует 23 ПБУ и 2 новых ФСБУ (табл. 15).

Таблица 15. Действующие в 2021 году ПБУ и ФСБУ

Комментарий к таблице 15

Глобальная разработка федеральных стандартов бухучета была начата в 2017 году Министерством финансов России.

Согласно Приказа Минфина России от 05.06.2019 №83н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019 – 2021 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. №83н» в настоящее время идет активная разработка новых ФСБУ.

Вводить в действие новые правила будут поэтапно — до 2023 года (хотя возможны переносы сроков).

Половина новых ФСБУ заменят существующие ПБУ, остальных стандартов в российском нормативном поле раньше не было.

ПБУ разрабатывались и утверждались приказами Минфина РФ. Теперь лишь 3 из 14 намеченных проектов новых ФСБУ будут разработаны самим Минфином. Разработчиками оставшихся проектов назначены четыре негосударственных регулятора:

– Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»)

– Саморегулируемая организация (СРО) «Российский союз аудиторов»

– Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (НП «ИПБ России»)

– Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» (Фонд «НСФО»).

Такая степень вовлеченности профессионального сообщества в разработку бухгалтерских стандартов является принципиально новой для российского бухгалтерского учета.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации №34н, во второй группе документов стоит особняком, так как применяется только в части, не противоречащей Федеральному закону №402-ФЗ (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

В нем определен порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также прописаны взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других форм отчетности (подробнее в Главе 10).

В Приказе Минфина России от 28.12.2015 №217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации…» перечислены Международные стандарты финансовой отчетности. В приложениях к данному Приказу приведены тексты стандартов, переведенные на русский язык, а также разъяснения для их применения на территории Российской Федерации.